Постанова від 12 квітня 2026 р. у справі №420/29841/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 квітня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/29841/25

перша інстанція: суддя Радчук А.А.,

повний текст судового рішення

складено 26.01.2026, м. Одеса

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючої-судді – Казанчук Г.П.

суддів – Градовського Ю.М., Єщенка О.В.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 січня 2026 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" до Головного управління ДПС в Одеській області, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну,-

ВИКЛАД ОБСТАВИН :

ТОВ "Е-ВЕНДОР" звернулось до суду із позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просило суд:

- визнати протиправними дії (бездіяльність) Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови у реєстрації наступних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю “Е-ВЕНДОР”: 1) податкової накладної №39 від 25.03.2024 р.; 2) податкової накладної №46 від 25.03.2024 р.; 3) податкової накладної №29 від 15.03.2024 р.; 4)податкової накладної №19 від 07.03.2024 р.; 5) податкової накладної №9 від 08.03.2024 р.; 6) податкової накладної №53 від 28.03.2024 р.; 7) податкової накладної №26 від 13.03.2024 р.; 8) податкової накладної №51 від 27.03.2024 р.; 9) податкової накладної №37 від 18.03.2024 р.; 10) податкової накладної №35 від 19.03.2024 р.; 11)податкової накладної №25 від 13.03.2024 р.; 12)податкової накладної №50 від 27.03.2024 р.; 13)податкової накладної №4 від 08.03.2024 р.; 14)податкової накладної №36 від 19.03.2024 р.; 15)податкової накладної №42 від 21.03.2024 р.; 16)податкової накладної №12 від 05.03.2024 р.; 17)податкової накладної №54 від 29.03.2024 р.; 18)податкової накладної №44 від 25.03.2024 р.; 19)податкової накладної №24 від 11.03.2024 р.; 20)податкової накладної №23 від 11.03.2024 р.; 21)податкової накладної №11 від 06.03.2024 р.; 22)податкової накладної №27 від 14.03.2024 р.; 23)податкової накладної №38 від 26.03.2024 р.; 24)податкової накладної №45 від 25.03.2024 р;. 25)податкової накладної №49 від 26.03.2024 р.; 26)податкової накладної №16 від 06.03.2024 р.; 27)податкової накладної №14 від 05.03.2024 р. та скасувати наступні Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної: № 12679630/43696781 від 27.03.2025 р.; № 12679635/43696781 від 27.03.2025 р.; № 12640725/43696781 від 18.03.2025 р.; № 12610647/43696781 від 11.03.2025 р.; №12610628/43696781 від 11.03.2025 р; № 12699114/43696781 від 01.04.2025 р.; №12622077/43696781 від 13.03.2025 р.; № 12699122/43696781 від 01.04.2025 р.; №12652703/43696781 від 20.03.2025 р.; № 12652693/43696781 від 20.03.2025 р.; №12622057/43696781 від 13.03.2025 р.; № 12699086/43696781 від 01.04.2025 р.; №12610630/43696781 від 11.03.2025 р.; № 12652718/43696781 від 20.03.2025 р.; №12666821/43696781 від 25.03.2025 р.; № 12594645/43696781 від 06.03.2025 р.; №12594648/43696781 від 06.03.2025 р.; № 12594647/43696781 від 06.03.2025 р.; №12594646/43696781 від 06.03.2025 р.; № 12622083/43696781 від 13.03.2025 р.; №12610629/43696781 від 11.03.2025 р.; № 12640796/43696781 від 18.03.2025 р.; №12679659/43696781 від 27.03.2025 р.; № 12610682/43696781 від 11.03.2025 р.; №12610683/43696781 від 11.03.2025 р.; № 12610681/43696781 від 11.03.2025 р.; №12594642/43696781 від 06.03.2025 р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати наступні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Е-ВЕНДОР”: 1) податкову накладну №39 від 25.03.2024 р.; 2) податкову накладну №46 від 25.03.2024 р.; 3) податкову накладну №29 від 15.03.2024 р.; 4) податкову накладну №19 від 07.03.2024 р.; 5) податкову накладну №9 від 08.03.2024 р.; 6) податкову накладну №53 від 28.03.2024 р.; 7) податкову накладну №26 від 13.03.2024 р.; 8) податкову накладну №51 від 27.03.2024 р.; 9) податкову накладну №37 від 18.03.2024 р.; 10) податкову накладну №35 від 19.03.2024 р.; 11) податкову накладну №25 від 13.03.2024 р.; 12) податкову накладну №50 від 27.03.2024 р.; 13) податкову накладну №4 від 08.03.2024 р.; 14) податкову накладну №36 від 19.03.2024 р.; 15) податкову накладну №42 від 21.03.2024 р.; 16) податкову накладну №12 від 05.03.2024 р.; 17) податкову накладну №54 від 29.03.2024 р.; 18) податкову накладну №44 від 25.03.2024 р.; 19) податкову накладну №24 від 11.03.2024 р.; 20) податкову накладну №23 від 11.03.2024 р.; 21) податкову накладну №11 від 06.03.2024 р.; 22) податкову накладну №27 від 14.03.2024 р.; 23) податкову накладну №38 від 26.03.2024 р.; 24) податкову накладну №45 від 25.03.2024 р.; 25) податкову накладну №49 від 26.03.2024 р.; 26) податкову накладну №16 від 06.03.2024 р.; 27) податкову накладну №14 від 05.03.2024 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що за результатами здійснення фінансово-господарської діяльності протягом 2024 р. на Покупців були виписані податкові накладні, реєстрація яких була в подальшому зупинена Головним управлінням ДПС в Одеській області. З метою досудового врегулювання спору та розблокування податкових накладних, Позивачем були подані до кожної податкової накладної копії документів та письмові пояснення щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН. Однак, згідно Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. ТОВ “Е-ВЕНДОР” зазначає, що ним виконані усі умови для автоматичної реєстрації податкових накладних, проте вищезазначені податкові накладні Відповідачем не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про протиправність його дій.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 26 січня 2026 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання зареєструвати податкову накладну – задоволено.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови у реєстрації наступних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю “Е-ВЕНДОР”: 1) податкової накладної №39 від 25.03.2024 р.; 2) податкової накладної №46 від 25.03.2024 р.; 3) податкової накладної №29 від 15.03.2024 р.; 4)податкової накладної №19 від 07.03.2024 р.; 5) податкової накладної №9 від 08.03.2024 р.; 6) податкової накладної №53 від 28.03.2024 р.; 7) податкової накладної №26 від 13.03.2024 р.; 8) податкової накладної №51 від 27.03.2024 р.; 9) податкової накладної №37 від 18.03.2024 р.; 10) податкової накладної №35 від 19.03.2024 р.; 11) податкової накладної №25 від 13.03.2024 р.; 12)податкової накладної №50 від 27.03.2024 р.; 13) податкової накладної №4 від 08.03.2024 р.; 14)податкової накладної №36 від 19.03.2024 р.; 15) податкової накладної №42 від 21.03.2024 р.; 16) податкової накладної №12 від 05.03.2024 р.; 17) податкової накладної №54 від 29.03.2024 р.; 18)податкової накладної №44 від 25.03.2024 р.; 19) податкової накладної №24 від 11.03.2024 р.; 20)податкової накладної №23 від 11.03.2024 р.; 21) податкової накладної №11 від 06.03.2024 р.; 22) податкової накладної №27 від 14.03.2024 р.; 23) податкової накладної №38 від 26.03.2024 р.; 24) податкової накладної №45 від 25.03.2024 р;. 25) податкової накладної №49 від 26.03.2024 р.; 26) податкової накладної №16 від 06.03.2024 р.; 27) податкової накладної №14 від 05.03.2024 р. та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної: № 12679630/43696781 від 27.03.2025 р.; № 12679635/43696781 від 27.03.2025 р.; № 12640725/43696781 від 18.03.2025 р.; № 12610647/43696781 від 11.03.2025 р.; №12610628/43696781 від 11.03.2025 р; № 12699114/43696781 від 01.04.2025 р.; №12622077/43696781 від 13.03.2025 р.; № 12699122/43696781 від 01.04.2025 р.; №12652703/43696781 від 20.03.2025 р.; № 12652693/43696781 від 20.03.2025 р.; №12622057/43696781 від 13.03.2025 р.; № 12699086/43696781 від 01.04.2025 р.; №12610630/43696781 від 11.03.2025 р.; № 12652718/43696781 від 20.03.2025 р.; №12666821/43696781 від 25.03.2025 р.; № 12594645/43696781 від 06.03.2025 р.; №12594648/43696781 від 06.03.2025 р.; № 12594647/43696781 від 06.03.2025 р.; №12594646/43696781 від 06.03.2025 р.; № 12622083/43696781 від 13.03.2025 р.; №12610629/43696781 від 11.03.2025 р.; № 12640796/43696781 від 18.03.2025 р.; №12679659/43696781 від 27.03.2025 р.; № 12610682/43696781 від 11.03.2025 р.; №12610683/43696781 від 11.03.2025 р.; № 12610681/43696781 від 11.03.2025 р.; №12594642/43696781 від 06.03.2025 р.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю “Е-ВЕНДОР”: 1) податкову накладну №39 від 25.03.2024 р.; 2) податкову накладну №46 від 25.03.2024 р.; 3) податкову накладну №29 від 15.03.2024 р.; 4) податкову накладну №19 від 07.03.2024 р.; 5) податкову накладну №9 від 08.03.2024 р.; 6) податкову накладну №53 від 28.03.2024 р.; 7) податкову накладну №26 від 13.03.2024 р.; 8) податкову накладну №51 від 27.03.2024 р.; 9) податкову накладну №37 від 18.03.2024 р.; 10) податкову накладну №35 від 19.03.2024 р.; 11) податкову накладну №25 від 13.03.2024 р.; 12) податкову накладну №50 від 27.03.2024 р.; 13) податкову накладну №4 від 08.03.2024 р.; 14) податкову накладну №36 від 19.03.2024 р.; 15) податкову накладну №42 від 21.03.2024 р.; 16) податкову накладну №12 від 05.03.2024 р.; 17) податкову накладну №54 від 29.03.2024 р.; 18) податкову накладну №44 від 25.03.2024 р.; 19) податкову накладну №24 від 11.03.2024 р.; 20) податкову накладну №23 від 11.03.2024 р.; 21) податкову накладну №11 від 06.03.2024 р.; 22) податкову накладну №27 від 14.03.2024 р.; 23) податкову накладну №38 від 26.03.2024 р.; 24) податкову накладну №45 від 25.03.2024 р.; 25) податкову накладну №49 від 26.03.2024 р.; 26) податкову накладну №16 від 06.03.2024 р.; 27) податкову накладну №14 від 05.03.2024 р.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 81756,00 грн.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем і його контрагентом, а також враховуючи те, що такі документи були надані контролюючому органу, у відповідача не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації досліджуваної податкової накладної.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням Головне управління ДПС в Одеській області, подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт зазначає, що на момент винесення оскаржуваних рішень позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив у реєстрації податкової накладної. Таким чином, рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної із посиланням на підставу - не надання платником податку всіх необхідних копій документів, є повністю обґрунтованими.

Апелянт звертає увагу, що наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару.

Посилається апелянт і на те, що вимога позову щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасною, оскільки належним способом захисту порушеного права позивача буде зобов`язання контролюючого органу повторно розглянути питання щодо реєстрації зазначених податкових накладних.

Рух справи в апеляційній інстанції:

Ухвалами П`ятого апеляційного адміністративного суду від 26.02.2026 року відкрито апеляційне провадження і призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження.

Відповідно до вимог статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі – КАС України) суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, суд апеляційної інстанції, -

УСТАНОВИВ:

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду, що Позивач – Товариство з обмеженою відповідальністю “Е-ВЕНДОР”, код ЄДРПОУ 43696781, зареєстроване юридичною особою 07.07.2020 року.

Основним видом діяльності ТОВ “Е-ВЕНДОР” за КВЕД є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами. Інші види діяльності за КВЕД: 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткованням і приладдям до нього; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 46.65 Оптова торгівля офісними меблями; 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткованням, деталями до нього; 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

18 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №2203/24-E на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОв “КАТЕРИНОПІЛЬСЬКИЙ ЦЕНТР ПЕРВИННОЇ МЕДИКО-САНІТАРНОЇ ДОПОМОГИ” код ЄДРПОУ 41745061, згідно якого на підставі Видаткової накладної № 104 від 20.03.2024 року 20.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 850 л на суму 41412,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 138 оплата від покупця за товар надійшла 25.03.2024 року. Відповідно до правила першої події 25.03.2024 року було виписано податкову накладну №39 від 25.03.2024 року на суму 41412,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

04 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0503/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “УМАНСЬКЕ РЕМОНТНО-ЕКСПЛУАТАЦІЙНЕ УПРАВЛІННЯ №3”, згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 113 від 25.03.2024 року на суму 9888,00 грн. 25.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy) об`ємом 200 л. Відповідно до Платіжної інструкції № 57173 оплата від покупця за товар надійшла 01.04.2024 року. 25.03.2024 року було виписано податкову накладну № 46 від 25.03.2024 року на суму 9888,00 грн. і відправлено на реєстрацію в ЄРПН 25.03.2024 року.

13 лютого 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1502/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “ПОЛОГОВИЙ БУДИНОК №4” ЗАПОРІЗЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (Код ЄДРПОУ 05395687) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 96 від 15.03.2024 року, 15.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 1000 л на суму 47544,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 388 оплата від покупця за товар надійшла 28.03.2024 року. 15.03.2024 року було виписано податкову накладну №29 від 15.03.2024 року на суму 47544,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

04 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0503/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “УМАНСЬКЕ РЕМОНТНОЕКСПЛУАТАЦІЙНЕ УПРАВЛІННЯ №3” (код ЄДРПОУ 05457129) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 87 від 07.03.2024 року, 07.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 150 л. (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 300 л на суму 22093,20 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 5487 оплата від покупця за товар надійшла 12.03.2024 року. 07.03.2024 року було виписано податкову накладну №19 від 07.03.2024 року на суму 22093,20 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН року.

21 лютого 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1902-24 на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “ОДЕСЬКЕ ЕЛЕКТРОТЕХНІЧНЕ ЕКСПЛУАТАЦІЙНОМОНТАЖНЕ ПІДПРИЄМСТВО” згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 77 від 01.03.2024 року на суму 211996,80 грн. 01.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy ) об`ємом 870 л та (Бензин А-95 по бланках дозволів) об`ємом 3460 л. Відповідно до Платіжної інструкції № 07/03/2024 оплата від покупця за товар надійшла 08.03.2024. 08.03.2024 року було виписано податкову накладну № 9 від 08.03.2024 року на суму 211996,80 і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

09 січня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0701/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “ПАВЛОГРАДСЬКА МІСЬКА ЛІКАРНЯ №1” (код ЄДРПОУ 01987402) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 122 від 28.03.2024 року, 28.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 200 л на суму 9576,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 7792 оплата від покупця за товар надійшла 01.04.2024 року. 28.03.2024 року було виписано податкову накладну №53 від 28.03.2024 року на суму 9576,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

11 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1203/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ КОСТОПІЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ “КОСТОПІЛЬКОМУЕНЕРГІЯ” (код ЄДРПОУ 30132672) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 94 від 13.03.2024 року, 13.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 2500 л на суму 121890,00 грн.). Відповідно до Платіжної інструкції № 202 оплата від покупця за товар надійшла 13.03.2024 року. 13.03.2024 року було виписано податкову накладну №26 від 13.03.2024 року на суму 121890,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН року.

20 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №2403/24-Е на поставку палива КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО “КОМУНБУД” (код ЄДРПОУ 33292736) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 120 від 27.03.2024 року, 27.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 400 л, (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 300 л на суму 35131,200 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 26 оплата від покупця надійшла 27.03.2024 року. 27.03.2024 року було виписано податкову накладну №51 від 27.03.2024 року на суму 35131,20 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

14 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1603/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ЗАКЛАДОМ “ЗАПОРІЗЬКА ОБЛАСНА ФІЛАРМОНІЯ” ЗАПОРІЗЬКОЇ ОБЛАСНОЇ РАДИ (код ЄДРПОУ 02225401) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 109 від 19.03.2024 року, 19.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 800 л на суму 38976,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 855 оплата від покупця надійшла 18.03.2024 року. 18.03.2024 року було виписано податкову накладну №37 від 18.03.2024 року на суму 38976,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

07 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1303/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “ЖИТЛОВО-КОМУНАЛЬНИЙ СЕРВІС “ПЕРЕСИПСЬКИЙ” (Код ЄДРПОУ 32190044) згідно якого відповідно до Видаткової накладної № 106 від 19.03.2024 року, 19.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 100 л на суму 4800,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 2043 оплата від покупця надійшла 20.03.2024 року. 19.03.2024 року було виписано податкову накладну №35 від 19.03.2024 року на суму 4800,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

06 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0603/24-Е на поставку палива КОМУНАЛЬНИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “ШАЦЬКА ЛІКАРНЯ ШАЦЬКОЇ СЕЛИЩНОЇ РАДИ” (код ЄДРПОУ 01982778) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 92 від 13.03.2024 року, 13.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 500 л на суму 24978,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 4249 оплата від покупця надійшла 18.03.2024 року. 13.03.2024 року було виписано податкову накладну №25 від 13.03.2024 року на суму 24978,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

25 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №2503/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ ТАРАЩАНСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ “ТАРАЩАНСЬКА МІСЬКА ЛІКАРНЯ” (код ЄДРПОУ 01994215) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 118 від 27.03.2024 року 27.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 2000 л на суму 98544,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 240 оплата від покупця надійшла 27.03.2024 року. 27.03.2024 року було виписано податкову накладну №50 від 27.03.2024 року на суму 98544,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

19 лютого 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №2802/24-Е на поставку палива КОМУНАЛЬНОМУ НЕКОМЕРЦІЙНОМУ ПІДПРИЄМСТВУ “СНЯТИНСЬКИЙ ЦЕНТР ПЕРВИННОЇ МЕДИКО-САНІТАРНОЇ ДОПОМОГИ” СНЯТИНСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (код ЄДРПОУ 38816907) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 70 від 01.03.2024 року, 01.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 420 л, на суму 20291,04 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 05/03/2024 оплата від покупця надійшла 08.03.2024 року. 08.03.2024 року було виписано податкову накладну №4 від 08.03.2024 року на суму 20291,04 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

07 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1103/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “ВЕЛИКОДИМЕРСЬКЕ” ВЕЛИКОДИМЕРСЬКОЇ СЕЛИЩНОЇ РАДИ БРОВАРСЬКОГО РАЙОНУ КИЇВСЬКОЇ ОБЛАСТІ (код ЄДРПОУ 32183650) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 107 від 19.03.2024 року, 19.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 1000 л на суму 49140,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 762 оплата від покупця надійшла 24.03.2024 року. 19.03.2024 року було виписано податкову накладну №36 від 19.03.2024 року на суму 49140,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

20 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №2403/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “КОМУНБУД” (код ЄДРПОУ 33292736) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 112 від 21.03.2024 року 21.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по дозволів об`ємом 100 л, (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 200 л на суму 15130,80 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 20 оплата від покупця надійшла 22.03.2024 року. 21.03.2024 року було виписано податкову накладну №42 від 21.03.2024 року на суму 15130,80 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН року.

07 лютого 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0702/24 на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “КОМУНТРАНССЕРВІС” згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 82 від 05.03.2024 року на суму 51960,00 грн., 05.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 1000 л. Відповідно до Платіжної інструкції № 145 оплата від покупця надійшла 08.03.2024 року. 05.03.2024 року було виписано податкову накладну №12 від 05.03.2024 року на суму 51960,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до Видаткової накладної № 93 від 11.03.2024 року на суму 155880,00 грн., 11.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 3000 л. Відповідно до Платіжної інструкції № 146 оплата від покупця надійшла 11.03.2024 року. 11.03.2024 року було виписано податкову накладну №24 від 11.03.2024 року на суму 155880,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до Видаткової накладної № 114 від 25.03.2024 року на суму 88332,00 грн., 25.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 1700 л. Відповідно до Платіжної інструкції № 154 оплата від покупця надійшла 25.03.2024 року. 25.03.2024 року було виписано податкову накладну №44 від 25.03.2024 року на суму 88332,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до Видаткової накладної № 126 від 29.03.2024 року на суму 51960,00 грн., 29.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 1000 л. Відповідно до Платіжної інструкції № 166 оплата від покупця надійшла 15.04.2024 року. 29.03.2024 року було виписано податкову накладну №54 від 29.03.2024 року на суму 51960,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН року.

08 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1003/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “КРИВОРІЗЬКА ЦЕНТРАЛЬНА РАЙОННА ЛІКАРНЯ” НОВОПІЛЬСЬКОЇ СІЛЬСЬКОЇ РАДИ” (код ЄДРПОУ 01280800) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 91 від 11.03.2024 року, 11.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 500 л на суму 23820,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 6569 оплата від покупця надійшла 28.03.2024 року. 11.03.2024 року було виписано податкову накладну №23 від 11.03.2024 року на суму 23820,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

04 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0203/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “МАГДАЛИНІВСЬКИЙ КОМБІНАТ КОМУНАЛЬНИХ ПІДПРИЄМСТВ” (код ЄДРПОУ 033423865) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 78 від 04.03.2024 року, 04.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 2000 л на суму 95592,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 05/03/2024 оплата від покупця надійшла 06.03.2024 року. 06.03.2024 року було виписано податкову накладну №11 від 06.03.2024 року на суму 95592,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

11 березня 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №1403/247-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ “РІВНЕНСЬКИЙ ОБЛАСНИЙ ГОСПІТАЛЬ ВЕТЕРАНІВ ВІЙНИ” РІВНЕНСЬКОЇ ОБЛАСНОЇ РАДИ (код ЄДРПОУ 05506690) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 95 від 14.03.2024 року, 14.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 500 л на суму 24720,00 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 290 оплата від покупця надійшла 28.03.2024 року. 14.03.2024 року було виписано податкову накладну №27 від 14.03.2024 року на суму 24720,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

29 лютого 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №16 на поставку палива з ВІННИЦЬКИМ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИИМ ІНСТИТУТОМ ДЕРЖАВНОГО ТОРГОВЕЛЬНОЕКОНОМІЧНОГО УНІВЕРСИТЕТУ (код ЄДРПОУ 44470624) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 103 від 19.03.2024 року, 19.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 1100 л на суму 59400,00 грн. Відповідно до Виписки з особового рахунку оплата від покупця надійшла 26.03.2024 року за рахунок бюджетних коштів. 26.03.2024 року було виписано податкову накладну №38 від 26.03.2024 року на суму 59400,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

27 березня 2023 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №2603/23-Т на поставку палива з ГРОМАДСЬКОЮ ОРГАНІЗАЦІЄЮ “ЦЕНТР ГРОМАДСЬКОГО ЗДОРОВ`Я “НЕЗАЛЕЖНІСТЬ” (код ЄДРПОУ 34504248) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 115 від 25.03.2024 року на суму 7056,00 грн. 25.03.2024 року було здійснено поставку товару по бланках дозволів об`ємом 140 л. Відповідно до Платіжних інструкцій № 355 та № 377 оплата від покупця надійшла 25.03.2024 року. 25.03.2024 року було виписано податкову накладну №45 від 25.03.2024 року на суму 7056,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до Видаткової накладної 26.03.2024 року № 117 від 26.03.2024 року на суму 10080,00 грн. було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 200 л. Відповідно до Платіжних інструкцій № 378 та № 357 оплата від покупця надійшла 26.03.2024 року. 26.03.2024 року було виписано податкову накладну №49 від 26.03.2024 року на суму 10080,00 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до Видаткової накладної № 84 від 06.03.2024 року на суму 10678,80 грн., 06.03.2024 року було здійснено поставку товару (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 220 л. Відповідно до Платіжних інструкцій № 323 та № 331 оплата від покупця надійшла 06.03.2024 року. 06.03.2024 року було виписано податкову накладну №16 від 06.03.2024 року на суму 10678,80 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН.

29 лютого 2024 року ТОВ “Е-ВЕНДОР” було заключено договір №0103/24-Е на поставку палива з КОМУНАЛЬНИМ НЕКОМЕРЦІЙНИМ ПІДПРИЄМСТВОМ БЕРДИЧІВСЬКА МІСЬКА ЛІКАРНЯ БЕРДИЧІВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (код ЄДРПОУ 01992015) згідно якого, відповідно до Видаткової накладної № 80 від 05.03.2024 року, 05.03.2024 року було здійснено поставку товару (Бензин А-95) по бланках дозволів об`ємом 500 л, (Дизельне Пальне Energy) по бланках дозволів об`ємом 1200 л. на суму 81646,80 грн. Відповідно до Платіжної інструкції № 592 оплата від покупця надійшла 07.03.2024 року. 05.03.2024 року було виписано податкову накладну №14 від 05.03.2024 року на суму 81646,80 грн і відправлено на реєстрацію в ЄРПН

Сторонами не заперечується, що ТОВ “Е-ВЕНДОР” отримані Квитанції з єдиного вікна приймання звітності ДПС України щодо реєстрації податкових накладних №39 від 25.03.2024 р., №46 від 25.03.2024 р., №29 від 15.03.2024 р., №19 від 07.03.2024 р., №9 від 08.03.2024 р., №53 від 28.03.2024 р., №26 від 13.03.2024 р., №51 від 27.03.2024 р., №37 від 18.03.2024 р., №35 від 19.03.2024 р., №25 від 13.03.2024 р., №50 від 27.03.2024 р., №4 від 08.03.2024 р., №36 від 19.03.2024 р., №42 від 21.03.2024 р., №12 від 05.03.2024 р., №54 від 29.03.2024 р., №44 від 25.03.2024 р., №24 від 11.03.2024 р., №23 від 11.03.2024 р., №11 від 06.03.2024 р., №27 від 14.03.2024 р., №38 від 26.03.2024 р., №45 від 25.03.2024 р., №49 від 26.03.2024 р., №16 від 06.03.2024 р., №14 від 05.03.2024 р., згідно яких (квитанцій) податкові накладні прийняті, проте їх реєстрація зупинена.

Згідно вказаних квитанцій позивачу було повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджено відповідачем у відзиві, з метою подальшої реєстрації вищевказаних податкових накладних ТОВ “Е-ВЕНДОР” через електронний кабінет направлені до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме:

Повідомлення №208 від 03.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №14 від 05.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №209 від 03.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №12 від 05.03.2024 року, №24 від 11.03.2024 року, №44 від 25.03.2024 року, №54 від 29.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №210 від 05.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №16 від 06.03.2024 року, №45 від 25.03.2024 року, №49 від 26.03.2024 року разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11.

Повідомлення №211 від 05.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №11 від 06.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №212 від 06.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №19 від 07.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №213 від 08.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №9 від 08.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №214 від 08.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №4 від 08.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №215 від 11.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №23 від 11.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №216 від 10.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №26 від 13.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №217 від 11.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №25 від 13.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №218 від 12.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №27 від 14.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №219 від 14.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №29 від 15.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №220 від 17.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №37 від 18.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №221 від 18.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №35 від 19.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №222 від 18.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №36 від 19.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №223 від 20.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №42 від 21.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №224 від 24.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №46 від 25.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №225 від 24.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №39 від 25.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №226 від 25.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №38 від 26.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №227 від 26.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №51 від 27.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 12;

Повідомлення №228 від 26.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №50 від 27.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11;

Повідомлення №229 від 27.03.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №53 від 28.03.2024 року, разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи, в загальній кількості – 11.

У додатках позивачем надавались письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації про здійснення операцій по податковим накладним №39 від 25.03.2024 р., №46 від 25.03.2024 р., №29 від 15.03.2024 р., №19 від 07.03.2024 р., №9 від 08.03.2024 р., №53 від 28.03.2024 р., №26 від 13.03.2024 р., №51 від 27.03.2024 р., №37 від 18.03.2024 р., №35 від 19.03.2024 р., №25 від 13.03.2024 р., №50 від 27.03.2024 р., №4 від 08.03.2024 р., №36 від 19.03.2024 р., №42 від 21.03.2024 р., №12 від 05.03.2024 р., №54 від 29.03.2024 р., №44 від 25.03.2024 р., №24 від 11.03.2024 р., №23 від 11.03.2024 р., №11 від 06.03.2024 р., №27 від 14.03.2024 р., №38 від 26.03.2024 р., №45 від 25.03.2024 р., №49 від 26.03.2024 р., №16 від 06.03.2024 р., №14 від 05.03.2024 р., зокрема: Договори на поставку палива контрагентам, Видаткові накладні, Рахунки на оплату, Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальнику.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення:

№ 12679630/43696781 від 27.03.2025 р.;

№ 12679635/43696781 від 27.03.2025 р.;

№ 12640725/43696781 від 18.03.2025 р.;

№ 12610647/43696781 від 11.03.2025 р.;

№12610628/43696781 від 11.03.2025 р;

№ 12699114/43696781 від 01.04.2025 р.;

№12622077/43696781 від 13.03.2025 р.;

№ 12699122/43696781 від 01.04.2025 р.;

№12652703/43696781 від 20.03.2025 р.;

№ 12652693/43696781 від 20.03.2025 р.;

№12622057/43696781 від 13.03.2025 р.;

№ 12699086/43696781 від 01.04.2025 р.;

№12610630/43696781 від 11.03.2025 р.;

№ 12652718/43696781 від 20.03.2025 р.;

№12666821/43696781 від 25.03.2025 р.;

№ 12594645/43696781 від 06.03.2025 р.;

№12594648/43696781 від 06.03.2025 р.;

№ 12594647/43696781 від 06.03.2025 р.;

№12594646/43696781 від 06.03.2025 р.;

№ 12622083/43696781 від 13.03.2025 р.;

№12610629/43696781 від 11.03.2025 р.;

№ 12640796/43696781 від 18.03.2025 р.;

№12679659/43696781 від 27.03.2025 р.;

№ 12610682/43696781 від 11.03.2025 р.;

№12610683/43696781 від 11.03.2025 р.;

№ 12610681/43696781 від 11.03.2025 р.;

№12594642/43696781 від 06.03.2025 р.;

про відмову в реєстрації податкової накладної №39 від 25.03.2024 р., №46 від 25.03.2024 р., №29 від 15.03.2024 р., №19 від 07.03.2024 р., №9 від 08.03.2024 р., №53 від 28.03.2024 р., №26 від 13.03.2024 р., №51 від 27.03.2024 р., №37 від 18.03.2024 р., №35 від 19.03.2024 р., №25 від 13.03.2024 р., №50 від 27.03.2024 р., №4 від 08.03.2024 р., №36 від 19.03.2024 р., №42 від 21.03.2024 р., №12 від 05.03.2024 р., №54 від 29.03.2024 р., №44 від 25.03.2024 р., №24 від 11.03.2024 р., №23 від 11.03.2024 р., №11 від 06.03.2024 р., №27 від 14.03.2024 р., №38 від 26.03.2024 р., №45 від 25.03.2024 р., №49 від 26.03.2024 р., №16 від 06.03.2024 р., №14 від 05.03.2024 р. відповідно.

У вказаних рішеннях підставою відмови у реєстрації податкових накладних визначено: надання платником податків копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

Не погоджуючись із зазначеними рішеннями, вважаючи, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації податкових накладних №39 від 25.03.2024 р., №46 від 25.03.2024 р., №29 від 15.03.2024 р., №19 від 07.03.2024 р., №9 від 08.03.2024 р., №53 від 28.03.2024 р., №26 від 13.03.2024 р., №51 від 27.03.2024 р., №37 від 18.03.2024 р., №35 від 19.03.2024 р., №25 від 13.03.2024 р., №50 від 27.03.2024 р., №4 від 08.03.2024 р., №36 від 19.03.2024 р., №42 від 21.03.2024 р., №12 від 05.03.2024 р., №54 від 29.03.2024 р., №44 від 25.03.2024 р., №24 від 11.03.2024 р., №23 від 11.03.2024 р., №11 від 06.03.2024 р., №27 від 14.03.2024 р., №38 від 26.03.2024 р., №45 від 25.03.2024 р., №49 від 26.03.2024 р., №16 від 06.03.2024 р., №14 від 05.03.2024 р., позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приписами частини 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Аналогічні за своїм змістом положення визначено п.201.10 ст.201 ПК України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до п.4, п.5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до квитанції визначено п.11 Порядку №1165.

У постановах від 03.06.2021р. по справі №822/2095/18, від 24.06.2021р. по справі №140/2034/19 Верховний Суд вказав, що первинним об`єктом судового дослідження у справі, предметом якої є визнання протиправним та скасування рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, є обставини, за яких відповідач вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та приймав рішення про відмову у її реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

З огляду на зазначене, враховуючи правові висновки Верховного Суду, в межах предмету розгляду даної адміністративної справи, суд апеляційної інстанції надає оцінку як правомірності дій податкового органу по зупиненню реєстрації податкових накладних та наявності підстав для витребування від позивача пояснень та копій документів, так і законності та обґрунтованості прийнятих Комісією рішень про відмову в їх реєстрації.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 1 до Порядку №1165.

У додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.».

Критерій, зазначений у п.8 Додатку 1 до Порядку №1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Водночас, в порушення норм 10-11 Порядку №1165, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідач послався лише на номер пункту та не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться.

В порушення п. 11 Порядку №1165, квитанції містять вимогу про надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення. Зазначене фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

У постановах від 25.11.2022р. по справі №320/3484/21, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22, від 22.05.2024р. по справі №640/26298/21 Верховний Суд зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019р. №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення щодо операцій, які здійснено на підставі податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, до яких долучено копії наявних документів.

У спірних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних Головне управління ДПС в Одеській області зазначило про надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Колегія суддів встановила, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи необхідно було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Колегія суддів встановила, що позивачем надано до податкового органу та до суду пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, за якими ним подано на реєстрацію податкові накладні та з яких можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій.

Крім того, колегія суддів спростовує доводи апелянта з посиланням на постанову правління НБУ №75 від 04.07.2018 року «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» стосовно відсутності у банківській виписці, наданої позивачем, усіх обов`язкових реквізитів, які передбачені законодавством України (не завірена належним чином підписами посадових та службових осіб, а також, платником).

Так, колегія суддів зазначає, що відповідно до п. 2 Постанови Національного Банку України «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» від 04.07.2018 року №75 це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України.

Таким чином, оскільки позивач не є банківською установою, тому вимоги цієї постанови на нього не поширюються.

Разом з тим, Інструкцією про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 року № 163 передбачено, що ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.

Форма, порядок надання платіжної інструкції, засоби дистанційної комунікації для ініціювання платіжних операцій визначаються умовами договору між користувачем і надавачем платіжної послуги (п. 9 Інструкції).

Відповідно до п. 37 Інструкції платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов`язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника;4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис (и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.

Платник заповнює обов`язкові реквізити платіжної інструкції, оформленої у паперовій формі, від руки/із застосуванням технічних засобів або надавач платіжних послуг платника за згодою платника заповнює платіжну інструкцію із застосуванням технічних засобів.

Правильність заповнення реквізитів платіжної інструкції надавачем платіжних послуг платника із застосуванням технічних засобів платник засвідчує власноручним/електронним підписом.

Надавач платіжних послуг платника та платник у разі ініціювання платником платіжної операції із застосуванням засобів дистанційної комунікації мають право у відповідному договорі встановити перелік реквізитів платіжної інструкції, які надавач платіжних послуг платника за наявності технічної можливості заповнює автоматично на підставі інформації, отриманої в процесі ідентифікації платника.

Колегія суддів зазначає, що відносини учасників платіжних систем «клієнт-банк», «клієнт-Internetбанк» регулюються, крім договору між банком та клієнтом, Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні», Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Національного банку України від 21.01.2004 №22 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.03.2004 за №377/8976). Відповідно до пункту 1.14 статті 1 Закону №2346-ІІІ електронний платіжний засіб - платіжний інструмент, який надає його держателю можливість за допомогою платіжного пристрою отримати інформацію про належні держателю кошти та ініціювати їх переказ.

Згідно зі статтею 18 Закону №2346-ІІІ електронний документ на переказ має однакову юридичну силу з паперовим документом.

Відповідно до Положень Постанови Правління НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» через централізовану систему електронний банк - клієнт було сформовано Позивачем платіжне доручення на здійснення платіжних операцій в електронному вигляді, підписує їх за допомогою ЕЦП та засобами електронного зв`язку та направляє до банківської установи. Банком перевіряється уся інформація, правильність заповнення усіх обов`язкових реквізитів, ідентифікується клієнт (Позивач), платіжне доручення проводиться банком, в підтвердження чого накладається електронна печатка, ставиться підпис голови правління банку та направляється на адресу Позивача. Саме такий електронний документ і використовує Позивач для цілей ведення бухгалтерського обліку та саме такі копії платіжних доручень та платіжних інструкцій (електронних документів) в копіях надавались Відповідачу через електронний кабінет платника податків разом з поясненнями для розблокування податкової накладної, при цьому кожна копія документу була підписана, тобто завірена, за допомогою електронно цифрового підпису (ЕЦП).

Відповідно до п.22 Положень Надавач платіжних послуг отримувача під час виконання платіжної операції з метою встановлення належного отримувача коштів за платіжною операцією зобов`язаний перевірити в платіжній інструкції відповідність: 1) номера рахунку отримувача та коду отримувача або 2) унікального ідентифікатора отримувача.

Надавач платіжних послуг приймає рішення щодо перевірки в платіжній інструкції інформації, зазначеної в підпункті 1 або в підпункті 2 пункту 22 розділу I цієї Інструкції, самостійно, а якщо він є учасником платіжної системи, то згідно з правилами платіжної системи. Надавач платіжних послуг отримувача зараховує кошти за платіжною операцією на рахунок отримувача лише в разі відповідності інформації, зазначеної в підпункті 1 або в підпункті 2 пункту 22 розділу I цієї Інструкції, тій інформації про отримувача, що зберігається в цього надавача платіжних послуг.

Відповідно до Положення Ініціатор має право оформити платіжну інструкцію в електронній або паперовій формі.

З тексту Постанови Правління Національного банку України від 04.07.2018 №75 вбачається, що цією постановою затверджено ПОЛОЖЕННЯ про організацію бухгалтерського обліку в банках України. Пунктом 2 Положення встановлено, що це Положення встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку в банках України. Пунктом 42 Положення встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку операцій банку є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Пунктом 43 Положення передбачено, що первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються в бухгалтерському обліку за умов дотримання законодавства України про електронні документи та електронний документообіг.

Пунктом 51 Положення встановлено, що первинні документи в паперовій/електронній формі повинні мати такі обов`язкові реквізити, серед іншого, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції.

Отже, що відповідно до Положення, затвердженого Постановою НБУ №75 від 04.07.2018 р. наявність такого реквізиту, як особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні операції обов`язкове саме для ведення бухгалтерського обліку в банках України, та здійснення операції з фактичного перерахування коштів між розрахунковими рахунками клієнтів банківської установи.

Щодо доводів апелянта про відсутність у видаткових накладних посади та ПІБ Отримувача чи номера та дати Довіреності, за якою діє Отримувача та розрахункового рахунку, код ЄДРПОУ та юридична адреса Покупця, слід зазначити, що відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Такими чином, оскільки видаткові накладні містять підтвердження з боку Покупця в отриманні товару, тобто підпис та печатку установи, найменування покупця, обсяг господарської операції, реквізити постачальника та інші обов`язкові вимоги, твердження про їх недійсність є хибним.

Щодо доводів апеляційної скарги стосовно ненадання штатного розпису, слід зазначити, що перелік документів, які подаються платником податку для розгляду питання щодо реєстрації податкової накладної, є орієнтовним та не містить вимоги документом, щодо обов`язкового подання штатного розпису. Штатний розпис не є первинним підтверджує господарської операції, контролюючий орган не має законних підстав вимагати його подання у межах процедури розблокування податкової накладної.

При цьому, колегія суддів наголошує, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень слугувала надання документів складаних з порушенням законодавства, а не ненадання повного пакету документів.

Слід зазначити, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладні/розрахунку коригування, однак як вірно встановлено судом першої інстанції, рішенням суду у справі №420/22586/23 від 05.02.2024 року, яке набрало законної сили, зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «Е-ВЕНДОР» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Отже доводи апелянта про те, що надані позивачем документи про здійснення оплати складені з порушенням законодавства, колегія суддів зазначає, що дослідивши надані до суду платіжні інструкції підтверджують здійснення оплати, тому доводи відповідача не знайшли свого підтвердження.

Слід зазначити, що змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, про що зазначається апелянтом в апеляційній скарзі.

Аналогічні правові висновки викладені у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року по справі №500/2237/20.

З наявних в матеріалах справи доказів судом встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентом, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є достатніми для здійснення реєстрації.

При цьому, пунктом 9 Порядку №520 контролюючому органу надано право направлення платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі з пропозицією щодо надання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування.

Однак, таким правом Комісія не скористалася та прийняла спірне рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, яке належним чином не обґрунтувала.

В свою чергу як вбачається з матеріалів справи податковим органом було прийнято рішення з підстав невідповідності поданих документів вимогам законодавства. При цьому, Податковим органом не зазначено в чому саме полягають порушення, та які саме документи містять недоліки. Так само, не зазначено яка саме інформація свідчить про здійснення ризикових операцій.

Колегія суддів наголошує, що при оцінці рішення про відмову в реєстрації податкових накладних суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 року по справі №300/2237/20 виснував, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання платником податків вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області є протиправними та підлягають скасуванню.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні

Аналогічну правову позицію щодо способу відновлення порушеного права платника податків висловлено Верховним Судом у постановах від 12.04.2023р. по справі №500/1836/22, від 27.04.2023р. по справі №460/8040/20, від 20.04.2023р. у справі №380/4746/22, від 06.03.2024р. по справі №440/3706/23, від 11.04.2024р. по справі №500/4244/22.

Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до вимог ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, доводи апеляційної скарги не спростовують правильність висновків суду першої інстанції про задоволення позову, а тому підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача та скасування рішення суду першої інстанції колегія суддів не вбачає.

Оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та постановлено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому, відповідно до ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін, відповідно до приписів статті 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, тому постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5 ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 26 січня 2026 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Головуюча суддя Г.П. Казанчук

Судді Ю.М. Градовський

О.В. Єщенко