Рішення від 13 квітня 2026 р. у справі №460/4151/26 — Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

14 квітня 2026 року м. Рівне№460/4151/26

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Зозулі Д.П., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Приватного підприємства «ЛІКОМ»

доРівненської митниці

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство «ЛІКОМ» звернулося до суду з позовом до Рівненської митниці про визнання протиправним і скасування рішення щодо митної класифікації товарів №25UA20400000021-КТ від 10.10.2025.

Позовна заява обґрунтована тим, що у вересні 2025 року декларантом позивача подано до митного органу декларацію з метою оформлення товарів з заявленим кодом згідно з УКТ ЗЕД 1516 20 98 13. Зазначено, що відповідно до рішення щодо класифікації товару вказаний товар класифіковано за кодом 1517 90 99 19 згідно з УКТ ЗЕД. Вважає, що відповідач не врахував при прийнятті класифікаційного рішення основних властивостей товару та безпідставно класифікував товар за іншим кодом, а отже рішення щодо класифікації товарів від 10.10.2025 не ґрунтується на фактичних обставинах, є протиправними та підлягають скасуванню. За таких обставин, просив задовольнити позов повністю.

Ухвалою суду від 11.03.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав. На обґрунтування заперечень зазначив, що з урахуванням жирно-кислотного складу товару та фізико-хімічних властивостей товару, митниця правильно здійснила класифікацію з урахуванням положень Митного кодексу України та УКТ ЗЕД, складеної на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів. Вважає оскаржуване рішення прийнятим на підставі, в межах повноважень та у спосіб визначені чинним законодавством, тобто правомірним та обґрунтованим. За таких обставин, просив відмовити позивачу у задоволенні позову у повному обсязі.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, у якому не погодився з доводами відповідача, викладеними у відзиві, та просив позов задовольнити та скасувати оскаржуване рішення.

Відповідач також подав заперечення на відповідь на відзив, згідно з якими просив у задоволенні позову відмовити з підстав, наведених у відзиві.

Ухвалою суду від 10.04.2026 відмовлено у задоволенні клопотання сторін про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін.

Враховуючи те, що розгляд справи здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, то відповідно до ч.4 ст.229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Розглянувши заяви по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив таке.

Приватне підприємство «Ліком» зареєстроване юридичною особою та здійснює господарську діяльність з 15.12.1999 за такими видами згідно з КВЕД: 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (основний); 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням. 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами. 52.10 Складське господарство. 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки. 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у. 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення. 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин. 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

28.11.2024 між ПП «Ліком» (покупець) та компанією AAK Malaysia SDN.BHD (продавець) укладено контракт №31324279, згідно з умовами якого продавець зобов`язується поставити і передати у власність покупцеві, а покупець зобов`язується прийняти та сплатити на умовах цього контракту рослинний жир CEBES МС 80 у кількості 135 тон нетто (товар).

24.09.2025 з метою митного оформлення придбаного за вказаним контрактом від 28.11.2024 товару (Олії рослинні та їх фракції для виготовлення харчових продуктів: рослинний жир "CEBES МС 80", арт.47038000-540 - 45000 кг. Являє собою стеарин пальмоядрової (тверда фракція пальмоядрової олії) рафінованої, вибіленої, дезодорованої, підданої хімічній модифікації (гідрогенізації), та має наступні характеристики: вміст вільних жирних кислот (у перерахунку на лауринову) - 0,02+0,03%, масова частина вологи та легких домішок - 0,02+0,02%, точка плавлення - 34,2 + 0,4 градусів за Цельсієм. Тверда речовина білого кольору, без запаху. Не містить тваринних жирів, стабілізаторів (вуглеводної природи), барвників, ароматизаторів, крохмалю та продуктів його розщеплення, цукрів, продуктів білкової природи, амінокислот. Використовується в харчовій промисловості для приготування кондитерської глазурі. Упаковано в 2250 картонні коробки по 20 кг. Торговельна марка: CEBES. Виробник: UNITATA BERHAD. Країна виробництва: Малайзія) декларантом позивача подано до митного оформлення митну декларацію МД №25UА204150003071U6. При цьому, у графі 33 митної декларації зазначено код товару 15162098.

З метою перевірки правильності класифікації вказаного товару та в встановлення характеристик товару, визначальних для його подальшої класифікації згідно з УКТЗЕД, посадовою особою митниці додано форми митного контролю: 202-1 «Проведення часткового огляду – з розкриттям до 20 відсотків пакувальних місць і вибірковим обстеженням транспортного засобу, з метою перевірки відповідності кількості та опису товарів і транспортних засобів даним, зазначеним у митній декларації та інших документах, поданих до митного оформлення»; 905-3 «Взяття проб (зразків) товарів для проведення досліджень (аналізу, експертизи) з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТЗЕД»; 911-1 «Здійснення фото- та/або відеофіксації виконання митних формальностей».

25.09.2025 здійснено відбір зразків товару та скеровано запит про проведення дослідження (аналізу, експертизи) до експертного підрозділу СЛЕД Держмитслужби.

08.10.2025 Львівським управлінням експертиз та досліджень СЛЕД Держмитслужби від складено висновок №1420003400-0869.

На підставі вказаного висновку 10.10.2025 Рівненською митницею прийнято рішення про визначення коду товару №25UA20400000021-КТ, яким товар класифіковано у товарній підкатегорії 1517909919 УКТ ЗЕД (Рослинний жир CEBES MC 80, арт.47038000-540 - 45000 кг. Являє собою тверду фракцію пальмоядрової олії, що піддана процесу хімічної модифікації (гідрогенізації) – гідрогенізованим пальмоядровим стеарином, з масовою часткою жиру та нелетких жиророзчинних речовин 99,93% (не є водножировою емульсією). Визначена масова частка вологи становить 0,07%, температура плавлення – 34,3°С, вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) становить 0,02%. Визначений жирно-кислотний склад проби узгоджується із рекомендованим жирно-кислотним складом для сурогатів какао-масла за ДСТУ 5005:2014 Жири рослинні. Еквіваленти, поліпшувачі, замінники та сурогати какао-масла. Загальні технічні умови». Використовується у виробництві шоколадної маси як сурогат-какао масла. Упаковано в 2250 картонні коробки по 20кг. Торговельна марка: CEBES.).

Вважаючи вказане рішення щодо класифікації товарів від 10.10.2025 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Засади державної митної справи, зокрема, правовий статус органів доходів і зборів, митна територія та митний кордон України, процедури митного контролю та митного оформлення товарів, що переміщуються через митний кордон України, митні режими та умови їх застосування, заборони та/або обмеження щодо ввезення в Україну, вивезення з України та переміщення через територію України транзитом окремих видів товарів, умови та порядок справляння митних платежів, митні пільги, визначаються Митним кодексом України та іншими законами України.

Відповідно до пунктів 23, 24, 29 ч.1 ст.4 Митного кодексу України митне оформлення - це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення; митний контроль це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку; митні формальності - сукупність дій, що підлягають виконанню відповідними особами і митними органами, а також автоматизованою системою митного оформлення з метою дотримання вимог законодавства України з питань митної справи.

Частиною 1 ст.246 Митного кодексу України встановлено, що метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Згідно з ч.1 ст.248 Митного кодексу України митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Відповідно до ч.5 ст.255 Митного кодексу України митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених цим Кодексом відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується митним органом шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у тому числі за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії.

Згідно з ч.1 ст.266 Митного кодексу України декларант зобов`язаний:

1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом;

2) на вимогу митного органу забезпечити пред`явлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення;

3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей;

4) у випадках, визначених цим Кодексом та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу X цього Кодексу;

5) у випадках, визначених цим Кодексом та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Відповідно до ст.257 Митного кодексу України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. Митне оформлення товарів здійснюється органами доходів і зборів на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених МКУ для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться відомості, у тому числі у вигляді кодів, серед яких код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України. Митний контроль здійснюється виключно митними органами відповідно до цього Кодексу та інших законів України. Митний контроль передбачає виконання митними органами мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи (частини 1-3 ст.318 Митного кодексу України).

Відповідно до ст.67 Митного кодексу України, Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Статтею 69 Митного кодексу України передбачено, що товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД.

На вимогу посадової особи митного органу декларант зобов`язаний надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Для цілей класифікації товарів під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Для цілей класифікації товарів під товарами з ідентичними характеристиками розуміються товари, які мають однакові характерні для них ознаки (фізичні характеристики, хімічний склад, призначення та порядок застосування тощо) і відмінності між цими товарами не впливають на характеристики, визначальні для класифікації таких товарів за одним класифікаційним кодом згідно з УКТ ЗЕД.

Рішення митних органів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням митного органу щодо класифікації товару декларант має право оскаржити це рішення відповідно до глави 4 цього Кодексу.

Наявність рішення митних органів щодо класифікації товарів не є підставою для відмови у прийнятті рішення щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів.

У разі якщо рішення щодо класифікації товарів суперечить рішенню щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів щодо товарів з ідентичними характеристиками, рішення щодо класифікації товарів підлягає скасуванню. У такому разі рішення щодо класифікації товарів втрачає чинність з моменту набрання чинності рішенням щодо зобов`язуючої інформації з питань класифікації товарів, а підприємство не несе відповідальності за негативні наслідки застосування рішення щодо класифікації товарів з моменту його прийняття до моменту його скасування.

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер.

01.01.2023 набрав чинності Закон України від 19.10.2022 №2697-IX «Про Митний тариф України», статтею 1 якого встановлено Митний тариф України (групи 01-49; групи 50-97). Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з УКТ ЗЕД.

Процедуру ведення УКТ ЗЕД визначено Порядком ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 428 (далі - Постанова № 428).

Відповідно до п.12 Порядку №428 пояснення до УКТ ЗЕД розробляються та затверджуються Держмитслужбою з урахуванням змін, які вносяться Всесвітньою митною організацією до пояснень до Гармонізованої системи та Європейським Союзом до пояснень до Комбінованої номенклатури. У разі потреби Держмитслужба розробляє пояснення до кодів товарів, що деталізовані на національному рівні.

На виконання положень статті 68 Митного кодексу України, Порядку № 428, наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 №256 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Правилом 1 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД встановлено, що назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил.

Пунктом 6 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД передбачено, що для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Відповідно до п. 3 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД у разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prіma facіe) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються (п. 4 Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД).

Суд звертає увагу, що чинне законодавство, яке регулює правовідносини у сфері митної справи, встановлює єдиний порядок класифікації товарів для митного оформлення на території України, який здійснюється відповідно до вимог УКТ ЗЕД з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, Пояснень до УКТ ЗЕД, на основі характеристик товару, які є визначальними для його класифікації.

При цьому, порядок роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення та митного поста під час здійснення контролю правильності класифікації товарів, прийняття попередніх рішень про класифікацію товарів та рішень про визначення коду товару, здійснення митних процедур, пов`язаних з контролем правильності класифікації товарів при митному контролі та оформленні товарів, що переміщуються через митний кордон України (далі - товари), порядок взаємодії з іншими структурними підрозділами митного органу при вирішенні питань класифікації товарів, а також здійснення оформлення та реєстрації рішень, надання звітності та інші питання роботи ВМП, ПМО, митного поста у напрямі класифікації товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД) визначено Порядком роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 650, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 за № 1085/21397 (далі - Порядок № 650).

Пунктом 2 розділу 1 Порядку № 650 визначено, що контроль правильності класифікації товарів - перевірка правильності опису товару та відповідного йому коду в митній декларації вимогам Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД під час проведення процедур його митного контролю та митного оформлення.

Відповідно до пунктів 1, 2 розділу ІІ Порядку № 650 посадові особи Підрозділу, ПМО здійснюють контроль правильності класифікації товарів під час виконання митних формальностей. Обсяг митного контролю, достатнього для забезпечення додержання правил класифікації товарів, визначається на підставі результатів застосування системи управління ризиками. Контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності: опису товару в митній декларації процедурі декларування відповідно до вимог Кодексу; відомостей про товар та код товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, із врахуванням Пояснень до УКТ ЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, відповідно до вимог Кодексу.

У разі якщо посадова особа ПМО не може однозначно перевірити правильність класифікації товарів на підставі задекларованих відомостей, така посадова особа у паперовій або електронній формі надсилає повідомлення декларанту або уповноваженій ним особі про необхідність надання додаткових документів та/або відомостей, які підтверджують задекларований код товару згідно з УКТ ЗЕД. Строк надання додаткових документів та/або відомостей не має перевищувати 10 календарних днів з дня отримання такого повідомлення. У разі відмови у наданні або ненаданні додаткових документів та/або відомостей, які підтверджують задекларований код товару згідно з УКТ ЗЕД, у строк, встановлений пунктом 3 цього розділу, перевірка правильності класифікації товарів здійснюється за наявними документами та/або відомостями з використанням довідкової інформації (пункти 3, 4 розділу ІІ Порядку №650).

Пунктами 5, 6 розділу ІІ Порядку № 650 передбачено, що у разі надання додаткових документів та/або відомостей, які підтверджують задекларований код товару згідно з УКТ ЗЕД, у строк, встановлений пунктом 3 цього розділу, такі документи та/або відомості обов`язково враховуються під час перевірки правильності класифікації товарів, за результатами якої посадова особа ПМО: підтверджує задекларований код товару згідно з УКТ ЗЕД; або передає виконання митної формальності щодо перевірки правильності класифікації товарів за митною декларацією до Підрозділу.

Крім випадку, передбаченого абзацом третім пункту 5 цього розділу, передання виконання митної формальності щодо перевірки правильності класифікації товарів за митною декларацією здійснює ПМО: у складних випадках класифікації товарів; на вимогу Підрозділу або підрозділу митних компетенцій, у тому числі за результатами самостійного виявлення порушення правил класифікації товарів під час здійснення контролю правильності класифікації товарів, моніторингу митних декларацій, щодо яких посадові особи ПМО виконують митну формальність щодо перевірки правильності класифікації товарів; в інших випадках, передбачених законодавством України з питань митної справи.

Передання виконання митної формальності щодо перевірки правильності класифікації товарів за митною декларацією здійснює посадова особа ПМО за допомогою автоматизованої системи митного оформлення (далі - АСМО) шляхом оформлення запиту за формою, наведеною в додатку 3 до Порядку виконання митних формальностей (далі - Запит) (п. 7 розділу ІІ Порядку № 650).

Посадова особа Підрозділу або підрозділу митних компетенцій у строк не більше 10 календарних днів з дня отримання Запиту здійснює класифікацію товарів, за результатами якої: підтверджує задекларований код товару згідно з УКТЗЕД; або приймає Рішення (п. 9 розділу ІІ Порядку № 650).

Згідно з пунктом 15 розділу ІІ Порядку №650 якщо для вирішення питання класифікації товару виникає потреба у спеціальних знаннях з різних галузей науки, техніки, мистецтвознавства тощо або у використанні спеціального обладнання і техніки, митний орган може звернутися до спеціалізованого органу з питань експертизи та досліджень центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, чи до його відокремленого підрозділу або іншої експертної установи (організації). Залучення спеціалізованого органу з питань експертизи та досліджень центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, або іншої експертної установи (організації) здійснюється у разі виникнення: необхідності ідентифікації або лабораторної перевірки характеристик товарів, визначальних для їх класифікації; складних випадків класифікації товарів, вирішення яких потребує проведення досліджень.

Системний аналіз вказаних норм дає підстави для висновку, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає митну декларацію. Митний орган здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару лише в тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта. При цьому, саме на етапі визначення для товару коду УКТ ЗЕД враховується максимально повно опис, характеристики та властивості товару, які є істотними для певного коду УКТ ЗЕД та ідентифікують його на подальших етапах митних процедур.

Висновки аналогічні за змістом викладені у постанові Верховного Суду від 18.02.2025 у справі № 240/28192/23.

Верховний Суд у постанові від 24.10.2023 у справі № 380/10416/21 також зазначив, що УКТ ЗЕД, як складова Закону України «Про Митний тариф України», побудована за принципом докладної товарної класифікації, яка передбачає класифікацію товару за тим кодом, який відповідає найбільш повному опису товару (його характеристик). Тобто, спочатку товар класифікується за товарною позицією, далі поетапно - за більш детальним описом у товарній підпозиції, товарній категорії, товарній підкатегорії. У побудові УКТ ЗЕД товарна позиція, товарна підпозиція, товарна категорія, товарна підкатегорія співвідносяться між собою як загальне (рід) і спеціальне (вид, різновид).

Матеріали справи свідчать, що 24.09.2025 з метою митного оформлення придбаного за вказаним контрактом від 28.11.2024 товару (Олії рослинні та їх фракції для виготовлення харчових продуктів: рослинний жир "CEBES МС 80", арт.47038000-540- 45000 кг. Являє собою стеарин пальмоядрової (тверда фракція пальмоядрової олії) рафінованої, вибіленої, дезодорованої, підданої хімічній модифікації (гідрогенізації), та має наступні характеристики: вміст вільних жирних кислот (у перерахунку на лауринову) - 0,02+0,03%, масова частина вологи та легких домішок - 0,02+0,02%, точка плавлення - 34,2 + 0,4 градусів за Цельсієм. Тверда речовина білого кольору, без запаху. Не містить тваринних жирів, стабілізаторів (вуглеводної природи), барвників, ароматизаторів, крохмалю та продуктів його розщеплення, цукрів, продуктів білкової природи, амінокислот. Використовується в харчовій промисловості для приготування кондитерської глазурі. Упаковано в 2250 картонні коробки по 20 кг. Торговельна марка: CEBES. Виробник: UNITATA BERHAD. Країна виробництва: Малайзія) декларантом позивача подано до митного оформлення митну декларацію МД №25UА204150003071U6.

У графі 33 вказаної митної декларації декларантом зазначено код товару 15162098.

В свою чергу, відповідач не погодився з визначеним кодом, у зв`язку з чим 10.10.2025 прийняв рішення про визначення коду товару №25UA20400000021-КТ, яким товар класифіковано у товарній підкатегорії 1517909919.

Обидві позиції віднесені до групи 15 «Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження» Розділу ІІІ «Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження» Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з вказаними поясненнями до товарної позиції 1516 включаються жири, масла і олії тваринні, рослинні або мікробні, піддані певним хімічним перетворенням, згаданим нижче, але не піддані подальшій обробці.

До цієї товарної позиції також включаються аналогічно оброблені фракції тваринних, рослинних чи мікробних жирів та олій.

(А) Гідрогенізовані жири, масла і олії.

Гідрогенізація полягає в тому, що продукт піддається впливу чистого водню за відповідних температури і тиску, у присутності каталізатора (зазвичай це тонкоподрібнений нікель). Гідрогенізація підвищує точку плавлення жирів і збільшує консистенцію олій, перетворюючи ненасичені гліцериди (наприклад, олеїнової, лінолевої та ін. кислот) у насичені гліцериди з більш високою точкою плавлення (наприклад, пальмітинової, стеаринової та ін. кислот). Ступінь гідрогенізації і кінцева консистенція продуктів залежать від умов протікання цього процесу і від часу обробки. До цієї товарної позиції включаються також продукти, незалежно від того, чи були вони:

(1) Частково гідрогенізовані (навіть якщо ці продукти мають тенденцію до поділу на пастоподібний та рідкий шари). Часткова гідрогенізація також впливає на перетворення цис-форми ненасичених жирних кислот у транс-форму, що підвищує точку плавлення продукту.

(2) Повністю гідрогенізовані (наприклад, олії, перетворені в пастоподібні або тверді жири).

Найчастіше гідрогенізації піддають жири риби або морських ссавців та деякі рослинні олії (бавовняну, кунжутну, арахісову, олію зі свиріпи, соєву, кукурудзяну та ін.). Повністю або частково гідрогенізовані олії цього типу часто використовують як сировину для приготування харчових жирів товарної позиції 1517, оскільки гідрогенізація підвищує не лише їхню консистенцію (густоту), але робить жири менш схильними до псування тому, що підвищується їх стійкість до окислювання на повітрі, поліпшує їхній смак, запах і, за рахунок знебарвлення, зовнішній вигляд.

У цю групу продуктів входить також гідрогенізована рицинова олія, так званий "опаловий віск".

(B) Інтеретерифіковані, реетерифіковані або елаїдинізовані жири, масла і олії.

(1) Інтеретерифіковані (або трансетерифіковані) жири, масла і олії. Консистенція жиру, масла або олії може бути підвищена шляхом відповідного обміну радикалів жирних кислот у тригліцеридах, що входять до складу продукту. Необхідну взаємодію та обмін складних ефірів можна прискорити за допомогою каталізаторів.

(2) Реетерифіковані жири, масла і олії (або так звані етерифіковані жири, масла та олії) – це тригліцериди, одержувані шляхом безпосереднього синтезу з гліцерину та суміші вільних жирних кислот або кислотних олій після рафінування. Розташування радикалів жирних кислот у тригліцеридах відрізняється від їхнього розташування в натуральних оліях.

Олії, одержувані з маслин, або оливок, що містять реетерифіковані олії, включаються до цієї товарної позиції.

(3) Елаїдинізовані жири, масла і олії – це жири та олії, оброблені таким чином, що ненасичені радикали жирних кислот у значній мірі перетворені з цис-форми у відповідну транс-форму.

До цієї товарної позиції включаються зазначені вище продукти, навіть якщо вони мають властивості воску, і навіть якщо були потім дезодоровані або піддані аналогічним процесам рафінування, незалежно від їхньої придатності чи непридатності для безпосереднього використання як продукт харчування. Але до цієї товарної позиції не включаються гідрогенізовані і т.п. жири, масла та олії та їхні фракції, що пройшли таку подальшу обробку з метою перетворення в харчовий продукт, як текстурування (зміна текстури або кристалічної структури, англ. texturation) (товарна позиція 1517). До цієї товарної позиції також не включаються гідрогенізовані, інтеретерифіковані, реетерефіковані або елаїдинізовані жири, масла і олії або їх фракції в тих випадках, коли більше одного виду жиру, або масла, або олії піддавались модифікації (товарна позиція 1517 або 1518).

Зокрема, до підкатегорії 1516 20 98 належать жири, олії та їх фракції тваринного, рослинного або мікробного походження, частково або повністю гідрогенізовані, інтеретерифіковані, реетерифіковані або елаїдинізовані, рафіновані або нерафіновані, але не піддані подальшій обробці:

- - - - - інші:

- - - - - - олії та їх фракції, для виготовлення харчових продуктів:

1516 20 98 11 - - - - - - - олія пальмоядрова рафінована, вибілена, дезодорована

1516 20 98 12 - - - - - - - олеїн пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований

1516 20 98 13 - - - - -- стеарин пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований

1516 20 98 19 - - - - - - - інші

- - - - - - інші:

1516 20 98 21 - - - - - - олія пальмоядрова рафінована, вибілена, дезодорована для технічного та промислового використання

1516 20 98 22 - - - - - - - олеїн пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований для технічного та промислового використання

1516 20 98 23 - - - - стеарин пальмоядровий рафінований, вибілений, дезодорований для технічного та промислового використання

1516 20 98 90 - - - - - - - інші

Натомість до товарної позиції 1517 включаються маргарин; харчові суміші або продукти з тваринних, рослинних або мікробного походження жирів або олій, або фракцій різних жирів або олій цієї групи, крім харчових жирів, або олій, або їх фракцій товарної позиції 1516.

До цієї товарної позиції включаються маргарин та інші придатні для вживання в їжу суміші або готові продукти з тваринних, рослинних та мікробних жирів, масел та олій або фракцій різних жирів, масел чи олій цієї групи, крім харчових жирів, масел, олій та їхніх фракцій товарної позиції 1516.

Зазвичай, це рідкі або тверді суміші чи готові продукти з:

(1) різних тваринних жирів або масел, або їхніх фракцій;

(2) різних рослинних жирів або олій, або їхніх фракцій;

(3) різних мікробних жирів або олій, або їхніх фракцій; або

(4) двох або більше тваринних, рослинних або мікробних жирів, або олій або їхніх фракцій.

Продукти цієї товарної позиції, жири, масла або олії які могли бути попередньо гідрогенізовані, можуть бути піддані емульгуванню (наприклад, знежиреним молоком), збиванню, текстуруванню (зміні текстури або кристалічної структури) і т.п. і можуть містити добавки в невеликих кількостях лецитину, крохмалю, харчових барвників, смакових речовин, вітамінів, вершкового масла або інших молочних жирів (відповідно до обмежень, викладеними в Примітці 1(с) до цієї групи).

До цієї товарної позиції включаються також придатні для вживання в їжу готові продукти, приготовлені з окремого жиру або олії (чи їхніх фракцій), гідрогенізованих чи негідрогенізованих, які були піддані емульгуванню, збиванню, текстурованню і т.д.

До цієї товарної позиції включаються гідрогенізовані, інтеретерифіковані, реетерефіковані або елаїдинізовані жири, масла і олії або їх фракції в тих випадках, коли більше одного виду жиру, або масла, або олії піддавались модифікації.

Основними продуктами цієї товарної позиції є:

(А) Маргарин (крім рідкого), пластична маса, зазвичай жовтувата, одержувана з жирів або олій тваринного чи рослинного походження, або з сумішей цих жирів чи олій. Це водно-масляна емульсія, зазвичай приготовлена таким чином, що нагадує вершкове масло за зовнішнім виглядом, консистенцією, кольором і т.п.

(B) Придатні для вживання в їжу суміші або готові продукти з тваринних, рослинних та мікробних жирів, масел чи олій або фракцій різних жирів, масел чи олій цієї групи, крім харчових жирів, масел, олій або їхніх фракцій товарної позиції 1516; наприклад, замінники лярду, рідкий маргарин та шортенінг (комбіжир для хлібопекарської промисловості) (вироблені з текстурованих жирів або олій).

До цієї товарної позиції далі включаються придатні для вживання в їжу суміші або готові продукти з тваринних, рослинних та мікробних жирів, масел чи олій, або фракцій різних жирів, масел чи олій цієї групи, використовувані для змащення форм.

До цієї товарної позиції не включаються окремі жири та олії, просто рафіновані, без подальшої обробки; вони залишаються у відповідних товарних позиціях, навіть якщо розфасовані для роздрібної торгівлі. До цієї товарної позиції також не включаються готові продукти, що містять понад 15 мас. % вершкового масла або іншого молочного жиру (зазвичай група 21).

До цієї товарної позиції не включаються продукти, які отримують пресуванням тваринного жиру або лярду (товарна позиція 1503), а також гідрогенізовані, інтеретерифіковані або елаїдинізовані жири, масла і олії або їх фракції в тих випадках, коли тільки один вид жиру, або масла, або олії піддавались модифікації (товарна позиція 1516).

Зокрема, до підкатегорії 1517 90 99 99 (яку визначено відповідачем в оскаржуваному рішенні) належать маргарин; харчові суміші або продукти з тваринних, рослинних або мікробного походження жирів або олій, або фракцій різних жирів або олій цієї групи, крім харчових жирів, або олій, або їх фракцій товарної позиції 1516 - - - - інші.

Згідно з висновком Львівського управління експертиз та досліджень СЛЕД Держмитслужби №1420003400-0869 від 08.10.2025 згідно з наданим технічним описом ввезений позивачем товар (продукт «CEBESTM МС 80») – рослинний спеціальний жир, який виготовлений на основі фракціонованої та повністю гідрогенізованої олії.

Продукт є сурогатом какао-масла (cocoa butter substitute (CBS)) та не потребує процесу темперування. Продукт використовується як компонент для покриття формованих виробів та забезпечує блиск і приємний смак. Сумісність з какао-маслом обмежена, тому в рецептурі слід використовувати лише какао-порошок зі зниженим вмістом жиру (10-12%). Вільні жирні кислоти, такі як лауринова кислота (%) - 0,10 макс.; пероксидне число (%) - 0,5 макс., трансжирні кислоти (г/100г) - 1 макс., температура плавлення - 34 °С, вміст твердого жиру при 20 °С – 96%, при 25 °C - 90%, при 30 °С - 44%, при 35 °С - 3%. Добавки: емульгатор Е492 (сорбітан тристеарат з рослинного жиру); емульгатор Е322 (лецитин) (якщо упаковано в коробку).

Згідно з наданою блок-схемою виробничих процесів отримання продукту процес виробництва продукту «СЕВESTM MC 80» включає такі стадії: сира олія > зберігання сирої олії - фракціонування >> гідрогенізація > вібілювання > дезодорація > додавання STS (сорбітан тристеарат) та лецитину (якщо упаковується) - готовий продукт.

Виходячи із рекомендованого жирнокислотного складу для еквівалентів какао-масла, поліпшувачів та замінників какао-масла у ДСТУ 5005:2014, сировиною для їх виготовлення є жири та олії нелауринового типу.

Надана на дослідження проба при температурі 20°С має вигляд шматків твердої речовини білого кольору, різних за формою та розміром, без вираженого запаху. Розплав - прозорий, безбарвний, що вказує на відсутність стабілізаторів (вуглеводної природи), смак та запах розплавленої проби не виражений (що вказує на відсутність смакових добавок та ароматизаторів). ІЧ-спектр проби має профіль, характерний для олій (жирів). В ІЧ-спектрі проби не виявлено смугу коливань в інтервалі 960-970 см, що вказує на відсутність транс-ізомерів жирних кислот, які з`являються внаслідок елаїдинізації (хімічної модифікації) продукту. Визначена масова частка вологи та летких речовин складає (0,07±0,01)% (низький вміст вологи свідчить про те, що продукт не є водно-жировою емульсією). Відповідно масова частка жиру та нелетких жиророзчинних речовин в пробі складає 99,93%. Температура плавлення наданої проби становить (34,3±0,1)°С. Температура плавлення гідрогенізованих пальмоядрових продуктів становить: олії - 31,9-35,3°С, стеарину - 32,7-35,6°С, олеїну - 31,5-39,9°С; температура плавлення негідрогенізованої пальмоядрової олії та її фракцій не перевищує 33,1°C.

Визначене кислотне число проби становить (0,05±0,01) мг КОН/г олії, що відповідає вимогам для олій, підданих рафінуванню (не більше ніж 0,6 мг КОН/г олії); вміст вільних жирних кислот (в перерахунку на лауринову) в пробі становить 0,02% (розходження між результатами паралельних визначень становить 0,004%).

У жирно-кислотному складі проби відсутні жирні кислоти з непарною кількістю атомів вуглецю (зокрема, С11:0, С13-0, С15:0), що вказує на відсутність тваринних жирів у складі проби. Масляної кислоти (С40), яка є характерною для молочного жиру, у складі проби не виявлено, що свідчить про відсутність у складі продукту молочного жиру. Результати визначення жирно-кислотного складу проби не протирічать її належності до твердої фракції пальмоядрової олії, що піддана процесу хімічної модифікації (гідрогенізації) - гідрогенізованому пальмоядровому стеарину. На гідрогенізацію вказує підвищений вміст стеаринової (С18:0) та низький вміст олеїнової (C18 1) і лінолевої (С18.2) кислот при одночасному збереженні сумарного внеску С 18-кислот, характерного для пальмоядрового стеарину.

Визначений жирно-кислотний склад проби узгоджується з рекомендованим жирно-кислотним складом сурогатів какао-масла (CBS) згідно з ДСТУ 5005:2014 «Жири рослинні. Еквіваленти, поліпшувачі, замінники та сурогати какао-масла. Загальні технічні умови».

Наведене свідчить, що спірний товар, імпортований позивачем згідно з МД №25UА204150003071U6 від 24.09.2025, є жиром, який виготовлений на основі фракціонованої та повністю гідрогенізованої олії - пальмоядрової олії, що піддана процесу хімічної модифікації (гідрогенізації) - гідрогенізованому пальмоядровому стеарину. При цьому в даному продукті тільки один вид жиру піддавався модифікації, у пробі відсутні тваринні та молочні жири, а його вміст вологи свідчить про те, що він не є водно-жировою емульсією. Масова частка жиру та нелетких жиророзчинних речовин в пробі складає 99,93%. Жодних доказів, що вказаний продукт піддавався подальшій обробці матеріали справи не містять.

Вказані ознаки відповідають особливостям, визначеним до товарної позиції 1516.

Водночас, щодо посилань митного органу, що згідно з висновком від 18.10.2025 визначений жирно-кислотний склад проби узгоджується з рекомендованим жирно-кислотним складом сурогатів какао-масла (CBS) згідно з ДСТУ 5005:2014 «Жири рослинні. Еквіваленти, поліпшувачі, замінники та сурогати какао-масла. Загальні технічні умови», то суд оцінює їх критично та відхиляє як безпідставні, позаяк вказана обставина не може беззаперечно свідчити про належність товару до коду УКТ ЗЕД 1517 за наявності інших критеріїв, які підпадають під ознаки товарної позиції УКТ ЗЕД 1516.

При цьому, суд зауважує, що класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює декларант, а митний орган здійснює контроль за такою класифікацією та може самостійно визначити код задекларованого товару лише у тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта. Водночас, жодних доказів порушення позивачем правил класифікації товару декларантом відповідачем суду не надано та в матеріалах справи відсутні.

Встановлені в ході розгляду обставини справи в їх сукупності дають підстави для висновку, декларантом правильно визначено код імпортованого товару. Натомість відповідач, приймаючи рішення щодо митної класифікації товарів №25UA20400000021-КТ від 10.10.2025, діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, визначені чинним законодавством. Вказане рішення не відповідає критеріям правомірності, визначеним ч.2 ст.2 КАС України, необґрунтоване, безпідставне, а отже є протиправним і підлягає скасуванню.

Враховуючи положення ст.139 КАС України, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає стягненню сума судового збору, сплачена за подання цього позову. Доказів понесення будь-яких інших судових витрат (в тому числі на правничу допомогу) станом на час прийняття судового рішення сторонами суду не надано та матеріали справи не містять.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Рівненської митниці щодо митної класифікації товарів №25UA20400000021-КТ від 10.10.2025.

Стягнути на користь Приватного підприємства "ЛІКОМ" за рахунок бюджетних асигнувань Рівненської митниці судовий збір у розмірі 7816,55 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 14 квітня 2026 року

Учасники справи:

Позивач - Приватне підприємство «ЛІКОМ» (пров. Юрія Матущака, 3,м. Київ,03124, ЄДРПОУ/РНОКПП 30638249)

Відповідач - Рівненська митниця (вул. Соборна, буд. 104,м. Рівне,Рівненська обл.,33028, ЄДРПОУ/РНОКПП 43958370)

Суддя Д.П. Зозуля