Рішення від 01 квітня 2026 р. у справі №320/42036/25 — Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

02 квітня 2026 року м. Київ справа №320/42036/25

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Жука Р.В., розглянувши за правилам загального провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КБС-ТРЕЙД»

до Головного управління ДПС у м. Києві

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від

27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701,-

ВСТАНОВИВ:

І. Зміст позовних вимог

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «КБС-ТРЕЙД» (далі – ТОВ «КБС-ТРЕЙД» /позивач) до Головного управління ДПС у м. Києві (далі – ГУ ДПС у м. Києві/відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701.

ІІ. Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ “КБС ТРЕЙД” вважає факти, викладені в Акті перевірки ГУ ДПС у м. Києві від 21.04.2025 №33043/Ж5/26-15-07-01-06-20/40974960 необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, а податкові повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у м.Києві від від 27.05.2025 №0486770701, №0486730701, №0486680701, №0486810701 протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Зокрема, позивач зазначає, що в перевіряємий період ТОВ “КБС-ТРЕЙД” мало ряд господарських взаємовідносин із суб`єктами господарювання ТОВ «РСУ-9» (ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (ЄДРПОУ 44211240) (як зазначає ГУ ДПС у м. Києві - ТОВ «ФАНЕРАПРОМ УКРАЇНА»), ТОВ«БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (ЄДРПОУ 42296977), ТОВ«ІНТЕРС СІТІ» (ЄДРПОУ 42685496), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ). Всі документи первинного бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ“КБС-ТРЕЙД” з ТОВ «РСУ-9» (ЄДРПОУ 42093600), ТОВ«ВОТЕРТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (ЄДРПОУ 44211240) (як зазначає ГУ ДПС у м.Києві - ТОВ«ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (ЄДРПОУ 31563714), ТОВ«ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (ЄДРПОУ 44230043), ТОВ«ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (ЄДРПОУ 42685496), відповідно до приписів ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) містять всі обов`язкові реквізити первинних документів, а саме: назву документа (форми), дату і місце складання, найменування підприємства, від імені якого складено документ, зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції. При цьому, позивач зазначає, що в Акті перевірки від 21.04.2025 ГУ ДПС у м. Києві та листі ГУ ДПС у м.Києві від 21.05.2025 №14213/Ж12/26-15-07-06-06 за результатами розгляду заперечень на Акт вказує, що послуги з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) є економічно не обґрунтованими, а їх наявність вказує на завищення витрат підприємства та податкового кредиту з ПДВ з метою заниження сплати податків до Державного бюджету України. Проте, усі господарські операції, які були предметом перевірки, здійснені ТОВ"КБС-ТРЕЙД” з метою проведення безпосередньо своєї основної господарської діяльності реалізації товарів придбаних та імпортованих з метою їх продажу на території України та отримання прибутку на підставі зовнішньоекономічних контрактів, що потребує юридичних та консультаційних послуг щодо оформлення первинних документів, питань оподаткування, подання фінансової звітності, митного оформлення товару, аналізу договорів, розрахунків ризиків, оформлення податкових накладних, їх блокування, дослідження нових ринків збуту, тощо. Тобто господарські операції, що були предметом перевірки, були проведені ТОВ“КБС-ТРЕЙД” з урахуванням принципу «Розумної економічної причини».

Також Позивач наголошує, що органи Державної податкової служби України не мають повноважень перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб`єктами господарської діяльності, оскільки останні в сфері підприємництва володіють абсолютною самостійністю та широкою дискрецією у прийнятті рішень. Податкове законодавство не визначає умови ведення фінансово-економічної діяльності платника; кожний платник вправі одноособово оцінювати ефективність і доцільність своїх економічних рішень, виходячи з поставленої мети; господарський характер витрат платника не повинен ставитися у залежність від факту та часу досягнення платником кінцевого результату у вигляді одержаного доходу; економічна ж ефективність витрат відображає лише ступінь умілості ведення господарської діяльності та є якісним показником; оцінка витрат з точки зору їх ефективності, раціональності не охоплюється сферою податкового контролю. Так, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту та складу витрат виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції. Таким чином, поставлені товари та послуги, за укладеними договорами ТОВ«КБС-ТРЕЙД» з контрагентами використані у власній господарській діяльності та відповідають реальній економічній та господарській меті підприємства, що підтверджується відповідними копіями документів первинного бухгалтерського обліку. Зазначені обставини в їх сукупності вказують на наявність у ТОВ «КБС-ТРЕЙД» ділової та розумних економічних причин укладання з контрагентами відповідних договорів. Фактичне виконання господарських операцій між ТОВ “КБС-ТРЕЙД” з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), з ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) підтверджується належним чином оформленими первинними документами, зокрема, доТОВорами, актами здачі-приймання робіт, банківськими виписками, специфікаціями, звітами тощо, які в повній мірі відображають зміст господарських операцій ТОВ“КБС-ТРЕЙД” з контрагентами за перевіряємий період. Всі документи первинного бухгалтерського обліку щодо взаємовідносин ТОВ“КБС-ТРЕЙД” з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ). ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) відповідно до приписів ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) містять всі обов`язкові реквізити первинних документів, а саме: назву документа (форми), дату і місце складання, найменування підприємства, від імені якого складено документ, зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у господарській операції. Проте, ГУ ДПС у м. Києві не було враховано документи первинного бухгалтерського обліку, які були надані на підтвердження господарських операцій ТОВ “КБС ТРЕЙД” з контрагентами, як під час документальної планової виїзної перевірки, так під час розгляду заперечень на Акт перевірки від 21.04.2025.

Також позивач зазначає, що висновки ГУ ДПС у м. Києві в Акті перевірки від 21.04.2025 щодо наступних ланцюгів постачання придбаних товарів ґрунтуються на припущенні про неспроможність контрагентів ТОВ “КБС-ТРЕЙД” на здійснення господарських операцій. Проте, податковий орган не підтвердив своєї позиції про безтоварність господарської операції, як і висновок про наявність протиправної мети при вчиненні правочинів належними доказами. Чинне законодавство не зобов`язує платника податків перевіряти безпосередніх контрагентів або третіх осіб у відносинах з контрагентами на предмет виконання ними вимог податкового законодавства. При цьому, посилання податкового органу на факт фігурування контрагентів ТОВ «КБС-ТРЕЙД» у кримінальних провадженнях не є та не може бути доказом будь-яких обставин господарських взаємовідносин між ТОВ “КБС-ТРЕЙД” та його контрагентами, з огляду на той факт, що матеріали досудового розслідування не мають статус преюдиційного доказу, вони також повинні бути оцінені на відповідність принципу «допустимості».

Підсумовуючи, позивач зазначає, що ТОВ “КБС-ТРЕЙД” стверджує, що господарські операції з контрагентами - ТОВ «РСУ-9» (ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (ЄДРПОУ 44211240) (як зазначає ГУ ДПС у м.Києві - ТОВ«ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ«БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (ЄДРПОУ 31563714), ТОВ«ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» і ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (ЄДРПОУ 42685496), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ), у перевіряємому періоді мали реальний характер, були безпосередньо пов`язані із господарською діяльністю Позивача, викликаючи зміни в структурі його активів, та підтверджені належним чином оформленими документами первинного бухгалтерського обліку та іншими документами, Товариство не допустило жодних порушень податкового законодавства, які вказані у Акті перевірки від 21.04.2025, тому зроблені в ньому висновки є помилковими та передчасними, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідач, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив, що податкові повідомлення-рішення від 27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701 прийнято правомірно. Зокрема, відповідач зазначає, що в ході проведення перевірки встановлено лише документальне оформлення реалізації товарів по контрагентах-покупцях, а саме: ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРІІОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРЄ СІТІ» (код ЄДРПОУ 42685496), однак фактичної реалізації та реальності здійснення щодо реалізації, переміщення товарів, переходу права власності на товар згідно наданих до перевірки первинних документів не є можливим. Проаналізувавши інформацію, зібрану і опрацьовану відповідно до ст.72,73,74 Податкового кодексу України стосовно наявності податкової інформації, отриманої від органів ДПС, висновків комісій регіонального рівня, кримінальних справ згідно Єдиного державного реєстру Судових рішень по контрагентах, подану контрагентами податкову звітність (зареєстровані податкові накладні в базі «Єдиний реєстр податкових накладних», звіт 1-ДФ, фінансова звітність, та ін.) встановлено, що за сукупністю вищевикладених матеріалів, перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій між ТОВ «КБС ТРЕЙД» та контрагентами-покупцями: ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРГІОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРГІОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СТРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (код ЄДРПОУ 42685496), в результаті чого підприємством завищено рядок 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 42 215 896 грн. Дане порушення вплинуло на формування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток (завищення собівартості реалізованого товару), у зв`язку із чим Відповідачем встановлено завищення ТОВ «КБС ТРЕЙД» собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на загальну суму 42 215 896 грн.

Також відповідач звертає увагу, що про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно- матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку. Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.» Разом з тим, наявність первинних документів є обов`язковою, але не єдиною достатньою умовою для формування податкового кредиту, оскільки виконання зобов`язання за правочином зумовлює складання й інших документів. Формальне складення лише первинного документа не є беззаперечним доказом реальності конкретної господарської операції, якщо контролюючий орган наводить доводи, які ставлять під сумнів її здійснення, зокрема доводи щодо неможливості здійснення поставок контрагентом з огляду на відсутність у нього матеріальних, трудових ресурсів для здійснення підприємницької діяльності та не відповідність при цьому номенклатури придбаних товарів номенклатурі поставлених товарів згідно з даними з Єдиного реєстру податкових накладних; епізодичну або обмежену терміном, на який припадають дати виписування документів на операцію з постачання, фінансову та податкову звітність контрагента, не відображення у цій звітності відповідних податкових зобов`язань, відсутність контрагента за місцезнаходженням. Суттєвим доводом, який ставить під сумнів реальність господарської операції, є посилання на обставини, які встановлені у процедурах кримінального провадження. Такі доводи підлягають ретельній перевірці судом з використанням засобів доказування, передбачених нормами КАС України, в тому числі й інших, не первинних документів, складання яких передбачено законодавством або є загальноприйнятим за звичаями ділового обороту. У зв`язку з наведеним недоведеність фактичного здійснення господарської операції І нездійснення операції) позбавляє первинні документи юридичної значимості для шлей формування податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій. При цьому відсутність ділової мети також є підставою для відмови у наданні податкової вигоди.

У поданій до суду відповіді на відзив, позивач не погоджується з доводами відповідача, наголошує на реальності господарських операцій з ТОВ «РСУ-9» (ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (ЄДРПОУ 44211240) (як зазначає ГУ ДПС у м.Києві - ТОВ«ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ«БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (ЄДРПОУ 31563714), ТОВ«ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» і ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (ЄДРПОУ 42685496), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) та просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701.

ІІІ. Заяви (клопотання) учасників справи інші процесуальні дії у справі.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 28.08.2025 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче засідання на 02.10.2025.

02.10.2025 підготовче засідання не відбулося. Розгляд справи призначено на 23.10.2025, про що повідомлено сторін повістками про виклик.

02.10.2025 відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву.

06.10.2025 (зареєстровано 09.10.2025) позивачем подано до суду відповідь на відзив.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 23.10.2025 закрито підготовче провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 20.11.2025.

У судовому засіданні 20.11.2025 суд перейшов до подальшого розгляду справи у порядку письмового провадження.

ІV. Обставини встановлені судом, та зміст спірних правовідносин.

Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів, судом встановлені наступні обставини.

ТОВ «КБС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40974960, місцезнаходження юридичної особи: 03151, м. Київ, вул. Глінки, 3а), зареєстровано як юридичну особу 22.11.2016.

ТОВ «КБС ТРЕЙД» перебуває на обліку в Головному управлінні Державної податкової служби у м. Києві, зареєстровано в податкових органах 23.11.2016, є платником податку на додану вартість та платником податку на прибуток на загальних умовах. Індивідуальний податковий номер - платника податку на додану вартість - 409749626589.

Основним видом діяльності ТОВ «КБС ТРЕЙД» є: 52.10 - складське господарство. Інші види діяльності: 43.22 - монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 46.43 - оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення, 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля, 49.41 - вантажний автомобільний транспорт, 52.24 - транспортне оброблення вантажів, 52.29 - інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 71.12 - діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 33.12 - ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення, 33.20 - установлення та монтаж машин і устатковання, 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.31 - оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 - роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 46.22 - оптова торгівля квітами та рослинами, 47.91 - роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернет, 46.51 - оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткованням і програмним забезпеченням.

Відповідно до направлень від 25.03.2025 №8395/26-15-07-01 -04-18, №8398/26-15-23-02-18, №8400/26-15-07-08-03-18, №8401 /26-15-07-07-04-18, №8394/26-15-07-01-06-18, №8399/26-15-07-08-03-18, №8402/26-15-07-07-04-18, №8519/26-15-24-02-02, виданих Головним управлінням ДПС у м. Києві відповідно до ст. 20, 77. 82 Податкового кодексу України (далі - ПК України), ст. 25 розділу VI Закону України від "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”, у зв`язку зі змінами підрозділу 10 розділу XX “Перехідні положення” Податкового кодексу України, внесеними Законом України від - 09.11.2023 №3453-1Х “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок”, наказу від 24.02.2025 №1275-п, проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «КБС ТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40974960), з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2018 по 31.12.2024, валютного законодавства за період з 01.04.2018 по 31.12.2024, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 23.11.2016 по 31.12.2024 та іншого законодавства за відповідний період, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

Перевірка проводилась з 25.03.2025 по 14.04.2025.

Згідно з наказом ГУ ДПС у м. Києві від 03.04.2025 №2567-п на підставі п. 82.1 ст. 82 ПК України у зв`язку з великим документообігом на підприємстві продовжено строк проведення документальної планової виїзної перевірки з 08.04.2025 по дату завершення перевірки тривалістю 5 робочих днів.

За результатами перевірки складено акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КБС-ТРЕЙД» від 21.04.2025 №33043/Ж5/26-15-07-01-06-20/40974960 (далі - Акт перевірки), висновками якого встановлено наступні порушення ТОВ «КБС-ТРЕЙД» вимог:

- п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134 ст.134 ПК України, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, п. 5 П(с)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, ст. 2 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 №88, п.5, 11.6, п.7 та п. 9.4 П(с)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.121999 №318 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 №27/4248, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 2 608 812 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 774 000 грн, за 2019 рік на суму 1214100 грн, за 2022 рік на суму 92 634 грн, за 2023 рік на суму 127 536 грн, за 2024 рік на суму 400 542 грн.;

- п. 187.1 ст. 187, п. 189.1. ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п.200.1 ст.200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 №159/28289, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 583 695 грн, в т.ч. за грудень 2019 року на суму 465 634 грн, за січень 2020 року на суму 1 136 710 грн., за січень 2021 року на суму 87 584 грн., за лютий 2021 року на суму 72 783 грн, за березень 2021 року на суму 59 784 грн, за квітень 2021 року на суму 226 152 грн, за травень 2021 року на суму 56 435 грн, за червень 2021 року на суму 38 476 грн, за липень 2021 року на суму 83 600 грн, за серпень 2021 року на суму 36 202 грн, за грудень 2024 року на суму 320 335 грн, та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за грудень 2024 року на загальну суму 5 859 484 грн.;

- п. 187.1 ст. 187, п. 189.1. ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п.200.1, ст. 200, п. 201.1, п. 201.2, п.201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині відсутності складання та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI щодо неподання звітності про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за лютий 2017 року.

Не погоджуючись з висновками, викладеними в Акті перевірки від 21.04.2025 №33043/Ж5/26-15-07-01-06-20/40974960, ТОВ «КБС ТРЕЙД» на підставі п. 86.7 ст. 86 ПК України подало заперечення від 06.05.2025 №01 (зареєстровано ГУ ДПС у м. Києві 07.05.2025 вх.№ 49579/6), у яких підприємство просило скасувати Акт від 21.04.2025.

Листом ГУ ДПС у м. Києві від 21.05.2025 №14213/Ж12/26-15-07-06-06 повідомлено, що за результатами розгляду заперечення ТОВ “КБС-ТРЕЙД” від 06.05.2025 №01 (вх. № 49579/6 від 07.05.2025) з додатковими документами на Акт перевірки від 21.04.2025 висновки акту перевірки залишено без змін, а заперечення без задоволення.

Листом від 21.05.2025 ГУ ДПС у м. Києві направлено додаток №7 до Акта перевірки від 21.04.2025 №33043/Ж5/26-15-07-01-06-20/40974960.

ГУ ДПС у м. Києві листом від 27.05.2025 направлено рішення №04807924022 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” від 26.05.2025.

27.05.2025 ГУ ДПС у м. Києві винесено податкові повідомлення-рішення:

1) №0486770701, форми «В4», яким встановлено порушення п. 187.1 ст. 187, п.189.1 ст. 189.1, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, Порядку заповнення податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві фінансів України від 29.01.2016 №159/28289, зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 5 859 484 грн.;

2) №0486730701, форми «Р» яким встановлено порушення п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134 ст. 134 ПК України, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, п. 5 П(с)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, ст. 2 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 №88, п. 5, п. 6, п. 7 та п. 9.4 П(с)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.121999 №318, у зв`язку з цим згідно з пп. п. 54.3 ст 54, п. 58.1 ст.58 глави 4 розділу II ПК України та відповідно до п. ст. 123 та п. 52-1 підрозділу XX Інших перехідних положень ПК України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств на загальну суму 3 237 857 грн 00 коп, з них за податковими зобов`язаннями - 2 608 812 грн, за штрафними санкціями в сумі 629 045 грн.;

3) №0486680701, форми “Р”, яким встановлено п. 187.1 ст. 187, п. 189.1 ст. 189, п.198.5 ст. 198, п. 200.1, ст. 200, п. 201.1, п. 201.2, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, у зв`язку з цим на підставі п. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 , п. 58.1 ст. 58 глави 4 розділу II та п. 123.2 ст. 123 ПК України, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в сумі 3 229 619 грн, за податковим зобов`язанням - 2 583 695 грн, за штрафними санкціями у сумі - 645 924 грн.;

4) №0486810701, форми «ПН», яким встановлено порушення п. 54.3.3 п. 54.3 ст.54, ст.58, ст. 120-1, 187.1 ст. 187, п. 189.1 ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1 ст.200, п.201.1. п. 201.2, п. 201.7 п. 201.10 ст. 201 ПК України, у зв`язку з цим на підставі п. 120-1.2 ст. 120-1 ПК України, застосовано штраф у сумі 13 600 грн 00 коп.

5) №04807924022 від 26.05.2025 про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування”, яким встановлено порушення п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону у розмірі 170 грн.

17.06.2025 ТОВ “КБС ТРЕЙД” подано скаргу з додатками до Державної податкової служби України від 17.06.2025 за вих. №01 (Вх.№68795/6 від 17.06.2025) на податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м.Києві від 27.05.2025 №0486770701, №0486730701, №0486680701, №0486810701.

ДПС України рішенням від 30.06.2025 №18787/6/99-00-06-01-01-06 продовжено строк розгляду скарги до 15.08.2024 (включно).

ДПС України прийнято рішення про результати розгляду скарги від 13.08.2025 №23474/6/99-00-06-01-01-06, яким податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 27.05.2025 №0486770701, №0486730701, №0486680701, №0486810701 залишено без змін, а скаргу ТОВ “КБС ТРЕЙД” - без задоволення.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення від 27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701 протиправним та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду із даною позовною заявою.

V. Оцінка суду.

Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 (далі - ПК України).

Згідно п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи. Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, встановлюються Митним кодексом України.

Згідно п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до ст. 77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки. Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати. Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати. Матеріали перевірки - це: акт (довідка) перевірки з інформативними додатками, які є його невід`ємною частиною; заперечення, надані платником податків до акта (довідки) перевірки (у разі їх наявності на час розгляду); пояснення та їх документальне підтвердження, які надані платником податків відповідно до підпункту 16.1.15 пункту 16.1 статті 16 та відповідно до абзацу другого підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 розділу I цього Кодексу. Порядок оформлення результатів перевірок, що проводяться контролюючими органами, визначеними підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, та надання заперечень до них визначається Митним кодексом України.

Як встановлено вище, відповідачем проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ «КБС ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 40974960), за результатами якої складено Акт від 21.04.2025 №33043/Ж5/26-15-07-01-06-20/40974960.

В подальшому, на підставі висновків Акту перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701, які є предметом оскарження в даній справі.

Щодо правомірності прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення від 27.05.2025 №0486770701, 0486730701, № 0486730701, № 0486680701, суд зазначає наступне.

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту (пункт 44.1 статті 44 ПК України).

Відповідно до положень підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року № 290, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Відповідно до пунктів 5-7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року № 318 (далі - П(С)БО 16), витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань. Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Підпунктами "а", "б", пункту 185.1 статті 185 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування (ПДВ) є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені положеннями статті 198 ПК України.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з абзацами першим та другим пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/ розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до статті 1 Закону №996-ХІV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно із частиною першою статті 9 Закону №996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною другою зазначеної статті передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, у справах, предмет спору в яких стосується правомірності відображення платником податків у бухгалтерському та податковому обліках фінансових показників господарських операцій, які, за висновком контролюючого органу, є нереальними (фіктивними), сталою є практика правозастосування Верховним Судом, яка, полягає в тому, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту та витрат наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податків господарських договорах, що має підтверджуватись первинними документами відповідно до вимог, встановлених правовими нормами, зокрема й щодо змісту (обов`язкових реквізитів).

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту та витрат, якщо ж господарська операція фактично не відбулася, то платник податків не має права на податкову вигоду у вигляді податкового кредиту.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 29.04.2025 у справі № 620/5134/24.

Матеріалами справи встановлено, що в перевіряємому періоді ТОВ “КБС-ТРЕЙД” мало ряд господарських взаємовідносин із суб`єктами господарювання ТОВ «РСУ-9» (ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40917849), ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (ЄДРПОУ 44211240) (як зазначає ГУ ДПС у м. Києві - ТОВ «ФАНЕРАПРОМ УКРАЇНА»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (ЄДРПОУ 42296977), ТОВ«ІНТЕРС СІТІ» (ЄДРПОУ 42685496), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ), ФОП ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ).

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій та правомірності відображення їх у бухгалтерському обліку, позивачем надано копії відповідних договорів та складених на їх виконання первинних документів.

Так, зокрема, 16.11.2023 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «РСУ-9» (ЄДРПОУ 42093600) (Покупець) укладено договір поставки № 16/11/023, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі - «Товар»), а Покупець - приймати та оплачувати Товар на умовах даного Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у видаткових накладних, які виконують функцію специфікації та є невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ «КБС-ТРЕЙД» поставило ТОВ «РСУ-9» котли газові, зовнішні блоки кондиціонера, радіатори сталеві, внутрішні блоки кондиціонера, комплекти фланців, труба зі зшитого поліетилену, тощо, що підтверджується видатковими накладними: від 16.11.2023 № 88, від 24.11.2023 № 93, від 21.03.2024 № 26, від 22.03.2024 №30, від 22.03.2024 №32, від 23.04.2024 №61, від 23.07.2024 №121, від 06.08.2024 №135, від 16.08.2024 №145, від 06.08.2024 №158, від 10.09.2024 №163, від 25.09.2024 №174, від 04.10.2024 № 181, від 09.10.2024 № 186, від 21.10.2024 №204, від 22.10.2024 №206.

Згідно з вказаним Договором ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму - 16 665 147, 28 грн., з них ПДВ - 2 777 525, 54 грн., що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

Так, на підтвердження придбання товарів по видатковим накладним позивачем надано наступні документи, а саме :

- по видатковій накладній від 16.11.2023 №88: митною декларацією ІМ 40 ЕА №23UA807200015181U8 від 01.11.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 31.10.2023, контрактом № 11-2023/AS від 30.10.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094664, інвойсом №9011 від 31.10.2023;

- по видатковій накладній від 24.11.2023 №93: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №23UA807200015960U8 від 14.11.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 08.11.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094665, інвойсом від 08.11.2023 №9024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №23UA807200015965U3, інвойсом №2475 від 06.11.2023, контрактом з компанією BORDAN ALLIANCE LTD (Велика Британія) №010-UA0920-2017 від 10.02.2017, міжнародною товарно-транспортною накладною від 06.11.2023, Актом №ОУ-0000081 від 14.11.2023, контрактом-заявкою від 03.11.2023 №230-з;

- по видатковій накладній від 21.03.2024 №26: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020013558U7 від 08.03.2024, контрактом №1225/23 від 25.12.2023 з компанією “МАКТЕК KAZAN RADYATOR KLIMA SANAV1 VE TIKARET A.S.”, інвойсом від 01.03.2024 №IHR2024000000027, міжнародною товарно-транспортною накладною від 01.03.2024, сертифікатом №А 1577371, Актом №1430 здачі-приймання робіт надання послуг від 13.03.2024, Актом №ЄВ-00001286 від 08.03.2024;

- по видатковій накладній від 22.03.2024 №30: митною декларацією ЇМ 40 ДЕ №24UA807200003723U5 від 05.03.2024, інвойсом №9143 від 28.02.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094688 від 28.02.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 28.02.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №2399 від 05.03.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023;

- по видатковій накладній від 22.03.2024 №32: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200003723U5 від 05.03.2024, інвойсом №9143 від 28.02.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094688 від 28.02.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 28.02.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №2399 від 05.03.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023;

- по видатковій накладній від 23.04.2024 №61: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200005435U3 від 02.04.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, інвойсом від 29.03.2024 №9184, міжнародною товарно-транспортною накладною від 29.03.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098474 від 29.03.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №3522 від 03.04.2024;

- по видатковій накладній від 23.07.2024 №121: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200009362U7 від 10.06.2024, інвойсом від 06.06.2024 №9327, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098559 від 06.06.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 06.06.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020031938U3 від 13.06.2024, інвойсом №2471 від 10.06.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 11.06.2024 №72431, контрактом №0301/24 від 03.01.2024 з Компанією TOGO INTERTRANS LTD, Актом №ЄВ-0003329 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 14.06.2024;

- по видатковій накладній від 06.08.2024 №135: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010531U8 від 05.07.2024, інвойсом №9255 від 03.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 03.07.2024 №0000106, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098567, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6761 від 05.07.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010479Ul від 04.07.2024, інвойсом №9252 від 01.07.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною №002 від 02.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098565, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6735 від 05.07.2024;

- по видатковій накладній від 16.08.2024 №145: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010884U0 від 15.07.2024, інвойсом №9266 від 12.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098625, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №7006 від 16.07.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010531U8 від 05.07.2024, інвойсом №9255 від 03.07.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 03.07.2024 №0000106, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098567, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6761 від 05.07.2024;

- по видатковій накладній від 06.08.2024 №158: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010884U0 від 15.07.2024, інвойсом №9266 від 12.07.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098625, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №7006 від 16.07.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010479Ul від 04.07.2024, інвойсом №9252 від 01.07.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною №002 від 02.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098565, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6735 від 05.07.2024;

- по видатковій накладній від 10.09.2024 №163: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020044560U8, інвойсом від 02.09.2024 №9307, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 02.09.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098641, Акт №ЄВ-0004937 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 06.09.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200011735U2, інвойсом №9280 від 31.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098631, міжнародною товарно-транспортною накладною від 31.07.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №803 від 03.08.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200011783U7 від 05.08.2024, інвойсом від 02.08.2024 №9285, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №836 від 05.08.2024. міжнародною товарно-транспортною накладною від 02.08.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098633, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010479Ul від 04.07.2024, інвойсом №9252 від 01.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною №002 від 02.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098565, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6735 від 05.07.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010531U8 від 05.07.2024, інвойсом №9255 від 03.07.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 03.07.2024 №0000106, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098567, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6761 від 05.07.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200011302U2 від 25.04.2024, інвойсом від 22.07.2024 №9270, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 22.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098628, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №7296 від 25.07.2024;

- по видатковій накладній від 25.09.2024 №174: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020046097U6 від 13.09.2024, інвойсом від 11.09.2024 №9317, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 11.09.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098512 від 11.09.2024, Акт №ЄВ-0005030 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 13.09.2024;

- по видатковій накладній від 04.10.2024 №181: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020048260U0 від 25.09.2024, інвойсом №9330 від 23.09.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 23.09.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098592, Акт №ЄВ-0005435 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2024;

- по видатковій накладній від 09.10.2024 №186: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020049966U0 від 04.10.2024, інвойсом №9340 від 02.10.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 02.10.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098598 від 02.10.2024, Акт №ЄВ-0005522 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 04.10.2024;

- по видатковій накладній від 21.10.2024 №204: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020029762U5 від 29.05.2024, інвойсом від 27.05.2024 №9230, міжнародною товарно-транспортною накладною №894334 від 27.05.2024, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, Акт №ЄВ-0003049 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098554 від 28.05.2024;

- по видатковій накладній від 22.10.2024 №206: митною декларацією ІМ 40 ЕА №23UA807200010975UG, інвойсом №F 230.131 від 16.08.2023, контрактом від 10.07.2023 №1007-2023 з компанією INDUSTRIAL BLANSOL, S.A., міжнародною товарно-транспортною накладною №1228 від 24.08.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AS0582833 від 24.08.2023.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «РСУ-9» підписані уповноваженими представниками Товариств.

Додатково позивачем надано щодо придбаних товарів наявні Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідності.

Також, 26.07.2019 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (ЄДРПОУ 40917849) (Покупець) укладено договір поставки № 260719, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі «Товар»), а Покупець приймати та оплачувати Товар на умовах даного Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у Специфікаціях, які є невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ “КБС-ТРЕЙД” поставило ТОВ “ВОТЕРТРЕЙД” анемометри, гібридні кабелі, грязьові решітки донного зливу, датчики рівня води, з`єднувальна коробка для гібридних кабелів, з`єднувальні муфти для кабелів, заглушки, закладні елементи у бетон, кабелі, насадки для фонтана, насоси погружні, проходи через бетон для кабеля, світильники, стінові арматури доливання переливу, тримачі, шарнірні з`єднання для насадки фонтану, приводи різноспрямованої дії, модулі підсвітки приводу, драйвери для світильників, насоси заглибні, магнітні клапани, заглушки зимні для донного зливу, трубні з`єднання між насосами, підводні клемні коробки, блоки управління фонтаном, струменевий плаваючі фонтани, блоки управління, кабелі підключення, комплекти LED підсвітки, кріпильні профілі, форсунки, частотні генератори, контролери управління, що підтверджується видатковими накладними: від 25.10.2019 №78, від 03.12.2019 №84, від 17.07.2020 №30, від 13.08.2020 №29.

Відповідно до вказаного Договору ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму 13 580 159, 42 грн, з них ПДВ - 2 263 359, 90 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

Так, на підтвердження придбання товарів по видатковим накладним позивачем надано наступні документи, а саме :

- по видатковій накладній від №84 від 03.12.2019: інвойсом №2147 від 29.11.2019, міжнародною товарно-транспортною накладною №471352 від 29.11.2019, контрактом з компанією BORDAN ALLIANCE LTD (Велика Британія) (Продавець) №010-UA0920-2017 від 10.02.2017, Договором доручення №22 про надання послуг митного брокера від 08.02.2017, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №UA807170/2019/066667. контрактом-заявкою №393-з від 26.11.2019, актом №АУ-0020644 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.12.2019, актом №ОУ-00150 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 03.12.2019, Актом надання послуг №257 від 03.12.2019;

- по видатковій накладній від 25.10.2019 №78: інвойсом №2141 від 21.10.2019, міжнародною товарно-транспортною накладною №381786 від 22.10.2019, митною декларацією UA807170/2019/057376, контрактом з компанією BORDAN ALLIANCE LTD (Велика Британія) (Продавець) №010-UA0920-2017 від 10.02.2017, контрактом-заявкою №344-з від 15.10.2019, Договором доручення №22 про надання послуг митного брокера від 08.02.2017, актом №АУ-0017984 від 24.10.2019, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-00130 від 24.10.2019, Актом надання послуг №219 від 24.10.2019;

- по видатковій накладній від 17.07.2020 №30: інвойсом від 14.07.2020 №2186, контрактом з компанією BORDAN ALLIANCE LTD (Велика Британія) (Продавець) №010-UA0920-2017 від 10.02.2017, контрактом-заявкою №221-з від 10.07.2020, міжнародною товарно-транспортною накладною №456747 від 14.07.2020, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №UA 100020/2020/033374, контрактом-заявкою №221-з від 10.07.2020, Актом від 21.07.2020 №ОУ-0009639 здачі-прийняття робіт (надання послуг) по договору №Ю344 від 17.07.2020, Актом №ОУ-56 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 18.07.2020, Актом надання послуг №175 від 17.07.2020, Договором доручення №22 про надання послуг митного брокера від 08.02.2017;

- по видатковій накладній від 13.08.2020 №29: інвойсом №2190 від 10.08.2020, контрактом з компанією BORDAN ALLIANCE LTD (Велика Британія) №010-UA0920-2017 від 10.02.2017, контрактом-заявкою №344-з від 15.10.2019, митною декларацією ЇМ 40 ДЕ №UA100290/2020/322843, Договором №00128/18 про транспортно-експедиторське обслуговування від 16.06.2018, Актом про надання послуг від 13.08.2020, Актом надання послуг №1613 від 12.08.2020, Актом надання послуг №205 від 13.08.2020, авіанакладною HAWB:ISL01203210, Договором доручення №22 про надання послуг митного брокера від 08.02.2017, які були надані під час перевірки, до заперечень на Акт перевірки та під час розгляду скарги та додані до позовної заяви.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» підписані уповноваженими представниками товариств.

Додатково позивачем щодо придбаних товарів надано Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідності.

02.04.2024 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (ЄДРПОУ 44211240) (як зазначає ГУ ДПС у м. Києві - ТОВ «ФАНЕРАПРОМ УКРАЇНА) (Покупець) укладено договір поставки № 02/04/024-1, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі - «Товар»), а Покупець - приймати та оплачувати Товар на умовах даною Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у видаткових накладки» які виконують функцію специфікації та є невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ “КБС-ТРЕЙД” поставило ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» котли газові, що підтверджується видатковими накладними: від 05.04.2024 №35, від 05.04.2024 №37, від 23.04.2024 №60, від 24.04.2024 №62.

Відповідно до вказаного Договору ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму 2 302 273, 26 грн, з них ПДВ - 383 712, 22 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

Так, на підтвердження придбання товарів по видатковим накладним позивачем надано наступні документи, а саме :

- по видатковій накладній від 23.04.2024 №60, від 24.04.2024 №62: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200005435U3 від Ю2.04.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, інвойсом від 29.03.2024 №9184, міжнародною товарно-транспортною накладною від 29.03.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098474 від 29.03.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №3522 від 03.04.2024.

- по видатковій накладній від 05.04.2024 №36, від 05.04.2024 №37: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200004696U0 від 20.03.2024, копією інвойсу від 18.03.2024 №9177, контрактом №11-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 18.03.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098464 від 18.03.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №3030 від 21.03.2024, які були надані під час перевірки, до заперечень на Акт перевірки та під час розгляду скарги та додані до позовної заяви.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» підписані уповноваженими представниками товариств.

Додатково позивачем щодо придбаних товарів надано Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідність.

20.03.2024 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (ЄДРПОУ 31563714) (Покупець) укладено договір поставки №20/03/024-1, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі - «Товар»), а Покупець - приймати та оплачувати Товар на умовах даною Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у видаткових накладки» які виконують функцію специфікації та с невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ “КБС-ТРЕЙД” поставило ТОВ“БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ” радіатори сталеві, консолі, котли газові, що підтверджується видатковими накладними: від 21.03.2024 №27, від 27.11.2024 №238.

Відповідно до вказаного Договору ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму 1 673 636, 84 грн, з них ПДВ - 278 939, 47 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

Так, на підтвердження придбання товарів по видатковим накладним позивачем надано наступні документи, а саме :

- по видатковій накладній від 21.03.2024 №27: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020013558U7 від 08.03.2024, інвойсом від 01.03.2024 №IHR2024000000027, контрактом №1225/23 від 25.12.2023 з компанією “МАКТЕК KAZAN RADYATOR KLIMA SANAVI VE TIKARET A.S.”, міжнародною товарно-транспортною накладною №072962 від 01.03.2024, сертифікатом №А1577371, Актом №1430 здачі-приймання робіт надання послуг від 13.03.2024, Актом №ЄВ-00001286 від 08.03.2024;

- по видатковій накладній від 27.11.2024 №238: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020056985U0 від 18.11.2024, інвойсом від 15.11.2024 №9393, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 15.11.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0274651 від 15.11.2024, Актом №ЄВ-0006520 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.11.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020057399U1 від 21.11.2024, інвойсом від 19.11.2024 №9399, міжнародною товарно-транспортною накладною від 19.11.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098529 від 19.11.2024, Актом №ЄВ-0006520 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.11.2024.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ“БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ” підписані уповноваженими представниками товариств.

Додатково позивачем щодо придбаних товарів надано Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідність.

14.06.2024 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (ЄДРПОУ 44230043) (Покупець) укладено договір поставки №20/03/024-1, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі - «Товар»), а Покупець - приймати та оплачувати Товар на умовах даною Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у видаткових накладки» які виконують функцію специфікації та є невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ “КБС-ТРЕЙД” поставило ТОВ«ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» котли газові, сонячні панелі, зарядні станції, зарядні батареї, візки, що підтверджується видатковими накладними: від 14.06.2024 №99, від 06.09.2024 №157, від 04.12.2024 №240, від 25.12.2024 №256.

Відповідно до вказаного Договору ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму 1 478 771, 08 грн, з них ПДВ - 246 461, 85 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

Так, на підтвердження придбання товарів по видатковим накладним позивачем надано наступні документи, а саме :

- по видатковій накладній від 14.06.2024 №99: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200008441U2 від 22.05.2024, інвойсом від 20.05.2024 №9220, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 20.05.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098497 від 20.05.2024, Актом №5397 здачі-приймання робіт надання послуг від 23.05.2024;

- по видатковій накладній від 06.09.2024 №157: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010479Ul від 04.07.2024, інвойсом №9252 від 01.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною №002 від 02.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098565, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6735 від 05.07.2024;

- по видатковій накладній від 04.12.2024 №240: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020058197U2 від 04.07.2024, інвойсом від 16.10.2024 №2523, контракту №0301/24 від 03.01.2024 з TOGO INTERTRANS LTD, міжнародною товарно-транспортною накладною №444042 від 20.11.2024, Актом №ЄВ-0006747 здачі-приймання робіт (надання послуг) №29.11.2024;

- по видатковій накладній від 25.12.2024 №256: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020060810U6 від 12.12.2024, інвойсом від 10.12.2024 №9418, міжнародною товарно-транспортною накладною від 10.12.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0274658 від 10.12.2024, Актом №ЄВ-0007009 здачі-приймання робіт (надання послуг) 13.12.2024.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «К.БС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» підписані уповноваженими представниками товариств.

Додатково позивачем щодо придбаних товарів надано Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідність.

01.04.2024 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977) (Покупець) укладено договір поставки №01/04/024-1, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі - «Товар»), а Покупець - приймати та оплачувати Товар на умовах даною Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у видаткових накладки» які виконують функцію специфікації та с невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ “КБС-ТРЕЙД” поставило ТОВ«ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» котли газові, що підтверджується видатковою накладною від 05.04.2024 №38.

Відповідно до вказаного Договору ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму 1 242 924. 85 грн, з них ПДВ - 207 154, 14 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

На підтвердження придбання товарів по видатковій накладній від 05.04.2024 №38 позивачем надано копію: митної декларації ІМ 40 ДЕ №24UA807200004696U0 від 20.03.2024, інвойсу від 18.03.2024 №9177, контракту №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 18.03.2024, сертифікату EUR/1№PL/MF/AT0098464 від 18.03.2024, Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №3030 від 21.03.2024.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ«ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» підписані уповноваженими представниками товариств.

Додатково позивачем щодо придбаних товарів надано Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідність.

16.11.2023 між ТОВ «КБС-ТРЕЙД» (Постачальник) та ТОВ«ІНТЕРС СІТІ» (ЄДРПОУ 42685496) (Покупець) укладено договір поставки №16/11/023-1, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Покупцеві обладнання та/або комплектуючі (надалі - «Товар»), а Покупець - приймати та оплачувати Товар на умовах даною Договору. Кількість, асортимент, вартість Товару зазначаються у видаткових накладки» які виконують функцію специфікації та є невід`ємною частиною Договору. Кількість та вартість фактично поставленого Постачальником Покупцю Товару за період дії даного Договору визначається згідно видаткових та податкових накладних.

Відповідно до даного Договору, ТОВ “КБС-ТРЕЙД” поставило ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» котли газові, труби зі зшитого поліетилену, зовнішні блоки кондиціонера, зовнішні блоки кондиціонера, радіатори сталеві, що підтверджується видатковими накладними: від 16.11.2023 №89. від 24.11.2023 №92, від 19.01.2024 №4, від 14.02.2024 №13, від 21.03.2024 №25, від 22.03.2024 №31, від 23.07.2024 №122, від 06.08.2024 №136, від 16.08.2024 №146, від 09.10.2024 №185, від 21.10.2024 №203, від 14.11.2024 №227, від 25.11.2024 №236.

Відповідно до вказаного Договору ТОВ “КБС-ТРЕЙД” було поставлено товару на суму 13 716 202, 07 грн, з них ПДВ - 2 286 033, 69 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 361.

Так, на підтвердження придбання товарів по видатковим накладним позивачем надано наступні документи, а саме :

- по видатковій накладній від 16.11.2023 №89: митною декларацією ІМ 40 ЕА №23UA807200015181U8 від 01.11.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 31.10.2023, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094664, інвойсом №9011 від 31.10.2023, митною декларацією ІМ 40 ЕА №23UA807200010975U0, інвойсом №F 230.131 від 16.08.2023, контрактом від 10.07.2023 №1007-2023 з компанією INDUSTRIAL BLANSOL, S.A., міжнародною товарно-транспортною накладною №1228 від 24.08.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AS0582833 від 24.08.2023;

- по видатковій накладній від 24.11.2023 №92: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №23UA807200015960U8 від 14.11.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 08.11.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094665, інвойсом від 08.11.2023 №9024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ 23UA807200015965U3, інвойсом №2475 від 06.11.2023, контрактом з компанією BORDAN ALLIANCE LTD (Велика Британія) №010-UA0920-2017 від 10.02.2017, міжнародною товарно-транспортною накладною від 06.11.2023, Актом №ОУ-0000081 від 14.11.2023, контрактом-заявкою від 03.11.2023 №230-з;

- по видатковій накладній від 19.01.2024 №4: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200000944U7 від 18.11.2024, інвойсом від 12.01.2024 №9098, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.01.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094617 від 12.01.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №631 від 19.01.2024;

- по видатковій накладній від 14.02.2024 №13: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200002046U7 від 05.02.2024, інвойсом від 02.02.2024 №9112, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 02.02.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094628 від 02.02.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №1310 від 06.02.2024;

- по видатковій накладній від 21.03.2024 №25: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020013558U7 від 08.03.2024, інвойсом від 01.03.2024 №IFlR2024000000027, контрактом №1225/23 від 25.12.2023 з компанією “МАКТЕК KAZAN RADYATOR KLIMA SANAVI VE TIKARET A.S.”, міжнародною товарно-транспортною накладною №072962 від 01.03.2024, сертифікатом №А1577371, Актом №1430 здачі-приймання робіт надання послуг від 13.03.2024, Актом №ЄВ-00001286 від 08.03.2024;

- по видатковій накладній від 22.03.2024 №31: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200003723U5 від 05.03.2024, інвойсом №9143 від 28.02.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0094688 від 28.02.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 28.02.2024, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №2399 від 05.03.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023;

- по видатковій накладній від 23.07.2024 №122: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200009362U7 від 10.06.2024, інвойсом від 06.06.2024 №9327, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098559 від 06.06.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 06.06.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020031938U3 від 13.06.2024. інвойсом №2471 від 10.06.2024, міжнародною товарно-транспортною накладною від 11.06.2024 №72431, контрактом №0301/24 від 03.01.2024 з Компанією TOGO INTERTRANS LTD, Актом №ЄВ-0003329 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 14.06.2024;

- по видатковій накладній від 06.08.2024 №136: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010479Ul від 04.07.2024, інвойсом №9252 від 01.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною №002 від 02.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098565, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №6735 від 05.07.2024;

- по видатковій накладній від 16.08.2024 №146: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA807200010884U0 від 15.07.2024, інвойсом №9266 від 12.07.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.07.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098625, Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №7006 від 16.07.2024;

- по видатковій накладній від 09.10.2024 №185:митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020049966U0 від 04.10.2024, інвойсом №9340 від 02.10.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 02.10.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098598 від 02.10.2024, Актом №ЄВ-0005522 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 04.10.2024;

- по видатковій накладній від 21.10.2024 №203: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020051902U9 від 16.10.2024, інвойсом від 14.10.2024 №9364, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 14.10.2024, сертифікатом EUR71№PL/MF/AT0098541 від 14.10.2024, Актом №ЄВ-0005793 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 18.10.2024;

- по видатковій накладній від 14.11.2024 №227: митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020029762U5 від 29.05.2024, інвойсом від 27.05.2024 №9230, міжнародною товарно-транспортною накладною №894334 від 27.05.2024, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, Акт №ЄВ-0003049 здачі прийняття робіт (надання послуг) від 31.05.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098554 від 28.05.2024. Придбання вказаних товарів по видатковій накладній від 25.11.2024 №236 підтверджується митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020056985U0 від 18.11.2024, інвойсом від 15.11.2024 №9393, контрактом №ll-2023/AS від 30.10.2023, міжнародною товарно-транспортною накладною від 15.11.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0274651 від 15.11.2024, Актом №ЄВ-0006520 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.11.2024, митною декларацією ІМ 40 ДЕ №24UA401020057399U1 від 21.11.2024, інвойсом від 19.11.2024 №9399, міжнародною товарно-транспортною накладною від 19.11.2024, сертифікатом EUR/1№PL/MF/AT0098529 від 19.11.2024, Актом №ЄВ-0006520 здачі-приймання робіт (надання послуг) від 22.11.2024.

Судом встановлено, що видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» підписані уповноваженими представниками товариств.

Додатково позивачем щодо придбаних товарів надано Сертифікати експертизи Державного підприємства “Сертифікаційний випробувальний центр опалювального обладнання”, протоколи випробування з оцінки відповідності, інструкції на товар, Декларації про відповідність.

У той же час, Актом перевірки податковим органом встановлено, що в ході проведення перевірки встановлено лише документальне оформлення реалізації товарів по контрагентах-покупцях, а саме: ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРІІОУ 40917849), 'ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРЄ СІТІ» (код ЄДРПОУ 42685496), однак фактичної реалізації та реальності здійснення щодо реалізації, переміщення товарів, переходу права власності на товар згідно наданих до перевірки первинних документів не є можливим.

Зокрема, податковим органом встановлено, що:

- ТОВ «РСУ-9» зареєстроване Департаментом адміністративних послуг Запорізької міської ради від 26.04.2018 №15561020000066154. Стан платника: 4 порушено провадження у справі про банкрутство. Свідоцтво платника ПДВ від 28.10.2018 № 200675051, індивідуальний податковий номер 420936015521 анульоване 09.12.2024 (ліквідація за власним бажанням). Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) па користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2023. 2024 роки (взаємовідносини з ТОВ «КБС ТРЕЙД») працювало 22 особи. Остання подана звітність до ДПС декларація з податку на додану вартість за листопад 2024 року. Згідно інформації ЄРПН по ланцюгу постачання ТОВ «РСУ-9» котлів газових, радіаторів сталевих, зовнішніх блоків кондиціонерів та інше не реалізовувало. До перевірки не надано документи яким чином відбувалось транспортування даних ТМЦ. Для здійснення документальних планових, позапланових та фактичних перевірок фахівцями ГУ ДІІС в Одеській області та ГУ ДПС у Запорізькій області неодноразово здійснено виходи на податкові адреси ТОВ «РСУ-9» та встановлено відсутність посадових осіб за податковими адресами, про що складені акти неможливості проведення перевірки у зв`язку з відсутністю підприємства (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників за податковими адресами, а саме: від 06.11.2024 № 7500/15-32-09-02-09 та від 11.11.2024 № 7630/15-32-09-02-09 за адресою Одеська обл. Березівський район, смт.Іванівка, вул. Степова, буд. 16; від 03.04.2025 № 883/08-01-07-06/42093600, від 15.04.2025 № 956/08-01-07-01/42093600 за адресою Запорізька обл.. м. Запоріжжя, вул. Гребельна, буд. 5. Крім того при аналізі Єдиного реєстру судових рішень виявлено інформацію про кримінальне положення внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 72023000120000094 від 19.10.2023 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст.212 КК України, учасником якого є ТОВ «РСУ-9», код ЄДРПОУ 42093600.

- ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» зареєстроване Дарницькою районна в місті Києві державною адміністрацією від 26.10.2016 №10651020000023520.Стан платника: 12 - припинено, але не знято з обліку (КОР пусті, але не закриті). Свідоцтво платника ГІДВ від 01.12.2016 № 200693156. індивідуальний податковий помер 409178426516 анульоване 09.02.2022 (ліквідація банкрута). Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2019, 2020 роки (взаємовідносини з ТОВ «КБС ТРЕНД») працювало 3 особи. Остання подана звітність до ДПС декларація з податку на додану вартість за жовтень 2021 року. З лютого 2021 року декларації з "0" показниками. Згідно інформації ЄРПН по ланцюгу постачання ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» світильники, приводи різноспрямованої дії, блоки управління фонтаном, насоси багатоступінчасті, гібридні кабеля, трубне з`єднання між насосом Varionaut 400 та форс, частотний генератор, закладний елемент у бетон, з`єднувальна коробка для гібридних кабелів, підводна клемна коробка, анемометр та інш. реалізувало ТОВ «БК ГОВЕРЛА» (код ЄДРГІОУ 42751736). однак, слід зазначити, що реалізація вищезазначеного товару відбулась раніше ніж ТОВ «КБС ТРЕЙД» реалізувало ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД». Крім того при аналізі Єдиного реєстру судових рішень виявлено інформацію про кримінальне положення внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань за № 32019100000000430 від 07.06.2019 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст. 27. ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 205-1 КК України, учасником якого ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» код ЄДР1ІОУ 40917849.

- ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (нова назва ТОВ «ФА1ІЕРАПРОМ УКРАЇНА») зареєстроване Виконавчим комітетом Житомирської міської ради Житомирської області від 29.07.2021 №062521197100. Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2024 рік (взаємовідносини з ТОВ «КБС ТРЕНД») працювало 6 осіб. Остання подана звітність до ДПС декларація з податку на додану вартість за квітень 2024 року. Згідно інформації ЄРПН по ланцюгу постачання ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ УКРАЇНА») котли газові Immеrgas Eolo Mythos 24 2 Е не реалізовувало. До перевірки не надано документи яким чином відбувалось транспортування даних котлів. Рішенням від 15.08.2024 № 35967 «Про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку» ГУ ДПС у Рівненській області, Рівненська ДПІ встановлено, що ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ УКРАЇНА») (код ЄДРПОУ 44211240) відповідає критеріям ризиковості платника податку. Підстава - п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

- ТОВ “БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ” зареєстроване Управлінням забезпечення надання адміністративних послуг Рівненської міської ради від 03.09.2001 №25370376100020781. Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2024 рік (взаємовідносини з ТОВ «КБС ТРЕЙД») працювало 7 осіб. Остання подана звітність до ДПС декларація з податку на додану вартість за лютий 2025 року (р.21 - 56,9 тис.грн.). Згідно інформації ЄРПП по ланцюгу постачання ТОВ “БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ” котлів газових Immergas Mini Eolo 24 З Е, радіаторів сталевих TYPE 22 (ЮО- 1200 (OZEL), консоль 500 мм (AKSAM) не реалізувало. До перевірки не надано документи яким чином відбувалось транспортування даних товарів.

- ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» зареєстроване Деснянською районна в місті Києві державною адміністрацією від 04.06.2021 №1003391020000021274. Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2024 рік (взаємовідносини з ТОВ «КБС ТРЕЙД») працювало 6 осіб. Згідно інформації ЄРПП по ланцюгу постачання ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» котлів газових Immergas Mini Eolo 24 2 Е, зарядної станції S2, сонячних панелей PV-240, візка для S2-ВАТ не реалізувало. До перевірки не надано документи яким чином відбувалось транспортування даних товарів.

- ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» орган ДПС основної реєстрації: 1553.1 У ДПС в Одеській області, Одеська ДНІ від 10.12.2018 №265018333016. Стан платника: 30 в стані переходу до іншої ДПІ. Свідоцтво платника ПДВ від 01.01.2019 № 200747153, індивідуальний податковий номер 426854926505 анульоване 11.03.2025 (ліквідація та власним бажанням). Згідно даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2023, 2024 роки (взаємовідносини з ТОВ «КБС ТРЕЙД») працювала 1 особа. Остання подана звітність до ДПС декларація з податку на додану вартість за лютий 2025 року з « 0» показниками. Згідно інформації ЄРПП по ланцюгу постачання ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» котлів, радіаторів, внутрішніх і зовнішніх блоків кондиціонерів не реалізувало. До перевірки не надано документи яким чином відбувалось транспортування даних товарів. Для здійснення документальної позапланової перевірки фахівцями ГУ ДПС в Одеській області здійснено вихід на податкову адресу ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» та встановлено відсутність посадових осіб за податковою адресою, про що складені акт неможливості проведення перевірки у зв`язку з відсутністю підприємства (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників за податковою адресою, а саме; від 17.04.2024 № 2195/15-32-07-05-19 за адресою Одеська обл., Малиновський район, вул. Хімічна, буд. 1/2, кв. 207. Крім того при аналізі Єдиного реєстру судових рішень виявлено інформацію про кримінальне положення внесене до Єдиного реєстру досудових розслідувань № 72023000120000094 від 19.10.2023 року за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч.3 ст.212 КК України, учасником якого є ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» код ЄДРПОУ 42685496.

Також податковим органом встановлено, що надані до перевірки видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 4091.7849). ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УІІРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043). ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (код ЄДРПОУ 42685496) складені з порушенням, а саме: у графі « Отримав (ла)» не зазначено даних П.І.Б., щодо відповідального контрагента та даних довіреностей на одержання товару від постачальника, а також у графі «Місце складання» зазначено тільки Київ, а чіткий адрес доставки вантажу товарів відсутній. Надані до перевірки документи не містять відомостей щодо місця поставки товарів, відповідальних осіб за відвантаження товарів, сертифікатів якості на товар, тощо.

Також, ГУ ДПС у м. Києві складно акти від 14.04.2025 № 3552/Ж6/26- 15-07-01-06-03 та від 21.04.2025 № 3801/Ж6/26-15-07-01-06-03: первинних документів щодо транспортування товару (товарно-транспортні накладні); жодних документів, шо підтверджують якість та ідентифікацію товару, а саме сертифікати відповідності товарів, щодо підтвердження якості всі, необхідні висновки про відповідність технічних умов виробництва, зберігання, а також реєстрації обов`язкових підтверджуючих документів (реквізити товару ДСТУ, ГУ, марки, типу, заводу виробника); прибуткові - вимоги па відпуск (внутрішнє переміщення) товарів, приймально - здавальні документи, (картки (книга) складського обліку запасів; журнал обліку вантажів, шо надійшли та інше.

За сукупністю вищевикладених матеріалів, податковий орган дійшов висновку, що перевіркою не підтверджується реальність проведення господарських операцій між ТОВ «КБС ТРЕЙД» та контрагентами-покупцями: ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 4091.7849). ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УІІРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (код ЄДРПОУ 42685496) в результаті чого підприємством завищено рядок 01 декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку» на загальну суму 42 215 896 грн., в т.ч. по періодам: 2019 рік - 8 011 721 грн.; 2020 рік - 3 305 080 грн.; 2023 рік - 5 217 135 грн; 2024рік - 25 681 960 грн.

Також перевіркою встановлено, що згідно наданих до перевірки первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, наказів на проведення інвентаризації та інвентаризаційних описів ТМЦ на основному складі станом на 31.12.2019, на 31.12.2020, на 31.12.2023, на 31.12.2024 встановлено, що товари, реалізація яких оформлена на контрагенті в-по купців: ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 4091.7849). ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УІІРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043), ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (код СДРПОУ 42685496) (рах.365) в господарській діяльності ТОВ «КБС ГРЕЙД» не використовувались та не обліковувались на залишках (рах.28) станом на дату балансу станом на 31.12.2019. на 31.12.2020, на 31.12.2023, на 31.12.2024.

На думку податкового органу, ТОВ «КБС ТРЕЙД» не нараховано податкове зобов`язання з податку на додану вартість (шляхом виписки податкової накладної на умовний продаж) на вартість придбаних товарів всього на загальну суму 8 443 179 грн., в т.ч. за грудень 2019 рік на суму 1 602 344 грн., за 2020 рік на суму 661 016 грн., за 2023 рік на суму 1 043 427 грн.. за грудень 2024 рік на суму 5 136 392 гривень.

Також перевіркою встановлено, що за період з 01.04.2018 по 31.12.2024 ТОВ «КБС ТРЕЙД» задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 24 699 585 гривень. В періоді, що перевіряється ТОВ «КБС ТРЕЙД» декларувало від`ємне значення податку па додану вартість 107 820 544 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 1 114 501 грн., за 201.9 рік на суму 1 560 994 грн., за 2020 рік на суму 7 862 313 грн., за 2021 рік на суму 2 109 157 грн., за 2022 рік на суму 1 858 898 грн., за 2023 рік на суму 14 755 496 грн., за 2024 рік на суму 78 559 185 грн. Станом на 31.12.2024 року від`ємне значення податку на додану вартість становить 5 859 484 грн., причиною виникнення є здійснення підприємством експортних та Імпортних операцій, а також станом на 31.12.2024 значні залишки ТМЦ на суму 23 191,3 тис.грн. Перевіркою повноти нарахування податку па додану вартість за період з 01.04.2018 по 31.12.2024 встановлено його заниження па загальну суму 2 583 695 грн., в т.ч. за грудень 2019 року на суму 465 634 грн., за січеш. 2020 року на суму 1 136 710 грн., за січень 2021 року на суму 87 584 грн., за лютий 2021 року на суму 72 783 грн., за березень 2021 року на суму 59 784 грн., за квітень 2021 року па суму 226 152 грн.. за травень 2021 року на сум) 56 435 грн., за червень 2021 року па суму 38 476 грн., за липень, 2021 року на суму 83 600 грн.. за серпень 2021 року на суму 36 202 грн., за грудень 2024 року на суму 320 335 грн. та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за грудень 2024 року на загальну суму 5 859 484 гривень.

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19 фактично підтвердила такі висновки, зазначивши, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Самі по собі такі обставини, як-от: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів чи відсутність деяких із них - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Крім того, зробивши акцент на реальному здійсненні господарської операції як складової юридичного факту, що породжує у платника податків право на податковий кредит та на збільшення витрат, Велика Палата в вказаній постанові акцентувала увагу також на тому, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.

Таким чином, сам собою факт використання первинних документів з недостовірними даними для підтвердження обставин здійснення господарської операції не повинен автоматично вказувати на безпідставність даних податкового обліку. Натомість контролюючий орган має довести, що платник податків, приймаючи від контрагентів та використовуючи певні документи для цілей податкового обліку, діяв нерозумно, недобросовісно або без належної обачності. А це також пов`язано з фактичною можливістю й економічною доцільністю перевірки самим платником податків достовірності відомостей, які були включені до первинних документів. Мають бути наявні докази того, що розумними заходами добросовісний платник податків міг перевірити правдивість відповідних документів, а також мав достатні підстави, діючи з належною обачністю, для обґрунтованих сумнівів у їх змісті.

При цьому у постанові Великої Палати Верховного Суду також зроблено висновки про те, що під час вирішення спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, необхідно враховувати, що відповідно до вимог частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, наявність у платника податків первинних документів в підтвердження задекларованих сум витрат та податкового кредиту, є підставною для врахування таких при формування доходів та одержання податкової вигоди у вигляді податкового кредиту, якщо контролюючий орган не встановив і не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні, суперечливі або ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Судом встановлено, що первинні документи позивача по взаємовідносинах з ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600), ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 4091.7849). ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ СІРІУС X» (код ЄДРПОУ 44211240) (нова назва ТОВ «ФАНЕРАПРОМ Україна»), ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УІІРАВЛІННЯ» (код ЄДРПОУ 31563714), ТОВ «ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД» (код ЄДРПОУ 44230043). ТОВ «ЕНЕРГОРЕМОНТ-1» (код ЄДРПОУ 42296977), ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» (код ЄДРПОУ 42685496) оформлені у порядку, передбаченому приписами ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV (далі - Закон №996-XIV) містять всі обов`язкові реквізити первинних документів.

Щодо зазначення ГУ ДПС у м. Києві того, що надані до перевірки видаткові накладні, які виписані ТОВ «КБС ТРЕЙД» щодо реалізації товарів в адресу ТОВ «РСУ-9» ТОВ “ВОТЕРТРЕЙД”, ТОВ“БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ”, ТОВ “ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД” складені з порушенням, а саме: у графі «Отримав(ла)» не зазначено даних П.І.Б., щодо відповідальних контрагента та даних довіреностей на одержання товару від постачальника, слід зазначити наступне.

У постанові від 20.12.2018 у справі №910/19702/17 Верховний Суд дійшов висновку, що відсутність у видаткових накладних назви посади особи, яка отримала товар за цією накладною, за наявності підпису у цій накладній, який засвідчений відтиском печатки покупця, не може свідчить про те, що такі видаткові накладні є неналежними доказами у справі. Відтиск печатки на видаткових накладних є свідченням участі особи у здійсненні господарської операції за цими накладними.

Суд зазначає, що видаткові накладні щодо отримання товару по взаємовідносинах з ТОВ «РСУ-9» ТОВ “ВОТЕРТРЕЙД”, ТОВ“БУДІВЕЛЬНО-МОНТАЖНЕ УПРАВЛІННЯ”, ТОВ “ТІАРЕЛЬ ТРАСТБУД” та з інших первинних документів можна встановити, що підпис у спірних видаткових накладних, збігається з підписами, що міститься у Договорах з розшифруванням посади і ініціалів директорів, та печатки підприємств.

Суд також зазначає, що товарно-транспортна накладна не є первинним документом у відповідності до змісту операцій договорів постачання, за умовами яких товар постачається), на підставі яких здійснюється бухгалтерський облік підприємства, оскільки вони не є такими у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Відповідно до постанови Верховного Суду від 25.08.2022 по справі №400/33484/20 ненадання позивачем документів щодо якості придбаного товару, транспортних документів, оскільки сертифікаційні документи на товар та товарно-транспортних накладних, які, в свою чергу, не містять відомостей про учасників та умови господарських операцій з поставки, не можуть слугувати підтвердженням або спростуванням реальності господарських операцій; сертифікати якості та товарно-транспортні накладні не є документами первинного бухгалтерського або податкового обліку, що фіксують рух активів.

При цьому, суд зауважує, що відсутність у контрагентів позивача необхідної для ведення господарської діяльності кількості працівників, технічних, транспортних, інших виробничих ресурсів, відсутність за юридичною адресою на момент звірки не свідчить про безтоварність угод поставки з позивачем. Крім того, відсутність у контрагентів позивача матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки, залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу).

Контролюючим органом не було доведено та не надано належних доказів, які б свідчили, що наявні у контрагентів позивача трудові ресурси та матеріально-технічне забезпечення були недостатніми для виконання умов укладених договорів, як не було надано і доказів про наявність фактів, які встановлені судами, однак не враховані під час прийняття рішень, та свідчать про обізнаність платника податків щодо неправомірної поведінки контрагентів та злагодженості дій між ними.

Посилання контролюючого органу на податкову інформацію, що наявна в інформаційно - аналітичних базах відносно контрагента позивача, як критерій оцінки реальності господарських операцій, суд визнає безпідставним, оскільки, така інформація не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів та не є належним доказом в розумінні положень до норм чинного законодавства.

Водночас, у акті перевірки податковий орган не наводить доводів, що Товариство самостійно внесло до первинних документів недостовірну інформацію щодо придбання робіт (послуг) та/або щодо його виконавців (агентів). Так само контролюючий не зазначав та не надавав доказів, що Товариство було обізнане щодо недостовірності даних про контрагентів у первинних документах, на підставі яких задекларувало дані свого податкового обліку, зокрема, щодо витрат, які враховуються при визначення об`єкта оподаткування, та до податкового кредиту.

Таким чином, висновок контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства під час здійснення господарських операцій з придбання позивачем робіт (послуг) у зазначених вище контрагентів ґрунтується виключно на аналізі фінансово-господарської діяльності вказаних контрагентів позивача, а також інших суб`єктів господарювання у ланцюгу постачання.

Крім іншого, Верховний Суд зазначає, що Велика Палата Верховного Суду підтримала правову позицію Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 06.11.2018 у справі №822/551/18, про те, що до постановлення вироку в межах кримінального провадження протокол допиту під час досудового розслідування не може вважатися належним доказом в адміністративному судочинстві.

Так, відповідач в акті перевірки зазначив, що при аналізі Єдиного реєстру судових рішень виявлено, що ТОВ«РСУ-9, ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» та ТОВ «ІНТЕРС СІТІ» є учасниками кримінальних проваджень за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст.212 КК України.

При цьому, суд зазначає, що на час проведення податкової перевірки та фіксації її наслідків, або ж станом на час розгляду даної справи в суді відповідачем не надано інформації про вироки або рішення про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності щодо посадових осіб ТОВ«РСУ-9, ТОВ «ВОТЕРТРЕЙД» та ТОВ «ІНТЕРС СІТІ». Не містить такої інформації і Єдиний державний реєстр судових рішень на час розгляду касаційної скарги Товариства.

В свою чергу, Верховний Суд вказує, що Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 виснувала, зокрема, що платник податків не може бути обмежений у використанні первинного документа для цілей податкового обліку в тому разі, якщо безпосередньо він не вносив до такого документа неправдиві (недостовірні) відомості. Всі негативні наслідки, пов`язані з недостовірністю даних, зазначених у первинному документі, мають покладатися виключно на ту особу, яка їх внесла. Якщо іншою особою були внесені до документа відомості щодо учасника господарської операції, який має дефекти правового статусу, то добросовісний платник податків, який скористався відповідним документом для підтвердження даних свого податкового обліку, не може зазнавати жодних негативних наслідків у тому разі, якщо інші обставини, зазначені в первинному документі, зокрема рух відповідних активів, мали місце. При цьому, має враховуватися реальна можливість платника податків пересвідчитися у тому, чи були достовірними відомості, що внесені до первинного документа його контрагентом.

Такий висновок Велика Палата Верховного Суду зробила, застосувавши норму частини восьмої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", згідно з якою відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи. Цю норму Велика Палата Верховного Суду тлумачила як таку, в якій відображено принцип індивідуальної відповідальності платника податків за внесення недостовірних відомостей до первинних документів.

Також, слід звернути увагу, що Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 відступила від висновку Верховного Суду України, викладеного, зокрема, у постанові від 01.12.2015 у справі №826/15034/17 (№21-3788а15), що статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, у зв`язку із чим господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку. Згідно з висновком Великої Палати формулювання «статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю» не ґрунтується на чинних нормах матеріального права, оскільки статус у юридичному розумінні - це перелік прав та обов`язків певного суб`єкта. Водночас жоден нормативно-правовий акт в Україні не містить визначення статусу фіктивного підприємства. Суб`єкт господарювання з ознаками фіктивності є правосубєктним, незважаючи на дефекти при його створенні чи мету діяльності, що суперечить висновку у постанові від 01.12.2015 у справі №826/15034/17 (№21-3788а15), що «господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку».

Також суд зазначає, що мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети), є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - це причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

В той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитися збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Проте, із визначеного в ПК України поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути наявний намір платника податків отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.

З`ясування наміру платника на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об`єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

При цьому варто виходити з того, якою в тій чи іншій ситуації має бути поведінка добросовісного суб`єкта господарювання, що за звичайних умов ведення господарської діяльності зацікавлений у найбільшому скороченні своїх витрат.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 11.12.2025 у справі № 480/3734/24.

Зазначені висновки також викладені у постановах Верховного Суду, зокрема, але не виключно від у справах №120/15979/21-а, № 140/6978/20, №816/2270/16, № 804/7753/16, №818/3838/15.

Також, перевіркою також встановлено завищення рядка 2180 Звіту про фінансовий результат «Інші операційні витрати» у загальній сумі 14 493 400 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 4 300 000 грн., за 2019 рік на суму 6 745 000 грн., за 2022 рік на суму 971 000 грн., за 2023 рік на суму 312 000 грн., за 2024 рік на суму 2 165 400 грнвень.

В ході проведення перевірки встановлено, що ТОВ «КБС ТРЕЙД» за період з 01.04.2018 по 31.12.2024 віднесено до складу інших операційних витрат по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 (РПОКПП НОМЕР_1 ) суму 2 860 000 грн., з ФОП ОСОБА_2 (РПОКПП НОМЕР_2 ) суму 3 050 000 грн.. з ФОП ОСОБА_3 (РПОКПП НОМЕР_3 ) суму 3 448 400 грн., з ФОН ОСОБА_4 (РПОКПП НОМЕР_4 ) суму 2 390 000 грн., з ФОП ОСОБА_5 (РПОКПП НОМЕР_5 ) суму 2 745 000 грнвень.

Під час перевірки податковим органом скеровано запит № 2 від 01.04.2025 ТОВ «КБС ГРЕЙД» про надання пояснень та всіх наявних первинних документів щодо придбання послуг від ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ); ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ); ФОП ОСОБА_3 , (РНОКПП НОМЕР_3 ); ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5 (РПОКПП НОМЕР_5 ).

ТОВ «КБС ГРЕЙД» до перевірки не надано документального підтвердження деталізації отриманих послуг, про що було складено акти надання документів не в повному обсязі від 11.04.2025 № 3517/Ж6/26-15-07-01-06-03, від 21.04.2025 № 3801/Ж6/26-15-07-0 і-06-03.

Перевіркою встановлено, що в підтвердження факту отримання послуг до перевірки не надано належного документального підтвердження, а саме: детального (змістовного) підтвердження та розкриття сутності наданих послуг, не надано змістовних звітів до актів наданих послуг (завдань, звітів, порядок їх виконання, обсяг трудових та інших ресурсів, які залучались до їх виконання, замовлень підприємства, тощо) про вид, особливості, результат та характеристики наданих послуг.

Таким чином, у процесі перевірки встановлено, що вищенаведені послуги є економічно не обґрунтованими, а їх наявність вказує на завищення витрат підприємства.

У той же час, матеріалами справи встановлено, що ТОВ «КБС ТРЕЙД» було укладено Договори про надання юридичних та консультаційних послуг:

-від 02.10.2017 № 2/10-2017 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 );

- від 02.10.2017 № 3/10-2017 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 );

- від 13.12.2021 № 13122021 з ФОП ОСОБА_3 , (РНОКПП НОМЕР_3 );

- від 01.07.2017 № 2/07-2017 з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ) (далі – Договори).

Судом встановлено, що умови даних договорів є аналогічними та відповідно до їх п. 1.1-1.2 Виконавець надає Замовнику юридичні та консультаційні послуги відповідно до її. 1.3 цього Договору. Послуги, зазначені в п. 1.1 та п. 1.3 цього Договору, надаються та конкретними запитами уповноважених осіб Замовника (тобто керівника виконавчого органу, партнерів, спеціалістів Замовника та інших співробітників Замовника, щодо яких Виконавець може розумію очікувати, шо їм делеговані відповідні повноваження направляти занити від імені Замовника). Конкретний обсяг послуг погоджується Сторонами в кожному конкретному випадку.

Згідно п. 1.3 Договорів під юридичними та консультаційними послугами у цьому Договорі розуміється наступне: а) юридичні, дорадчі та консультаційні послуги щодо адміністративних процедур у сфері податкового та митного права та інших правових галузей: 6) юридичні та консультаційні послуги щодо здійснення комерційної діяльності підприємства, ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства; в) інші юридичні послуги.

За цим Договором Виконавець за запитом Замовника налає Замовнику інші послуги, які не передбачені в п. п. 1.1 та 1.3 цього Договору, однак відповідають вилам економічної діяльності, які зазначені у витяті Виконавця з реєстру платників єдиного податку (п. 1.4 Договорів).

Пунктом 2.1 Договорів встановлено що запити на надання послуг, а також результати падання Послуг за такими запитами можуть надавшись в письмовій, а усній формі, а також за допомогою електронних каналів зв`язку відповідно до домовленості між Сторонами в кожному конкретному випадку. Замовник або інша особа за вказівкою Замовника надає Виконавцю інформацію і документацію, необхідну для надання відповідних послуг. При наданні послуг Виконавець покладається виключно на інформацію та документацію, шо надана йому Замовником, і яка вважається Виконавцем такою. що належним чином відображає дійсний стан справ для цілей надання відповідних послуг. Запити можуть направлятися як в письмовій, так і в усній формі, а також за допомогою електронних каналів зв`язку. Послуги можуть надаватися як в усній, так і в письмовій формі, а також за допомогою електронних каналів зв`язку відповідно до домовленості між Сторонами в кожному конкретному випадку. Спілкування між Замовником (іншою особою за вказівкою Замовника) може відбуватись за допомогою електронних каналів зв`язку, у письмовій та усній формі, в залежності від того, як це буде доцільно н кожному конкретному випадку. Консультації га інші документи гуртуються на законодавстві, яке застосовується на лату написання консультаційного листа або надання усної консультації (крім випадків, коли інше прямо випливає із змісту запиту та/або представлене Замовником аналізу), а також на інформації і документах, шо надані Замовником, як зазначено вище. Замовник по можливості інформується про будь-які наступні зміни до законодавства після зазначеної дати. шо можуть суттєво вилинути на дійсність наданої консультації, хоча не і не є обов`язком Виконавця.

Згідно п. 3.2 Договорів факт надання послуг оформлюється Сторонами шляхом підписання Акта приймання-передачі. оформленого за формою, передбаченою у Додатку № 1 до цього Договору. З цією метою Виконавець надаю. Замовнику на розгляд Акт приймання-передачі. Якщо впродовж (п`яти) робочих днів з дня отримання від Виконання Акта приймання-передачі Замовник не підписав Акт приймання-передачі та не надав Виконавцеві обґрунтованих заперечень до Акта у письмовій формі, послуги, зазначені в Акті приймання-передачі, вважаються прийнятими, а вартість послуг узгодженою.

Відповідно до п. 3.3 Договорів замовник зобов`язаний оплатити послуги Виконавця протягом 120 (ста двадцяти) днів з дня підписання Акта приймання-передачі. Якщо Акт приймання-передачі не був підписаний Замовником і при цьому Замовник не надав обґрунтованих заперечень до Акта у письмовій формі протягом 5 (п`яти) робочих днів з дня отримання від Виконавця Акта приймання- передачі. Замовник зобов`язаний оплатити послуги Виконавця протягом 120 (ста двадцяти) днів з дня отримання від Виконавця Акта приймання-передачі.

Так, надання послуг по Договору від 02.10.2017 № 2/10-2017 з ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) підтверджується: Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №2 від 31.01.2018; №5 від 28.02.2018; №6 від 28.03.2018; №7 від 30.04.2018; №10 від 31.05.2018; №15 від 29.06.2018; №35 від 31.10.2018; №36 від 30.11.2018; №37 від 28.12.2018; №10 від 30.04.2019; №10 від 31.05.2019; №12 від 28.06.2019 та специфікаціями до них. По договору за надання послуг ТОВ “КБС-ТРЕЙД” Виконавцем надано послуг на суму 3 540 000, 00 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 631.

Надання послуг по Договору від 02.10.2017 № 3/10-2017 з ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) підтверджується: Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) №7 від 31.01.2018; №8 від 28.02.2018; №9 від 28.03.2018; №13 від 30.04.2018; №24 від 31.05.2018; №26 від 29.06.2018; №42 від 31.10.2018; №43 від 30.11.2018; №44 від 28.12.2018; №1 від 20.03.2019; №11 від 30.04.2019; №12 від 31.05.2019; №13 від 28.06.2019 та специфікаціями до них. По договору за надання послуг ТОВ “КБС-ТРЕЙД” Виконавцем надано послуг на суму 3 800 000, 00 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 631.

Надання послуг по Договору від 13.12.2021 № 13122021 з ФОП ОСОБА_3 , (РНОКПП НОМЕР_3 ) підтверджується: Актом №1 від 05.01.2022, Актом №1 від 31.01.2022, Актом №2 від 31.03.2022, Актом №3 від 30.06.2022, Актом №4 від 04.07.2022, Актом №5 від 31.08.2022, Актом №6 від 30.09.2022, Актом №7 від 10.10.2022, Актом №8 від 17.10.2022, Актом №9 від 25.10.2022, Актом №10 від 03.11.2022, Актом №11 від 04.11.2022, Актом №12 від 17.11.2022, Актом №1 від 26.01.2023, Актом №2 від 27.02.2023, Актом №3 від 31.03.2023, Актом №1-С від 01.02.2024, Актом №1 від 04.04.2024, Актом №3 від 01.05.2024, Актом №4 від 04.06.2024, Актом №5 від 28.06.2024, Актом №6 від 01.07.2024, Актом №7 від 03.07.2024, Актом №8 від 05.07.2024, Актом №9 від 09.10.2024, Актом №11 від 05.11.2024, Актом №12 від 22.11.2024, Актом №13 від 03.12.2024, Актом №13-1К від 23.12.2024. По договору за надання послуг ТОВ “КБС-ТРЕЙД” Виконавцем надано послуг на суму 3 448 400 грн, також на підтвердження виконання даних послуг додано банківську виписку по рахунку та картку рахунку 631.

Надання послуг по Договору від 01.07.2017 № 2/07-2017 з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ) підтверджується Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг): №24 від 30.04.2018; №30 від 31.05.2018; №35 від 29.06.2018; №50 від 26.10.2018; №51 від 30.11.2018; №52 від 31.12.2018; №20 від 30.04.2019; №21 від 31.05.2019; №22 від 28.06.2019 та специфікаціями до них. По договору за надання послуг ТОВ “КБС-ТРЕЙД” Виконавцем надано послуг на суму 2 390 000 грн, що підтверджується банківською випискою по рахунку та карткою рахунку 631.

Також, між ТОВ “КБС-ТРЕЙД” (Замовник) та ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_5 ) було укладено Договір про надання послуг №01072019/1 від 01.07.2019, за умовами у порядку та на умовах, визначених цим Договором, Замовник доручає Виконавцеві, а Виконавець приймає на себе зобов`язання надати послуги: у сфері права (юридичні, дорадчі та консультаційні послуги щодо адміністративних процедур у сфері податкового, митного права та інших правових галузей); дослідження кон`юктури ринка та інші інформаційні послуги по групі товарів - зволожувачі повітря, очищувачі повітря, мийки повітря та ін.; впровадження новітніх технологій в комп`ютерних системах.

Надання послуг по Договору підтверджується: Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №14 від 31.07.2019, Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №16 від 30.08.2019, Актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №19 від 30.09.2019 та специфікаціями до них. На виконання умов договору Виконавцем було здійснено дослідження кон`юктури ринку по групі товарів - зволожувачі повітря, очищувачі повітря та мийки повітря, що підтверджується звітом “Российский рынок увлажнителей и очистителей воздуха в 2019 году”. По договору про надання послуг ТОВ “КБС-ТРЕЙД” Виконавцем надано послуг на суму 2 745 000 грн, що підтверджується банківськими виписками по рахунку, карткою рахунку 631, додатковою угодою №1 до договору надання послуг №01072019/1 від 08.07.2019 та Договором №1-2020-ПД про відступлення права вимоги від 13.08.2020.

Суд зазначає, що вказані договори містять умови про предмет, ціну, строки надання послуг, згоду сторін щодо деталізації предмету послуг, шляхи та способи їх надання замовнику, а також погодження інших умов співпраці, містять усі обов`язкові реквізити та підписи сторін. Також, суд зазначає, що на підтвердження надання зазначених послуг в матеріалах справи містяться відповідні акти приймання-передачі послуг та акти про надання послуг, оплата підтверджується банківськими виписками.

На думку суду, надані позивачем первинні документи підтверджують формування показників податкової звітності позивача (операції зумовлені розумними економічними причинами) та вказують, що господарські операції, які є підставою для формування податкового обліку підприємства, відбулись.

Враховуючи викладене вище, податковий орган дійшов помилкового висновку про порушення позивачем вимог:

- пп 44.1, п.44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134 ст.134 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами і доповненнями, п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996- XIV. и. 5 П(С)БО 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29,11.1999 № 290, ст. 2 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 № 88 (із змінами та доповненнями), н.5, п.6, її.7 та п.9.4 П(с)БО 16 «Втрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 № 318 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 № 27/4248, перевіркою збільшено показники рядка 02 Декларацій «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» на загальну суму 14 493 400 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 4 300 000 грн., за 2019 рік на суму 6 745 000 грн., за 2022 рік на суму 971 000 грн., за 2023 рік на сум 312 000 грн., за 2024 рік на сум 2 165 400 гривень;

- п. 187.1 ст. 187, п. 189.1. ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п.200.1 ст.200, п. 201.10 ст. 201 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 №159/28289, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 2 583 695 грн, в т.ч. за грудень 2019 року на суму 465 634 грн, за січень 2020 року на суму 1 136 710 грн., за січень 2021 року на суму 87 584 грн., за лютий 2021 року на суму 72 783 грн, за березень 2021 року на суму 59 784 грн, за квітень 2021 року на суму 226 152 грн, за травень 2021 року на суму 56 435 грн, за червень 2021 року на суму 38 476 грн, за липень 2021 року на суму 83 600 грн, за серпень 2021 року на суму 36 202 грн, за грудень 2024 року на суму 320 335 грн, та завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за грудень 2024 року на загальну суму 5 859 484 грн.

- п. 187.1 ст. 187, п. 189.1. ст. 189, п. 198.5 ст. 198, п. 200.1, ст. 200, п. 201.1, п. 201.2, п.201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України в частині відсутності складання та реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з частиною 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

На переконання суду, відповідачем не доведено правомірності прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, з урахуванням вимог, встановлених частиною 2 статті 19 Конституції України та частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України. А тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог та системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку про наявність підстав для визнання протиправними та скасування вищезазначених податкових повідомлень-рішень. Інші доводи та аргументи учасників не спростовують висновків суду.

VI. Судові витрати.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи встановлено, що за подання позовної заяви позивачем сплачено судовий збір у розмірі 30 280, 00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №255 від 29.04.2025.

Отже, оскільки позовну заяву задоволено повністю, судовий збір у сумі 30 280, 00 грн підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 132, 139, 143, 242-246, 255, 260-263, 287, 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 27.05.2025 №0486770701, № 0486730701, № 0486680701, № 0486810701.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КБС-ТРЕЙД» (03151, м. Київ, вул. Глінки, 3а, код ЄДРПОУ 40974960) судовий збір у розмірі 30 280 (тридцять тисяч двісті вісімдесят) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуленка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жук Р.В.