Постанова від 31 березня 2026 р. у справі №340/4781/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 квітня 2026 року м. Дніпросправа № 340/4781/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Дурасової Ю.В., Божко Л.А.,

за участю секретаря судового засідання Соловей Л.О.

за участю представників: позивача – Ковальов А.І., відповідача – Панасенко І.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Оконіка" на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 ( суддя Савонюк М.Я.) в адміністративній справі №340/4781/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Оконіка" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування рішень та вимоги,-

ПОСТАНОВИВ:

ТОВ «Оконіка» звернулося до суду з вимогами визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072610707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072570707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072530707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072630707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072520707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072590707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 000725500707 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072682405 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072702405 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072722405 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072762405 від 12 червня 2025 року; податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 00072782405 від 12 червня 2025 року; вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-00072792405 від 12 червня 2025 року; рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску № 00072802405 від 12 червня 2025 року.

Крім того, ГУ ДПС у Кіровоградській області необґрунтовано винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-00072792405 від 12.06.2025 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №00072802405 від 12.06.2025.

На думку позивача, ГУ ДПС у Кіровоградській області порушено положення пункту 102.1 статті 102 ПК України щодо періоду визначення сум грошових зобов`язань з урахуванням обставин зупинення перебігу строків на період карантину та у зв`язку із введенням військового стану в Україні.

Зазначає про неможливість проведення повторної перевірку господарської діяльності за період з 01.01.2019 по 30.09.2021, оскільки такий період вже був предметом перевірки відповідача, за результатами якої був складений акт №239/11-28-07-12/37251981 від 27.01.2022, а винесені на його підставі рішення контролюючого органу були визнані протиправними і скасовані рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.10.2023 у справі №340/6757/23.

В свою чергу, Акт перевірки не містить детального посилання на первинні документи, якими оформлені фінансово-господарські операції, чи будь-які інші документи, а саме не наведені регістри бухгалтерського обліку, кореспонденція рахунків операцій та інші документів, що стосуються формування ТОВ «Оконіка» показників спірних рядків, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, та доказів, що підтверджують наявність факту порушення, тому не може слугувати підставою для винесення спірних рішень та вимоги позивачем порушень податкового законодавства

Кіровоградський окружний адміністративний суд в рішенні від 23 грудня 2025 року виклав висновки про відсутність підстав для задоволення вимог позову та погодився з позицією відповідача, що документальна планова виїзна перевірка ТОВ «ОКОНІКА» проведена з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України з урахуванням зупинення перебігу строків на період карантину та у зв`язку із введенням військового стану в Україні з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно. Вказує, що скасування рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.10.2023 по справі №340/6757/23 податкових повідомлень-рішень за результатами проведеної перевірки під час дії мораторію не виключає можливості її повторного проведення та формування за наслідками відповідних висновків. Разом з тим, рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.10.2023 у справі №340/6757/23 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Оконіка" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено частково. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 04.08.2023 №000057942406, №000057972406, №000057982406, №00057890707, №00057900707, №00057910707, №00057920707. Проте, суд вказав про відсутність необхідності переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства, отже, суд скасовуючи податкові повідомлення-рішення не досліджував суті порушення ТОВ "ОКОНІКА" вимог податкового законодавства, а вказав лише на процедурні порушення допущені при призначенні перевірки.

Позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій наполягав на обґрунтованості вимог позову з підстав викладених в їх обґрунтування.

В судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав, просить суд апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати.

В судовому засіданні представник відповідача проти апеляційної скарги заперечив, вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, а апеляційну скаргу безпідставною. Просить в задоволенні апеляційної скарги відмовити, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Суд апеляційної інстанції, перевіривши матеріали справи і доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

Апеляційним переглядом справи встановлено, на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, пунктів 77.1, 77.4 статті 77, підпункту 69.35-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України 07.04.2025 ГУ ДПС України у Кіровоградській області було видано наказ №356-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКОНІКА» з 30.04.2025 тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2024 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (т.1 а.с. 16).

Також, було оформлено повідомлення про проведення перевірки від 07.04.2024 №204/4/11-28-07-07/37251981 (т.1 а.с. 15).

Вказані наказ та повідомлення були направлені податковим засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримані представником позивача 10.04.2025 (т.1 а.с. 182).

В період з 30.04.2025 по 13.05.2025 відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, на підставі направлень від 22.04.2025 №1235, №1236, №1237 виданих Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області, наказу від 07.04.2025 №356-п була проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Оконіка» за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2024 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 з питань правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (т.1 а.с. 180-181).

Наказом ГУ ДПС у Кіровоградській області від 07.05.2025 №673-п ''Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ''Оконіка'' продовжений термін перевірки з 14.05.2025 на 5 робочих днів (т.1 а.с. 179).

За результатами такої перевірки було складено Акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКОНІКА» від 25.06.2024 №6452/11-28-07-07/37251981 (т.1 а.с. 18-64).

Перевіркою, встановлено порушення вимог:

1) п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 ПК України, п. 5, п. 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п. 6 розділу 3 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73, п.6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246, п. 5, п. 10, п. 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, п. 4, п. 5 розділу 2 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20, у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму всього у сумі 1158494 грн, в т. ч. 2019 рік у сумі 545155 грн, 2020 рік у сумі 964432 грн, 2024 рік у сумі 45401 грн та завищено за 2021 рік у сумі 5370 грн, 2022 рік у сумі 35747 грн, 2023 рік у сумі 355377 гривень;

2) п. 46.1, п. 46.2 ст. 46, п. 49.1, п. 49.2, п. 49.3, п. 49.8, п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49, п. 133.4 ст. 133 ПК України, в частині не своєчасного подання до контролюючого органу податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2021 рік (граничний термін подання 20.07.2022);

3) п. 185.1 ст. 185, п. 187.7 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.2, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 ПК України, п. 1 розд. IV «Внесення змін до податкової звітності», п. 5 розд. V «Порядок заповнення податкової декларації» наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (із змінами), в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 1 338 974 гривень;

4) п. 185.1 ст. 185, п. 187.7 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого платником, на дату виникнення податкових зобов`язань, не складено податкові накладні (на занижений обсяг реалізації) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом терміни на загальну суму ПДВ становить 1183509 гривень. П. 198.5 ст. 198, п.201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого платником на дату виникнення податкових зобов`язань не складено податкові накладні (з вартості товарів, використаних не в господарській діяльності) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом терміни на загальну суму ПДВ становить 127496 гривень. П. 185.1 ст. 185, п. 187.7 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, ТОВ «ОКОНІКА» не зареєстровано податкову накладну на неплатника на загальну суму ПДВ 15771,25 гривень;

5) п. 46.1 ст. 46, п. 49.1, п. 49.2, п. 49.3, п. 49.8, п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49, п. 203.1 ст. 203 ПК України - ТОВ «ОКОНІКА» не своєчасного подано до контролюючого органу податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року, травень 2022 року, червень 2022 року (граничний термін подання 20.07.2022);

6) п. 63.3 ПК України, в результаті чого не своєчасно подано заяви про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП (4 об`єкти оподаткування);

7) п.70.16 ст. 70, п.176.2 “б” ст. 176 ПК України, та відповідно з пунктом 4 розділу IV "Порядку заповнення та подання податковим агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 із змінами та доповненнями, в частині помилкового відображення ознаки доходу по фізичній особі підприємцю ОСОБА_1 (рнокоп НОМЕР_1 ) у податковому розрахунку за вересень 2023 року, (у розрахунку зазначена ознака доходу “ 101”, згідно даних перевірки “ 157”); невірно відображено реєстраційний номер облікової картки платників податків за ознакою доходу “ 101” по найманому працівнику ОСОБА_2 (рнокпп НОМЕР_2 ); подання з недостовірними даними про суму нарахованого доходу за ознакою доходу “ 101” по фізичній особі ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_3 ) у податковому розрахунку за квітень 2024 року (у податковому розрахунку вказана сума нарахованого доходу 7100,00 грн, згідно даних перевірки - 8000,00 грн); подання з недостовірними даними про суми нарахованого та перерахованого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за ознакою доходу “ 101” по фізичній особі ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_4 ) у податковому розрахунку за жовтень 2024 року (у податковому розрахунку вказано: податок на доходи фізичних осіб у сумі 12060,00 грн, військовий збір - 1005,00 грн, згідно даних перевірки відповідно 13500,00 грн та 1125,00 грн);

- абз.2 п.57.1 ст. 57, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп.”а” п.176.2 ст. 176 ПК України, в частині несвоєчасної сплати до бюджету податку на доходу фізичних осіб в сумі 27438,61 грн з сум нарахованого (виплаченого) доходу у вигляді заробітної плати, в тому числі: за червень 2022 року - 9360,00 грн, за січень 2024 року - 18078,61 гривень;

- пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14, пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп.”а” п. 176.2 ст. 176 ПК України, в частині не нарахування та не сплати до бюджету у жовтні 2020 року податку на доходи фізичних осіб в сумі 684,00 грн з сум винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору по фізичній особі ОСОБА_5 (рнокпп НОМЕР_5 ); пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, пп. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст.167, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, 168.1.5 п.168.1 ст. 168, пп. 170.1.2 та 170.1.4 п.170.1 ст. 170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України, в частині не нарахування та не сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб в сумі 74903,59 грн з сум виплаченої орендної плати фізичній особі ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_4 ), в тому числі по періодах: червень 2019 року - 180,00 грн, вересень 2019 року - 90.00 грн, листопад 2019 року - 1961,66 грн, грудень 2019 року - 33537,58 грн, березень 2020 року - 90,00 грн, червень 2020 року -- 90,00 грн, вересень 2020 року - 90,00 грн, жовтень 2020 року -16268,20 грн, листопад 2020 року - 22596,15 гривень; абз.2 п.57.1 ст.57, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п.168.1 ст. 168, пп. 170.1.2 та 170.1.4 п. 170.1 ст. 170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України, в частині не сплати до бюджету податку на доходу фізичних осіб за період який перевірявся в сумі 13319,94 грн з сум нарахованої орендної плати фізичним особам ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_4 ) та ОСОБА_6 (рнокоп НОМЕР_6 );

- п.1, п.4 ч.2 ст. 6. п.2 ст. 9 Закону України від 08.07.2010 року №2464 “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” із змінами та доповненнями та п.9 розд. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 із змінами та доповненнями, в частині донарахування суми єдиного внеску в розмірі 740,00 грн за березень 2019 року, за рахунок не включення вказаної суми до рядка 4 та рядка 6 таблиці 1 Додатку 4 Звіту, тобто не включення до загальної суми нарахованого єдиного внеску за звітний місяць;

- п. 1 ч.2 ст. 6, п. 1 ч.1 ст. 7, ч.5 ст. 8, п.2 ст. 9 Закону України від 08.07.2010 року №2464 “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” із змінами та доповненнями та п. 9 розд. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 №435 із змінами та доповненнями, в частині не нарахування та не сплати єдиного внеску в розмірі 3242,84 грн з суми допомоги (лікарняних) у зв`язку з вагітністю та пологами; пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, абз.2 п.57.1 ст.57, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст.168, пп.”а” п. 176.2 ст. 176 ПК України, в частині несвоєчасної сплати до бюджету військового збору в сумі 780,00 грн з сум нарахованого (виплаченого) доходу у вигляді заробітної плати за червень 2022 року (при граничному терміні сплати до 30.07.2022 сплачено 26.08.2022); п.14.1 - пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 14.1.180 ст. 14, пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп.”а” п. 176.2 ст. 176 ПК України, в частині не нарахування та не сплати до бюджету у жовтні 2020 року військового збору в сумі 57,00 грн з сум винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільноправового договору по фізичній особі ОСОБА_5 (рнокоп НОМЕР_5 );

- пп. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14, пп. 164.2.5 п. 164.2 ст.164, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2, 168.1.5 п.168.1 ст. 168, пп. 170.1.2 та 170.1.4 п. 170.1 ст. 170, пп.”а” п.176.2 ст. 176 ПК України, в частині не нарахування та не сплати до бюджету військового збору в сумі 6054,47 грн з сум виплаченої орендної плати фізичній особі ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_4 ), в тому числі по періодах: листопад 2019 року — 163,47 грн, грудень 2019 року - 2787,30 грн, жовтень 2020 року - 1355,68 грн, листопад 2020 року 1748,01 гривень;

- пп.1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ, абз.2 п.57.1 ст. 57, пп. 168.1.2, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, пп. 170.1.2 та 170.1.4 п. 170.1 ст. 170, пп. “а” п. 176.2 ст. 176 ПК України, в частині не сплати до бюджету військового збору за період який перевірявся в сумі 1275,01 грн з сум нарахованої орендної плати фізичним особам ОСОБА_4 (рнокпп НОМЕР_4 ) та ОСОБА_6 (рнокпп НОМЕР_6 ).

Акт перевірки від 27.05.2025 № 6452/11-28-07-07/ НОМЕР_7 підписано представником позивача із запереченнями та отримано ТОВ “ОКОНІКА” 27.05.2025.

На підставі висновків Акта перевірки відповідачем 12.06.2025 прийнято:

1) податкові повідомлення-рішення:

- №00072520707, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на 1547241,00 грн (т.1 а.с. 77);

- №00072530707, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 340,00 грн (т.1 а.с. 65);

- №000725500707, яким збільшено суму грошового зобов`язання за податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів(робіт, послуг) на суму 1673717,50 грн (т.1 а.с. 66-67);

- №00072570707, яким застосовано штраф в розмірі 680251,22 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (т.1 а.с. 76);

- №00072590707, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,00 грн за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів(робіт, послуг) (т.1 а.с. 75);

- №00072610707, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 4080,00 грн (т.1 а.с. 74);

- №00072630707, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,00 грн (т.1 а.с. 73);

- №00072782405, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на суму 212,30 грн (т.1 а.с. 68);

- №00072762405, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір на суму 10221,74 грн (т.1 а.с. 69);

- №00072722405, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податків інших, ніж заробітна плата на суму 122046,58 грн (т.1 а.с. 70);

- №00072702405, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податків у вигляді заробітної плати на суму 7160,64 грн (т.1 а.с. 71);

- №00072682405, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 1020,00 грн за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податків у вигляді заробітної плати (т.1 а.с. 72);

2) вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-00072792405 від 12.06.2025 на суму 3982,84 грн (т.1 а.с. 80);

3) рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску №00072802405 від 12.06.2025 у сумі 370,00 грн (т.1 а.с. 79).

Вважаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення, рішення та вимогу відповідача протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду.

Здійснюючи перегляд справи в апеляційному порядку в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пункту 75.1.2 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Згідно із підпунктом 1 пункту 77.1 статті 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З аналізу вказаних правових норм вбачається, що виникнення права на проведення перевірки прямо пов`язане з оприлюдненням плану графіку та належним повідомленням платника податків про таку перевірку не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення перевірки.

ТОВ «ОКОНІКА» було внесено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, який був заздалегідь оприлюднений на сайті Державної податкової служби України. Наказ №356-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКОНІКА» та повідомлення про проведення перевірки від 07.04.2024 №204/4/11-28-07-07/37251981 направлені податковим засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримані представником позивача 10.04.2025.

Щодо процедури проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ОКОНІКА», а саме неможливості повторної перевірки платника податків за період з 01.01.2019 по 30.09.2021

Проведення податкової перевірки у 2025 році за період з 01.01.2019 по 30.09.2021 є можливим і правомірним.

Твердження про неможливість такої перевірки є хибним через особливості обчислення строків давності під час карантину та воєнного стану.

Контролюючий орган внаслідок карантину та воєнного стану має право проводити перевірки за період, який перевищує стандартні 1095 днів. Строки давності, визначені статтею 102 ПКУ, збільшуються на період «заморозки».

Стандартний строк давності становить 1095 днів (3 роки), його перебіг неодноразово зупинявся на законодавчому рівні:

- зупинення через COVID-19: З 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року перебіг строків давності було офіційно зупинено для більшості податків

- зупинення через воєнний стан: З 24 лютого 2022 року строки також були заморожені, а їх відлік для більшості платників відновився лише з 1 серпня 2023 року.

Відповідно до п. 102.1 ст. 102 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 ПКУ, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених ПКУ, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня – у разі проведення перевірки операції відповідно до ст.ст. 39 і 39 прим. 2 ПКУ), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ст. 133 ПКУ, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, – за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Слід зазначити, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ (абзац одинадцятий п. 52 прим. 2 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідних положень» ПКУ).

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

27.05.2022 набрав чинності Закон України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», яким внесено зміни, зокрема, до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо відновлення перебігу строків проведення перевірок.

Так, відповідно до п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім визначених п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ випадків, зокрема, строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок.

Таким чином контролюючий орган протягом дії карантину та воєнного, надзвичайного стану в Україні має право проводити перевірки встановлені п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ за період, який перевищує 1095 днів, оскільки строки давності, визначені ст. 102 ПКУ, збільшуються на період починаючи з дати дії карантину до набрання чинності Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

Додатково суд зазначає, що для періоду 2019 року, строк давності спливе лише у 2025–2026 роках, для періоду 2021 року, перевірка буде законною навіть у 2027– 2028 роках, оскільки відлік 1095 днів для цього періоду фактично розпочався або продовжився лише з серпня 2023 року.

Крім того, у ГУ ДПС у Кіровоградській області були наявні правові підстави для призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Оконіка» з урахуванням періоду з 01.01.2019 по 30.09.2021, оскільки в межах цієї справи висновки суду першої інстанції щодо реальності здійснення господарських операцій та відсутності допущених порушень позивача з його контрагентами колегія суддів вважала передчасними так як предметом дослідження були обставини щодо протиправності проведення контролюючим органом документальної перевірки у період законодавчо встановленої заборони, що мало наслідки протиправності податкових повідомлень-рішень, складених за результатами такої перевірки.

Щодо дотримання відповідачем при проведенні перевірки вимог пункту 102.1 статті 102 ПК України.

Актом перевірки встановлено факт подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства з 2021 рік 20.07.2022, при граничному строку подання 05.08.2021.

Також Перевіркою дотримання термінів подання податкової звітності ТОВ «ОКОНІКА» за період 3 01.01.2019 по 31.12.2024 встановлено факти не своєчасного подання до контролюючого органу податкових декларацій з податку на додану вартість за лютий 2022 року (21.07.2022), березень 2022 року (21.07.2022), квітень 2022 року (28.07.2022), травень 2022 року (28.07.2022), червень 2022 року (28.07.2022) із граничним строком подання 20.07.2022.

Граничний строк подання податкової декларації з ПДВ за січень - 20.02.2019року.

Граничний строк подання декларації з ПДВ за січень 2019 року справді припадав на 20 лютого 2019 року. Попри те, що з цієї дати минуло понад три роки, цей період залишається доступним для перевірки у 2025 році.

Згідно зі статтею 102 Податкового кодексу України, базовий строк давності становить 1095 днів. Однак його перебіг неодноразово зупинявся на законодавчому рівні, про о вже зазначалося вище з текстом.

Таким чином, строк давності для перевірки декларації за січень 2019 року спливе лише у липні 2025 року.

Якщо підприємство (з урахуванням обставин справи) включено до плану-графіку на перше півріччя 2025 року, перевірка цього періоду буде цілком законною.

Граничний строк подання податкової декларації з податку на прибуток за 2019 року 01.03.2020.

Для річної декларації з податку на прибуток за 2019 рік граничний строк подання залежав від того, який звітний період використовувало підприємство:

Для платників з річним періодом (дохід до 20 млн грн у 2019 році): граничний строк був 02 березня 2020 року (60 календарних днів після закінчення року).

Для платників з квартальним періодом (дохід понад 20 млн грн): граничний строк був 10 лютого 2020 року (40 календарних днів після закінчення року).

Попри те, що з 2020 року минуло 5 років, строк давності (1095 днів) для перевірки цієї декларації ще не сплив. Після поновлення строків з 01.08.2023 відлік поновився, у податкової залишилося ще 1080 днів. Таким чином, граничний строк для перевірки декларації за 2019 рік настане лише у липні 2026 року.

Щодо недотримання встановлених податковим законодавством вимог до оформлення Акта перевірки

Недотримання вимог до оформлення Акта перевірки є однією з ключових підстав для оскарження результатів перевірки. Вимоги до складання акта регулюються статтею 86 Податкового кодексу України та Порядком № 727.

Акт обов`язково має містити: дату підписання та номер, підписи всіх посадових осіб, які проводили перевірку, інформацію про період, що перевірявся (у даному випадку — з 2019 по 2021 роки), відсутність підпису одного з перевіряючих може стати підставою для визнання акта недійсним.

Акт не може ґрунтуватися на припущеннях.

Податкова має чітко вказати номер і дату накладної або акта, за якими виявлено порушення.

Акт має бути вручений або надісланий платнику у встановлені строки (зазвичай протягом 5 робочих днів після завершення перевірки). Порушення цього строку не завжди скасовує результати, але є додатковим аргументом щодо процедурних порушень.

Відповідно до положень Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого Наказом міністерства фінансів України №727 від 20.08.2015, акт документальної перевірки - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки, відображає її результати і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Будь-яких недоліків в Акті про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ОКОНІКА» від 25.06.2024 №6452/11-28-07-07/37251981 під час перегляду справи, судом не встановлено.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Оконіка" залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23.12.2025 в адміністративній справі №340/4781/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повне судове рішення складено 02 квітня 2026 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко