Рішення від 08 квітня 2026 р. у справі №600/303/25-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/303/25-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (далі – позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (далі – відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000013641/Ж10/24-13-24-08 від 14.10.2024 р., винесене ГУ ДПС у Чернівецькій області.

1.2. Ухвалою суду від 27.01.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

Аргументи позивача

2.1. В обґрунтування позовних вимог, згідно позовної заяви, представник позивача зазначає, що між Позивачем та ПРИВАТНИМ АГРОПРОМИСЛОВИМ ПІДПРИЄМСТВОМ «ДОВІРА» (код ЄДРПОУ 32758892) укладено Договір купівлі-продажу №0904/33 від 09.04.2024 року, відповідно до якого, ТОВ «Вадул-Сіретський термінал» - «Покупець», а ПАП «ДОВІРА» - «Продавець», який зобов`язується передати у власність Покупця товар, а Покупець зобов`язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату.

2.2. На виконання умов договору, в рахунок передоплати за Товар 10.04.2024 року було перераховано 5 380 000,00 грн, (в т.ч. ПДВ 660 701,75 грн) по платіжному дорученню 954 від 10.04.2024року. Відповідно до п. б) п.1 ст. 187 ПКУ - на дату передоплати за товар, постачальником було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 17 від 10.04.2024 на суму 5 379 999,99 грн, в т.ч. ПДВ 660701,75 грн, яка була зареєстрована 26.04.2024 року, реєстраційний номер 9106288697.

2.3. При формуванні податкової накладної продавцем було допущено помилку в сумі Податкової накладної на 0,01 копійку (сума передплати 5 380 000,00 грн, а ПН зареєстровано на суму 5 379 999,99 грн) тому, після реєстрації ПН №17 від 10.04.24 року, а саме 26.04.2024 року Продавцем було складено та направлено до Покупця розрахунок коригування №1 від 10.04.2024 року до податкової накладної № 17 від 10.04.2024 року на суму (- 5 379 999,99 грн, в т.ч. ПДВ — 660 701, 75 грн), який було відправлено на реєстрацію та зареєстровано в ЄРПН 01.05.2024року.

2.4. Після реєстрації розрахунку коригування, Продавцем було складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН нову Податкову накладну, №44 від 10.04.2024р на суму 5 380 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 660 701,76 гри, яка була зареєстрована 03.05.2024року, реєстраційний номер 9115052488.

2.5. Також, Відповідно до п. б) п.1 ст. 187 ПКУ - на дату поставки Товару, постачальником було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН наступні Податкові накладні: податкову накладну № 5 від 08.05.2024 на суму 60253,84 грн, в т.ч. ПДВ 7399,60 грн; Податкову накладну № 6 від 09.05.2024 на суму 596125,41 грн, в т.ч. ПДВ 73208,38 грн; податкову накладну № 7 від 09.05.2024 на суму 141500,09 грн, в т.ч. ПДВ 17377,2 грн; податкову накладну № 28 від 22.05.2024 на суму 0,05 грн, в т.ч. ПДВ 0,01 грн, які були зареєстровані. Остаточний розрахунок за Товар проведено 22.05.2024 року, у сумі 797 879,39 грн, в т.ч. ПДВ 97 985,19 грн, згідно платіжного доручення 299 від 22.05.2024року.

2.6. Представник позивача наголошує, що відповідно до Закону України від 12 січня 2023 року № 2876-ІX «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (доповнено пунктом 89), який передбачає на період дії воєнного стану в Україні та протягом 6 місяців після його припинення, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені, для розрахунків коригування. складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику. - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

2.7. ТОВ «Вадул-Сіретський термінал» відповідно до дати отримання розрахунку коригування до податкової накладної в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику не порушило терміну реєстрації, а саме 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем.

2.8. Таким чином вважає, що ТОВ «Вадул-Сіретський термінал» зареєструвало ПК у встановлений законодавством термін та нарахування штрафних санкцій відповідно до акту від 19.09.2024 року №11558/Ж5/24-13-04-08/44799392 про результати камеральної перевірки щодо порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних є безпідставним та необґрунтованим. Норми Податкового кодексу України чітко встановлюють, що строк у який повинен здійснити дії платник податків обчислюється з моменту отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Отже, позивач не порушив п.89 підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України, тому відсутні підстави для притягнення його до відповідальності.

Аргументи відповідача

2.9. До суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача зазначив, що заперечує щодо задоволення позову, свою позицію обґрунтовує наступним.

2.10. Так зазначає, що ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» несвоєчасно зареєструвало розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН за квітень 2024 року.

2.11. За результатами проведення камеральної перевірки складено акт від 19 вересня 2024 року № 11558/Ж5/24-13-04-08/44799392 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 14 жовтня 2024 року № 0000013641/Ж10/24-13-04-08 яким до ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» застосовано штрафну санкцію в розмірі 13 214,04 гривень за порушення строків реєстрації розрахунку коригування до податкових накладних в ЄРПН на три дні.

2.12. Наголошує, що відповідно до пункту 90 підрозділу 2 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

2.13. Відповідно до Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225, ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» не надавалися відомості про відсутність можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН. ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» до декларацій з податку на додану вартість за квітень 2024 року додаток 7 «заява про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування» не подавався.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» зареєстроване як юридичну особа, код ЄДРПОУ 44799392.

3.2. Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем проведену камеральну перевірку з питань своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ», за результатами якої складено акт від 19 вересня 2024 року № 11558/Ж5/24-13-04-08/44799392.

Перевіркою встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначених п.89 підрозділу 2 розділу XX (Закону України від 12.01.2023 року №2876-ІХ) «Перехідні положення» Податкового кодексу України – із сумою податку на додану вартість 660701,75 грн до 15 календарних днів, а саме несвоєчасно зареєстровано розрахунок коригування до податкової накладної в ЄРПН за квітень 2024 року.

3.3. Позивач не погодився із зазначеним актом та подав заперечення №198 від 26.09.2024 року, однак за результатами розгляду заперечення, Комісія ГУ ДПС у Чернівецькій області вирішила висновки вищенаведеного Акту камеральної перевірки вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства, а заперечення ТОВ "ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ" залишити без задоволення.

3.4. На підставі висновків акту перевірки, ГУ ДПС у Чернівецькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 14.10.2024 року № 0000013641/Ж10/24-13-04-08, яким до позивача застосовано штраф у сумі 13214,04 грн, що становить 2% суми податку на додану вартість.

3.5. Згідно додатку до податкового повідомлення-рішення - Розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» податковим органом застосовано такий розмір штрафу за порушення строків реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН:

- розрахунок коригування № 1 від 10.04.2024 року: дата складання 10.04.2024 року; дата реєстрації в ЄРПН податкової накладної 01.05.2024 року; граничний термін реєстрації в ЄРПН податкової накладної 28.04.2024 року; кількість днів порушення термінів реєстрації 3 календарних дні; сума податку на додану вартість 660701,75 грн; розмір штрафу 2%; сума штрафу 13214,04 грн.

3.6. 30.10.2024р. позивач подав Скаргу за вих. №210 до ДПС України на податкове повідомлення-рішення №0000013641/Ж10/24-13-04-08 від 14.10.2024р. Однак, рішенням про результати розгляду скарги №38224/6/99-00-06-03-01-06 від 20.12.2024р. залишено без змін ППР ГУ ДПС у Чернівецькій області від 14.10.2024 № 0000013641/Ж10/24-13-04-08, а скаргу - без задоволення.

ІV. ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Так, предметом оскарження у цій справі є податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Чернівецькій області від 14.10.2024 № 0000013641/Ж10/24-13-04-08, яким до позивача застосовано штраф у сумі 13214,04 грн. за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

4.2. Так, відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VІ (далі – ПК України, у редакції чинній на час винесення податкового повідомлення-рішення) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

4.3. При цьому відповідно до абзацу 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

4.4. Згідно абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

4.5. Отже, підсумовуючи викладене слід прийти до висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

4.6. По своїй правовій природі норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

4.7. Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

4.8. Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а"-"г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

4.9. Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

4.10. Наведена норма ПК України також свідчить, що податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 ПК України. Строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

4.11. Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Щодо суті спору

4.12. Суд зазначає, що позивачем оскаржується спірне ППР через призму того, що граничний строк реєстрації розрахунку коригування не пропущено, адже згідно пункту 89 підрозділу 2 розділу XX “Перехідні положення” ПК України (з урахуванням змін, внесених Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-ІX) такий розрахунок коригування зареєстровано протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної від постачальника (контрагента).

4.13. Оцінюючи доводи сторін у цій справі, суд звертає увагу на те, що Законом України «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX (який набрав законної сили 08.02.2023) внесено зміни до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України такі зміни: а саме підрозділ 2 доповнено пунктами 89 та 90.

4.14. Відповідно до пункту 89 підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

4.15. Згідно пункту 90 даного розділу тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі: 2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.

4.16. Пунктом 192.1 ст.192 ПК України передбачено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

4.17. У контексті норми п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

4.18. Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10.06.2019 р. у справі № 802/1825/16-а, від 12.07.2019 р. у справі № 0940/1600/18.

4.19. Абзацом 4 пункту 89 підрозділ 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

4.20. При цьому вказана норма встановлює для покупця в разі настання такої події вимогу щодо реєстрації такого розрахунку протягом 18 календарних днів.

4.21. Строк реєстрації обраховується з моменту отримання розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

4.22. Судом встановлено, що спірним питанням у даних правовідносинах є встановлення порушення строків реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 10.04.2024 року.

4.23. Як вбачається із матеріалів справи вказаний розрахунок коригування був складений контрагентом позивача та стосувався зменшення компенсації вартості товарів/послуг складених продавцем /постачальником товарів. Вказаний розрахунок направлений на адресу позивача для реєстрації в ЄРПН та отриманий від постачальника 26.04.2024 р.

4.24. Про дату отримання розрахунку коригування до податкової накладної разом із скаргою на ППР до ДПС позивачем надано лист контрагента ПАП «ДОВІРА» Вих. № 50 від 24.10.2024 року.

4.25. При цьому відповідачем належними та допустимими доказами не було спростовано дату отримання позивачем розрахунку коригування від продавців, яку він зазначив у позові, та з якою саме чинне законодавство пов`язує обрахунок строку на реєстрацію їх у реєстрі.

4.26. Суд наголошує, що зазначена норма пункту 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України встановлює обрахунок строку для направлення розрахунків коригування ( у разі зменшення суми компенсації) з моменту отримання їх покупцем, та ніяким чином не пов`язана із строками подання основної накладної.

4.27. При цьому суд звертає увагу на те, що Кодексом на продавця покладено обов`язок щодо реєстрації розрахунків у строки, визначені законом, після їх надходження, який ТОВ «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» було виконано.

4.28. Слід також зазначити, що при застосуванні контролюючим органом штрафної санкції до позивача, останнім ні в акті перевірки, ні в рішенні про розгляд заперечення на акт перевірки, ні в самому ППР не було вказано дату, з якою закон пов`язує початок перебігу строку реєстрації розрахунку коригування, що враховуючи вищенаведені обставини свідчить про не обґрунтованість висновків відповідача про порушення позивачем строків його реєстрації, та неправомірність застосування до нього штрафних санкцій.

4.29. Отже, враховуючи вищевказане позивач після отримання від продавців відповідного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників у строки, визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, подав його на реєстрацію, про що свідчать наявні в справі відповідні докази, а відтак у відповідача були відсутні підстави для застосування до нього штрафних санкцій, визначених п.120.1 ст.120 ПК України.

4.30. Згідно з частиною 1 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

4.31. Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

4.32. Суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності прийняття оскаржуваного рішення про застосування штрафу за несвоєчасну реєстрацію розрахунку коригування, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

4.33. Вказана правова позиція суду узгоджується із постановами Верховного Суду від 12.03.2025 року у справі № 160/12120/24, від 23.04.2025 у справі №380/16853/24, яка в силу приписів частини 5 статті 242 КАС України враховується судом під час вирішення наведеного спору та спростовують посилання апелянта.

Також вказану позицію застосовано і Восьмим апеляційним адміністративним судом у постанові від 31.03.2026 у справі №140/12343/24.

V. ВИСНОВКИ СУДУ

5.1. Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На розвиток зазначених положень Конституції України частиною 2 статті 2 КАС України визначені критерії законності рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, яким є відповідач.

5.2. Дослідженням матеріалів справи встановлено, що відповідач, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв не на підставі Конституції та законів України.

5.3. При цьому суд вважає за необхідним зазначити, що принцип верховенства права підпорядковує державу інтересам людини, а не навпаки. Коли учасником правовідносин виступає держава, остання у суперечці щодо права з будь-якою особою, має поступитися на користь опонента, оскільки вона сама створила ситуацію правової невизначеності і порушила в такий спосіб принцип верховенства права.

5.4. У публічно-правових відносинах презюмується правомірність поведінки суб`єкта приватного права, якщо це не буде спростовано в порядку визначеному законом. У даному разі будь-яких порушень вимог чинного законодавства судом не встановлено.

5.5. Суд вважає, що доводи позивача щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не є обґрунтованими, натомість оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.

5.6. При цьому, суд зазначає, що інші доводи сторін, наведені у заявах по суті справи, вищезазначених висновків суду не спростовують.

5.7. Оцінивши надані сторонами у справі докази, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, та надавши відповідь на кожен із специфічних, доречних та важливих доводів заявника в світлі висновку, викладеного в пункті 25 Рішення Європейського Суду з прав людини “Проніна проти України” (заява №63566/00, Страсбург 18 липня 2006 року), суд приходить до висновку про можливість винесення законного і об`єктивного рішення у справі з урахуванням всіх обставин, наведених вище.

5.8. За таких обставин суд прийшов до висновку, що зазначений позов підлягає задоволенню повністю з підстав, викладених у його мотивувальній частині.

VІ. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Згідно частини 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

6.2. З матеріалів справи встановлено, що при зверненні до суду з даним позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 3028,00 грн, а оскільки, позов задоволено повністю, суд стягує, на користь позивача судові витрати (судовий збір) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 73-77, 90, 241-246, 250 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС в Чернівецькій області №0000013641/Ж10/24-13-24-08 від 14.10.2024 року.

3. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у розмірі 3028,00 грн.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Повне найменування учасників процесу:

Позивач – Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАДУЛ-СІРЕТСЬКИЙ ТЕРМІНАЛ» (Чернівецька обл., Чернівецький р-н., с. Черепківці, вул. Зарампійська, буд. 6, код ЄДРПОУ 44799392).

Відповідач – Головне управління ДПС у Чернівецькій області (м. Чернівці, вул. Героїв Майдану, буд. 200А, код ЄДРПОУ 44057187).

Суддя О.В. Анісімов