Постанова від 08 квітня 2026 р. у справі №320/35275/24 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/35275/24 Головуючий у 1-й інстанції: Василенко Г.Ю.

Суддя-доповідач: Черпак Ю.К.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Черпака Ю.К.,

суддів Кобаля М.І., Штульман І.В.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційні скарги Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2025 року, ухвалене в порядку спрощеного (письмового) позовного провадження без повідомлення та виклику сторін, у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛВР АЛКО» до Головного управління ДПС у Київській області, Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

У липні 2024 року товариство з обмеженою відповідальністю «ЛВР АЛКО» (далі – позивач/ТОВ «ЛВР АЛКО») звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі – відповідач 1/ГУ ДПС у Київській області), Головного управління ДПС у м. Києві (далі – відповідач 2/апелянт 1/ГУ ДПС у м. Києві), Державної податкової служби України (далі – відповідач 3/апелянт 2/ДПС України) про визнання протиправними і скасування:

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 20 лютого 2024 року № 10586365/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1919;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571496/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1898;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 20 лютого 2024 року № 10586366/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1918;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571495/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 грудня 2023 року № 1009;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 20 лютого 2024 року № 10586367/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 грудня 2023 року № 1270;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571494/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 грудня 2023 року № 1008;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571493/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20 грудня 2023 року № 1959;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 07 березня 2024 року № 10676341/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14 січня 2024 року № 182;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 07 березня 2024 року № 10676342/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 428;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29 лютого 2024 року № 10644335/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 429;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 28 лютого 2024 року № 10637966/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 430;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 28 лютого 2024 року № 10638004/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 431;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 07 березня 2024 року № 10676343/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 25 січня 2024 року № 436;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29 лютого 2024 року № 10644334/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29 січня 2024 року № 437;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29 лютого 2024 року № 10644333/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28 січня 2024 року № 438;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 28 лютого 2024 року № 10638003/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28 січня 2024 року № 439;

- рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 22 березня 2024 року № 10770574/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 03 лютого 2024 року № 232;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1919, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 грудня 2023 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1898, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 07 грудня 2023 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1918, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 14 грудня 2023 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07 грудня 2023 року № 1009, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 27 грудня 2023 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 грудня 2023 року № 1270, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 січня 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 грудня 2023 року № 1008, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 січня 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 грудня 2023 року № 1959, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 січня 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14 січня 2024 року № 182, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 31 січня 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 428, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 429, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 430, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 431, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25 січня 2024 року № 436, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 15 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29 січня 2024 року № 437, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 січня 2024 року № 438, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 січня 2024 року № 439, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року;

- зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03 лютого 2024 року № 232, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 27 лютого 2024 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що господарські операції, за наслідками яких були складені і подані на реєстрацію податкові накладні, здійснені фактично, що підтверджується наявними первинними документами, а самі податкові накладні відповідають встановленим для них формі та змісту, із заповненням усіх необхідних реквізитів. В оскаржуваних рішеннях відповідача підставою їх прийняття зазначено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, проте без жодної конкретизації того, які з наданих позивачем документів складені з дефектами та в чому вони полягають, без індивідуалізації документів, яких не надано та/або яких не вистачає для здійснення реєстрації заблокованих податкових накладних, а також без повідомлення причин про неврахування пояснень позивача і його документів.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2025 року позов ТОВ «ТВМ ХОЛДІНГ» задоволено.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 20 лютого 2024 року № 10586365/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1919.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1919, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 грудня 2023 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571496/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1898.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1898, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 07 грудня 2023 року.

Визнано протиправним і скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 20 лютого 2024 року № 10586366/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 листопада 2023 року № 1918.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 листопада 2023 року № 1918, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 14 грудня 2023 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571495/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 07 грудня 2023 року № 1009.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 07 грудня 2023 року № 1009, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 27 грудня 2023 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 20 лютого 2024 року № 10586367/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 грудня 2023 року № 1270.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 грудня 2023 року № 1270, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 січня 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571494/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 17 грудня 2023 року № 1008.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17 грудня 2023 року № 1008, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 січня 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 16 лютого 2024 року № 10571493/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20 грудня 2023 року № 1959.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20 грудня 2023 року № 1959, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 12 січня 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 07 березня 2024 року № 10676341/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 14 січня 2024 року № 182.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 14 січня 2024 року № 182, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 31 січня 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 07 березня 2024 року № 10676342/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 428.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 428, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29 лютого 2024 року № 10644335/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 429.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 429, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 28 лютого 2024 року № 10637966/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 430.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 430, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області від 28 лютого 2024 року № 10638004/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 21 січня 2024 року № 431.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21 січня 2024 року № 431, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 07 березня 2024 року № 10676343/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 25 січня 2024 року № 436.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25 січня 2024 року № 436, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 15 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29 лютого 2024 року № 10644334/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 29 січня 2024 року № 437.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 29 січня 2024 року № 437, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 29 лютого 2024 року № 10644333/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28 січня 2024 року № 438.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 січня 2024 року № 438, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 28 лютого 2024 року № 10638003/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28 січня 2024 року № 439.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28 січня 2024 року № 439, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 13 лютого 2024 року.

Визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві від 22 березня 2024 року № 10770574/42784646 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 03 лютого 2024 року № 232.

Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 03 лютого 2024 року № 232, подану на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» (ідентифікаційний код 42784646), за датою її подання на реєстрацію – 27 лютого 2024 року.

Стягнуто на користь ТОВ «ЛВР АЛКО» судові витрати в розмірі 25 738, 00 грн за рахунок бюджетних асигнувань, призначених для ГУ ДПС у Київській області.

Стягнуто на користь ТОВ «ЛВР АЛКО» судові витрати в розмірі 25 738, 00 грн за рахунок бюджетних асигнувань, призначених для ГУ ДПС у м. Києві.

Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з ненадання відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, належних і достатніх доказів, які спростовують твердження позивача, не наведенням мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, не доведення правомірності рішення.

Апеляційна скарга ДПС України, що повторює доводи апеляційної скарги ГУ ДПС у Київській області, яка повернута у зв`язку з несплатою судового збору, обґрунтована тим, що рішення суду першої інстанції є незаконним та підлягає скасуванню у зв`язку з неправильним застосуванням норм матеріального права та порушенням норм процесуального права, а також неповним з`ясуванням обставин справи. Суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про невідповідність квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних вимогам законодавства, оскільки такі квитанції містили визначений Порядком № 1165 критерій ризиковості та пропозицію надати пояснення і документи, а перелік необхідних документів встановлений Наказом № 520 та залежить від змісту господарської операції, що не позбавляло платника можливості належним чином підтвердити реальність операцій. Позивачем було подано документи, складені з порушенням законодавства, зокрема договір поставки без належних реквізитів (підпису та печатки), який має ознаки фіктивності, а також не надано обов`язкових первинних документів (зокрема товарно-транспортних накладних, довідок щодо зберігання продукції тощо), що унеможливлює підтвердження фактичного здійснення господарських операцій та правомірності формування податкових накладних. Суд першої інстанції не врахував пояснення відповідачів та не надав належної оцінки доказам у їх сукупності, порушив принцип всебічного, повного та об`єктивного дослідження доказів, не дослідив усі обставини справи та фактично проігнорував судову практику Верховного Суду, що призвело до неправильних висновків щодо прав та обов`язків сторін. Дії податкового органу щодо відмови у реєстрації податкових накладних є правомірними, оскільки спрямовані на запобігання ризиковим операціям та втратам бюджету, а тому висновки суду про протиправність таких рішень є безпідставними. Також ДПС України заперечує проти способу захисту, обраного судом, а саме: зобов`язання зареєструвати податкові накладні, вказуючи, що це є втручанням у дискреційні повноваження податкового органу, оскільки реєстрації має передувати перевірка первинних документів, яка не входить до предмета судового розгляду.

Апеляційна скарга ГУ ДПС у м. Києві обґрунтована тим, що рішення суду першої інстанції ухвалено з порушенням норм матеріального та процесуального права, без повного та всебічного з`ясування обставин справи, у зв`язку з чим воно підлягає скасуванню. Суд першої інстанції помилково дійшов висновку про протиправність рішень податкового органу щодо відмови у реєстрації податкових накладних, оскільки такі рішення прийняті відповідно до вимог Податкового кодексу України, Порядку № 1165 та Порядку ведення ЄРПН, у межах здійснення автоматизованого моніторингу ризикових операцій. Реєстрація податкових накладних здійснюється за результатами перевірки відповідності платника та операцій критеріям ризиковості, а в квитанціях про зупинення реєстрації було чітко зазначено підставу - відповідність платника пункту 8 критеріїв ризиковості, що зумовлювало необхідність подання пояснень та первинних документів. Разом з тим, надані позивачем документи не підтверджують реальність господарських операцій, оскільки: відсутні належні первинні документи, зокрема товарно-транспортні накладні; не підтверджено фактичне постачання товару, його транспортування, зберігання та походження; подані документи не дають можливості встановити рух активів та зміну майнового стану платника податків. Первинні документи повинні відповідати вимогам законодавства та містити достовірні відомості про господарські операції, а їх відсутність або неналежність свідчить про відсутність підстав для формування податкового кредиту та реєстрації податкових накладних. При цьому робиться посилання на усталену практику Верховного Суду щодо необхідності підтвердження реальності господарських операцій належними доказами. Суд першої інстанції порушив принцип офіційного з`ясування всіх обставин справи, оскільки не дослідив належним чином надані докази, не надав оцінки доводам відповідача та фактично підмінив собою контролюючий орган, зробивши висновки без урахування специфіки податкового контролю та процедур моніторингу ризикових операцій. Прийняття судом рішення про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження податкового органу, оскільки таке рішення має передувати відповідній перевірці документів та прийняттю рішення уповноваженим органом у встановленому законом порядку.

У відзиві на апеляційні скарги позивач зазначає, що доводи апелянтів є необґрунтованими та фактично зводяться до повторення позиції, яка вже була предметом дослідження суду першої інстанції та отримала належну правову оцінку. Апеляційні скарги не містить конкретних посилань на порушення норм матеріального чи процесуального права, а її зміст зводиться до загального цитування положень податкового законодавства та судової практики без належної індивідуалізації обставин справи. Наголошує, що надав повний пакет первинних документів, які підтверджують реальність господарських операцій, зокрема договори, видаткові накладні, банківські виписки, товарно-транспортні накладні та інші документи, що свідчать про фактичний рух товару і коштів, а також наявність господарських відносин із контрагентами. У відзиві акцентовано, що контролюючий орган, приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, не навів конкретних зауважень до наданих документів, не ідентифікував нібито допущені порушення та фактично проігнорував подані пояснення, що свідчить про формальний підхід до їх розгляду. Позивач також підкреслює, що самі по собі недоліки в оформленні окремих документів або відсутність окремих з них не можуть свідчити про відсутність господарської операції, якщо її фактичність підтверджується сукупністю інших доказів та фактичним рухом активів. Господарська діяльність позивача є реальною, системною та підтвердженою належними доказами: наявні ліцензії, складські приміщення, зареєстровані місця зберігання, транспортні перевезення, а також безперервний характер постачання товару і здійснення оплат. Надані документи відповідають вимогам законодавства до первинних документів і підтверджують зміну активів та зобов`язань сторін, що свідчить про правомірність складання податкових накладних за правилом «першої події». Підстави для зупинення реєстрації податкових накладних були застосовані формально, без належного обґрунтування відповідності позивача критеріям ризиковості, а сама процедура моніторингу та прийняття рішень контролюючим органом здійснена з порушенням вимог Порядку № 1165.

Апеляційний розгляд справи відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Згідно з частинами першою та другою статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

З метою повного та всебічного встановлення обставин справи, колегією суддів вирішено продовжити на розумний строк її апеляційний розгляд.

Перевіривши повноту встановлення фактичних обставин справ та їх правову оцінку, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги задоволенню не підлягають.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що ТОВ «ЛВР АЛКО» є юридичною особою, ідентифікаційний код 42784646, місцезнаходження: 01054, місто Київ, вулиця Бульварно-Кудрявська, будинок 33Б, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 24 січня 2024 року. Позивач є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 427846426596, що підтверджується витягом № 2026594502396 з реєстру платників податків на додану вартість від 20.10.2020. Види діяльності (код КВЕД): 46.34 Оптова торгівля напоями (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 20.41 Виробництво мила та мийних засобів, засобів для чищення та полірування; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.77 Оптова торгівля відходами та брухтом; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 38.11 Збирання безпечних відходів; 38.21 Оброблення та видалення безпечних відходів; 38.32 Відновлення відсортованих відходів; 39.00 Інша діяльність щодо поводження з відходами; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів; 77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.

ТОВ «ЛВР АЛКО» за наслідками господарської діяльності по операціях з контрагентами та відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України було складено податкові накладні від 17 листопада 2023 року № 1919, від 17 листопада 2023 року № 1898, від 17 листопада 2023 року № 1918, від 07 грудня 2023 року № 1009, від 17 грудня 2023 року № 1270, від 17 грудня 2023 року № 1008, від 20 грудня 2023 року № 1959, від 21 січня 2024 року № 430, від 21 січня 2024 року № 431, від 28 січня 2024 року № 439, від 14 січня 2024 року № 182, від 21 січня 2024 року № 428, від 21 січня 2024 року № 429, від 25 січня 2024 року № 436, від 29 січня 2024 року № 437, від 28 січня 2024 року № 438, від 03 лютого 2024 року № 232 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманими квитанціями податкові накладні від 17 листопада 2023 року №1919, від 17 листопада 2023 року № 1898, від 17 листопада 2023 року № 1918, від 07 грудня 2023 року № 1009, від 17 грудня 2023 року № 1270, від 17 грудня 2023 року № 1008, від 20 грудня 2023 року № 1959, від 21 січня 2024 року № 430, від 21 січня 2024 року № 431, від 28 січня 2024 року № 439, від 14 січня 2024 року № 182, від 21 січня 2024 року № 428, від 21 січня 2024 року № 429, від 25 січня 2024 року № 436, від 29 січня 2024 року № 437, від 28 січня 2024 року №438, від 03 лютого 2024 року № 232 прийнято, але їх реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних вказано те, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Керуючись пунктами 10-11 Порядку №1165 та пунктами 2-7 Порядку №520, позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копії документів.

Комісією ГУ ДПС у Київській області та комісією ГУ ДПС у м. Києві, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято відповідні рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 лютого 2024 року № 10586365/42784646, від 16 лютого 2024 року № 10571496/42784646, від 20 лютого 2024 року № 10586366/42784646, від 16 лютого 2024 року № 10571495/42784646, від 20 лютого 2024 року № 10586367/42784646, від 16 лютого 2024 року №10571494/42784646, від 16 лютого 2024 року №10571493/42784646, від 28 лютого 2024 року №10637966/42784646, від 28 лютого 2024 року №10638004/42784646, від 28 лютого 2024 року №10638003/42784646, від 07 березня 2024 року №10676341/42784646, від 07 березня 2024 року №10676342/42784646, від 29 лютого 2024 року №10644335/42784646, від 07 березня 2024 року №10676343/42784646, від 29 лютого 2024 року №10644334/42784646, від 29 лютого 2024 року №10644333/42784646, від 22 березня 2024 року №10770574/42784646, з причин надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В якості додаткової інформації в рішеннях в загальному зазначено: ТТН ненадані, довідка на зберігання акцизної продукції ненадана, первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг.

Вважаючи рішення відповідачів 1 та 2 про відмову у реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся з позовом до суду про їх скасування.

Колегія суддів, переглядаючи рішення суду першої інстанції в апеляційному порядку, враховує такі норми чинного законодавства та фактичні обставини справи.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права, обов`язки платників податків та зборів, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України (тут і далі – в редакції, чинній на час складення спірних податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання зазначених вимог податкового законодавства ТОВ «ЛВР АЛКО» у листопаді 2023 року – лютому 2024 року склало і подало на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних спірні податкові накладні.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, (далі – Порядок № 1165/в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Згідно з абзацами першим-третім пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

За приписами пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У справі, що розглядається, подані на реєстрацію ТОВ «ЛВР АЛКО» податкові накладні були зупинені з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без деталізації того, які саме документи слід надати.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі – Порядок № 520/в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, який набрав чинності з 08 березня 2023 року) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пунктом 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

За правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23, з метою вирішення питання щодо наявності або відсутності підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, починаючи з 08 березня 2023 року, визначено відповідний алгоритм взаємодії між платником податків та контролюючим органом.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення – якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом зазначеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання/часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

За висновками Верховного Суду, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, у справі, що розглядається, у квитанціях в загальному ГУ ДПС у Київській області без конкретизації, сформулювало вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, у зв`язку з чим ТОВ «ЛВР АЛКО» на власний розсуд надало відповідні пояснення та документи за результатами розгляду яких податковий орган ухвалив рішення про відмову в їх реєстрації з підстав того, що платником податку надано копії документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У якості додаткової інформації в рішеннях в певних випадках зазначено: «ТТН ненадані», а в інших випадках: «довідка на зберігання акцизної продукції ненадана» та «первинні документи щодо придбання/постачання товарів/послуг».

За таким же принципом сформовані і рішення ГУ ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації податкових накладних, в яких зазначено про ненадання первинних документів щодо придбання/постачання товарів/послуг.

В апеляційній скарзі ДПС України посилається на ненадання платником податків, зокрема товарно-транспортних накладних та довідки про зберігання акцизної продукції на виконання вимог, викладених у квитанціях ГУ ДПС у Київській області про зупинення реєстрації податкових накладних.

Про ненадання усіх первинних документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, йдеться також в апеляційній скарзі ГУ ДПС у м. Києві.

За такої правової ситуації ці органи податкової служби мав надіслати позивачу Повідомлення із переліком конкретних документів для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Отже, з наведеного нормативного регулювання та правової позиції Верховного Суду вбачається, що після 08 березня 2023 року процедура розгляду питання про реєстрацію зупиненої податкової накладної передбачає послідовний і чіткий алгоритм дій контролюючого органу: у разі якщо поданих платником пояснень та документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, комісія регіонального рівня не вправі одразу відмовляти в її реєстрації з мотивів ненадання певних документів, а повинна надіслати платнику повідомлення із конкретизацією переліку додаткових пояснень та документів, яких, на думку контролюючого органу, не вистачає.

У спірних правовідносинах контролюючим органом у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних було лише загально запропоновано надати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку, а в подальшому за результатами розгляду поданих позивачем документів ухвалено рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з посиланням на ненадання окремих документів, зокрема ТТН, довідки про зберігання акцизної продукції чи первинних документів щодо придбання/постачання товарів/послуг. Такий підхід не відповідає вимогам Порядку № 520, оскільки за відсутності належним чином оформленого повідомлення із чітким переліком документів платник податків був фактично позбавлений можливості достеменно розуміти, які саме документи податковий орган вважає необхідними для прийняття позитивного рішення.

Тому сам по собі висновок контролюючого органу про ненадання певних документів за відсутності попереднього направлення відповідного повідомлення з їх конкретизацією не може вважатися достатньою та правомірною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних. За таких обставин рішення комісій ГУ ДПС у Київській області та ГУ ДПС у м. Києві про відмову в реєстрації спірних податкових накладних не відповідають принципу правової визначеності, прийняті не у спосіб, передбачений законом, а відтак є протиправними.

Окрім того, в апеляційній скарзі ГУ ДПС у м. Києві зазначено про ненадання платником податків достатніх документів, які б підтверджували реальність господарських операцій, що є підставою для формування податкового кредиту.

Проте, відповідно до висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 квітня 2024 року у справі № 500/4244/22, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Можливість же надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладених, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладених податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Оскільки спірні рішення визнані протиправними та скасовані, враховуючи зазначені приписи закону, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні датою їх фактичного отримання контролюючим органом.

При цьому, зобов`язання відповідача-3 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та є належним способом захисту порушеного права.

Така правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 19 жовтня 2022 року у справі № 360/2463/20.

Оскільки суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, то колегія суддів згідно із статтею 316 Кодексу адміністративного судочинства України за наслідками розгляду апеляційної скарги залишає її без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційні скарги Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 квітня 2025 року – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та оскарженню не підлягає.

Суддя-доповідач: Черпак Ю.К.

Судді: Кобаль М.І.

Штульман І.В.