Постанова від 29 березня 2026 р. у справі №420/939/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 березня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/939/25

Суддя першої інстанції: Єфіменко К.С.

Час та місце ухвалення судового рішення «--:--»: м. Одеса

Повний текст судового рішення складений: 24.03.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Шевчук О.А., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 березня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Технолом» до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

10.01.2025 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Технолом» звернулося до суду з позовом до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень про відмову у реєстрації податкових накладних від 13.08.2024 №№11626813/36503382, 11626834/36503382, 11626888/36503382, 11626889/36503382, 11626890/36503382, 11626892/36503382, 11626893/36503382, 11626894/36503382, 11626895/36503382, 11626896/36503382, 11626897/36503382, 11626898/36503382, 11626899/36503382, 11626900/36503382, 11626901/36503382, 11626902/36503382, 11626903/36503382, 11626904/36503382, 11626905/36503382, 11626906/36503382, 11626907/36503382, 11626908/36503382, 11626909/36503382, 11626910/36503382, 11626911/36503382, 11626912/36503382, 11626913/36503382, 11626914/36503382, 11626915/36503382, 11626916/36503382, 11626917/36503382, 11626918/36503382; зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання, а саме: від 30.10.2022 №49; від 30.11.2022 №50; від 03.04.2023 №№1, 2, 3; від 04.04.2023 №№6, 5, 4; від 05.04.2023 №№9, 8, 7; від 06.04.2023 №№12, 11, 10; від 07.04.2023 №№15, 14, 13; від 10.04.2023 №№18, 17, 16; від 11.04.2023 №№21, 20, 19; від 12.04.2023 №№24, 23, 22; від 13.04.2023 №№27, 26, 25; від 14.04.2023 №№30, 29, 28.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки до контролюючого органу було надано повний пакет документів, який підтверджує реальність здійснення господарських операцій, за результатом чого було складено податкові накладні, однак контролюючим органом не взято до уваги пояснення та документи, що надавались на розгляд комісії.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 24.03.2025 позов задоволений з підстав того, що у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п.1 та не зазначено документів, які слід надати позивачу для розгляду питання щодо прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних, що ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих, на думку відповідача, ризиків. Суд вказав, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, приводить до його протиправності. Крім того, суд першої інстанції зазначив, що у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, ГУ ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги скаржник зазначає, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними, оскільки позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних. Апелянт вказує, що договір від 23.04.2020, на виконання якого позивачем надавались послуги замовнику, втратив свою чинність, оскільки додатків про продовження строку дії договору не надано, а в самому договорі відсутні умови його пролонгації. Разом з тим, апелянт зазначає, що обов`язок доведення реальності господарських операцій та підтвердження їх належними документами покладається саме на позивача, однак цього зроблено не було.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що 23.03.2020 між ТОВ «Технолом» (виконавець) та ТОВ «Балкер» (замовник) укладено договір №10 на виконання робіт, за умовами якого замовник замовляє, а виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботи по переробці (різці та пакетуванню) металобрухту чорних металів в металобрухт видів №№3, 9, 13, 17, 18 згідно ДСТУ 4121-2002 та згідно з вимогами, діючими на металургійних заводах України. Роботи по переробці проводяться засобами та силами виконавця. /т.11 а.с.131/

Вартість робіт на місяць узгоджується між сторонами окремо і фіксується в актах виконаних робіт. Після виконання робіт сторонами підписуються акти виконаних робіт, в яких вказується об`єм виробленого брухту (п.п.4.1, 4.3 Договору від 23.03.2020).

У п.7.3 Договору сторонами погоджено, що термін дії договору – до закінчення всіх розрахунків і платежів по ньому.

На виконання вимог вказаного договору ТОВ «Технолом» надало ТОВ «Балкер» послуги по переробці металобрухту, що підтверджується актами здачі-прийняття робіт, а саме: №ОУ-0000496 від 14.04.2023 на суму 4822,44грн. /т.8 а.с.213/; №ОУ-0000495 від 14.04.2023 на суму 4822,44грн. /т.9 а.с.42/; №ОУ-0000494 від 14.04.2023 на суму 4822,44грн. /т.12 а.с.47/; №ОУ-0000493 від 13.04.2023 на суму 4822,43грн./т.12 а.с.48/; №ОУ-0000492 від 13.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.10 а.с.25/; №ОУ-0000491 від 13.04.2023 на суму 4822,43грн./т.12 а.с.49/; №ОУ-0000490 від 12.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.10 а.с.183/; №ОУ-0000489 від 12.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.11 а.с.12/; №ОУ-0000488 від 12.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.11 а.с.91/; №ОУ-0000487 від 11.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.4 а.с.28/; №ОУ-0000486 від 11.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.4 а.с.107/; №ОУ-0000485 від 11.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.4 а.с.186/; №ОУ-0000484 від 10.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.5 а.с.15/; №ОУ-0000483 від 10.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.5 а.с.94/; №ОУ-0000482 від 10.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.5 а.с.173/; №ОУ-0000481 від 07.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.2/; №ОУ-0000480 від 07.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.81/; №ОУ-0000479 від 07.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.160/; №ОУ-0000478 від 06.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.239/; №ОУ-0000477 від 06.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.7 а.с.68/; №ОУ-0000476 від 06.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.7 а.с.147/; №ОУ-0000475 від 05.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.7 а.с.226/; №ОУ-0000474 від 05.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.8 а.с.55/; №ОУ-0000473 від 05.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.8 а.с.134/; №ОУ-0000472 від 04.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.1 а.с.112/; №ОУ-0000471 від 04.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.12 а.с.50/; №ОУ-0000470 від 04.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.2 а.с.20/; №ОУ-0000467 від 03.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.2 а.с.99/; №ОУ-0000468 від 03.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.2 а.с.178/; №ОУ-0000469 від 03.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.3 а.с.7/; №ОУ-0000445 від 30.11.2022 на суму 180000грн. /т.3 а.с.87/; №ОУ-0000377 від 30.10.2022 на суму 280000грн. /т.3 а.с.180/

За правилом першої події, у відповідності до п.187.1 ст.187 ПК України (за фактом надання послуг), позивачем складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні: №30 від 14.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.8 а.с.137/; №29 від 14.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.8 а.с.216/; №28 від 14.04.2023 на суму 4822,43грн /т.9 а.с.45/; №27 від 13.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.9 а.с.121/; №26 від 13.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.9 а.с.199/; №25 від 13.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.10 а.с.28/; №24 від 12.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.10 а.с.107/; №23 від 12.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.10 а.с.186/; №22 від 12.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.11 а.с.15/; №21 від 11.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.3 а.с.202/; №20 від 11.04.2023 на суму 4822,43грн /т.4 а.с.31/; №19 від 11.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.4 а.с.110/; №18 від 10.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.4 а.с.189/; №17 від 10.04.2023 на суму 4822,43грн./т.5 а.с.18/; №16 від 10.04.2023 на суму 4822,43грн /т.5 а.с.97/; №15 від 07.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.5 а.с.176/; №14 від 07.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.5/; №13 від 07.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.84/; №12 від 06.04.2023 на суму 4822,43грн /т.6 а.с.163/; №11 від 06.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.6 а.с.242/; №10 від 06.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.7 а.с.71/; №9 від 05.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.7 а.с.150/; №8 від 05.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.7 а.с.229/; №7 від 05.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.8 а.с.58/; №6 від 04.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.1 а.с.36/; №5 від 04.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.1 а.с.115/; №4 від 04.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.1 а.с.194/; №1 від 03.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.2 а.с.23/; №2 від 03.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.2 а.с.102/; №3 від 03.04.2023 на суму 4822,43грн. /т.2 а.с.181/; №50 від 30.11.2022 на суму 180000грн. /т.3 а.с.10/; №49 від 31.10.2022 на суму 280000грн. /т.3 а.с.103/.

Позивачем через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» отримано в електронному вигляді квитанції від 14.11.2022, від 14.12.2022, від 27.04.2023 відповідно до яких: документ збережено, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення податкових накладних зазначено: «обсяг постачання товару/послуги 38.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)». Також, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. /т.8 а.с.138, 218; т.9 а.с.46, 122, 200; т.10 а.с.29, 108, 187; т.11 а.с.16; т.3 а.с.203; т.4 а.с.111, 190; т.5 а.с.19, 98, 177; т.6 а.с.6, 85, 164, 243; т.7 а.с.72, 151, 230; т.8 а.с.59; т.1 а.с.37, 116, 195; т.2 а.с.24, 103, 182; т.3 а.с.11, 104/

Позивач скористався своїм правом та, з метою подальшої реєстрації податкових накладних, направив до ГУ ДПС в Одеській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме: від 27.07.2024 №№109, 108, 107. /т.1 а.с.38-39, т.3 а.с.12, 105/

За результатом розгляду наданих документів, ГУ ДПС в Одеській області направило позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішень про реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, за встановленою формою від 01.08.2024 №№11543439/36503382, 115433354/36503382, 11543357/36503382, 11543356/36503382, 11543408/36503382, 11543442/36503382, 11543417/36503382, 11543441/36503382, 11543411/36503382, 11543413/36503382, 11543440/36503382, 11543443/36503382, 11543436/36503382, 11543437/36503382, 11543409/36503382, 11543355/36503382, 11543438/36503382, 11543406/36503382, 11543379/36503382, 11543380/36503382, 11543444/36503382, 11543416/36503382, 11543381/36503382, 11543414/36503382, 11543412/36503382, 11543359/36503382, 11543410/36503382, 11543358/36503382, 11543360/36503382, 11543415/36503382, 11543392/36503382, 11543320/36503382. /т.8 а.с.167-169, 244-246; т.9 а.с.75-77, 151-153, 229-231; т.10 а.с.58-60, 137-139, 216-218; т.11 а.с.45-47; т.3 а.с.232-234; т.4 а.с.62-64, 140-142, 219-221; т.5 а.с.48-50, 127-129, 206-208; т.6 а.с.35-37, 114-116, 193-195; т.7 а.с.22-24, 101-103, 180-182; т.8 а.с.9-11, 88-90; т.1 а.с.66-68, 145-147, 224-226; т.2 а.с.53-55, 132-134, 211-213; т.3 а.с.41-43, 134-136/

Зазначеними повідомленнями, контролюючий орган вказав про надання наступних документів: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування/ навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Позивач направив до ГУ ДПС в Одеській області пояснення про надання додаткових документів від 01.08.2024. /т.8 а.с.170, 247; т.9 а.с.78, 154, 232; т.10 а.с.61, 140, 219; т.11 а.с.48; т.3 а.с.235; т.4 а.с.65, 13, 222; т.5 а.с.51, 130, 209; т.6 а.с.38, 117, 196; т.7 а.с.25, 104, 183; т.8 а.с.12, 91; т.1 а.с.69, 148, 227; т.2 а.с.56, 135, 214; т.3 а.с.44, 137/

13.08.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних: №11626901/36503382 - податкова накладна №30 від 14.04.2023 /т.8 а.с.174/; №11626894/36503382 - податкова накладна №29 від 14.04.2023 /т.9 а.с.1/; №11626896/36503382 - податкова накладна №28 від 14.04.2023 /т.9 а.с.82/; №11626895/36503382 - податкова накладна №27 від 13.04.2023 /т.9 а.с.158/; №11626892/36503382 - податкова накладна №26 від 13.04.2023 /т.9 а.с.236/; №11626911/36503382 - податкова накладна №25 від 13.04.2023 /т.10 а.с.65/; №11626918/36503382 - податкова накладна №24 від 12.04.2023 /т.10 а.с.144/; №11626906/36503382 - податкова накладна №23 від 12.04.2023 /т.10 а.с.223/; №11626908/36503382 - податкова накладна №22 від 12.04.2023 /т.11 а.с.52/; №11626910/36503382 - податкова накладна №21 від 11.04.2023 /т.3 а.с.239/; №11626905/36503382 - податкова накладна №20 від 11.04.2023 /т.4 а.с.68/; №11626912/36503382 - податкова накладна №19 від 11.04.2023 /т.4 а.с.147/; №11626897/36503382 - податкова накладна №18 від 10.04.2023 /т.4 а.с.226/; №11626898/36503382 - податкова накладна №17 від 10.04.2023 /т.5 а.с.55/; №11626902/36503382 - податкова накладна №16 від 10.04.2023 /т.5 а.с.134/; №11626893/36503382 - податкова накладна №15 від 07.04.2023 /т.5 а.с.213/; №11626899/36503382 - податкова накладна №14 від 07.04.2023 /т.6 а.с.42/; №11626890/36503382 - податкова накладна №13 від 07.04.2023 /т.6 а.с.121/; №11626889/36503382 - податкова накладна №12 від 06.04.2023 /т.6 а.с.200/; №11626888/36503382 - податкова накладна №11 від 06.04.2023 /т.7 а.с.29/; №11626915/36503382 - податкова накладна №10 від 06.04.2023 /т.7 а.с.108/; №11626917/36503382 - податкова накладна №9 від 05.04.2023 /т.7 а.с.187/; №11626914/36503382 - податкова накладна №8 від 05.04.2023 /т.8 а.с.16/; №11626913/36503382 - податкова накладна №7 від 05.04.2023 /т.8 а.с.95/; №11626909/36503382 - податкова накладна №6 від 04.04.2023 /т.1 а.с.73/; №11626903/36503382 - податкова накладна №5 від 04.04.2023 /т.1 а.с.152/; №11626907/36503382 - податкова накладна №4 від 04.04.2023 /т.1 а.с.231/; №11626900/36503382 - податкова накладна №1 від 03.04.2023 /т.2 а.с.60/; №11626904/36503382 - податкова накладна №2 від 03.04.2023 /т.2 а.с.139/; №11626916/36503382 - податкова накладна №3 від 03.04.2023 /т.2 а.с.218/; №11626834/36503382 - податкова накладна №50 від 30.11.2022 /т.3 а.с.48/; №11626813/36503382 - податкова накладна №49 від 31.10.2022 /т.3 а.с.141/.

Підставою для відмови вказано: «ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

У графі «додаткова інформація» відсутнє зазначення будь-яких відомостей.

Позивач, на вищезазначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, подав скарги до ДПС України, однак, за результатом їх розгляду, скарги залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН без змін.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог виходячи з наступного.

Згідно п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронні формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Так, за правилом першої події, ТОВ «Технолом» було складено податкові накладні від 30.10.2022 №49; від 30.11.2022 №50; від 03.04.2023 №№1, 2, 3; від 04.04.2023 №№6, 5, 4; від 05.04.2023 №№9, 8, 7; від 06.04.2023 №№12, 11, 10; від 07.04.2023 №№15, 14, 13; від 10.04.2023 №№18, 17, 16; від 11.04.2023 №№21, 20, 19; від 12.04.2023 №№24, 23, 22; від 13.04.2023 №№27, 26, 25; від 14.04.2023 №№30, 29, 28 та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Як вбачається з квитанцій від 14.11.2022, від 14.12.2022, від 27.04.2023 реєстрація податкових накладних зупинена контролюючим органом відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України та сформовано висновок про їх відповідність п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

01.02.2020 набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок №1165).

Так, п.п.5, 6 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку №1165 (в редакції, станом на момент зупинення податкових накладних 14.12.2022, 14.11.2022) установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості здійснення операцій: п.1 «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.».

Додатком 3 до Порядку №1165 (в редакції, станом на момент зупинення податкових накладних 27.04.2023) п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій визначав: обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Відповідно до п.25 Порядку №1165 Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (надалі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого розкриття фіскальним органом критерію ризиковості здійснення операцій.

Однак, зі змісту квитанцій про реєстрацію податкових накладних вбачається, що контролюючим органом зазначено лише посилання на відповідність Критеріїв ризиковості здійснення операцій, визначених в п.1 вказаних Критеріїв, та не зазначено документів, які слід надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію податкових накладних в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

З матеріалів справи вбачається, що позивач в порядку, визначеному пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України та Порядку №520, надавав відповідачу пояснення та копії документів по господарським операціям, внаслідок чого було складено спірні податкові накладні, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень від 27.07.2024 №№109, 108, 107, а також додаткові пояснення на вимогу контролюючого органу від 01.08.2024.

На підтвердження факту надання послуг до договором позивачем надано податковій та до суду: договір №10 від 23.03.2020; акти здачі-прийняття робіт; інші документи на підтвердження здійснення господарської діяльності та можливості надання послуг по переробці металобрухту.

Так, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520.

Разом з тим, Комісією фактично не розглядалися подані позивачем повідомлення з додатками, не співставлялися подані документи з тим переліком, що вимагається, при цьому, як при зупиненні реєстрації податкових накладних, так і при відмові у реєстрації, відповідні рішення відповідача не містять конкретних вимог до платника податків та інформації щодо того, яких саме документів не вистачає для реєстрації податкових накладних.

При цьому, у даній справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено спірні податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України.

Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Разом з тим, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкових накладних положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.

Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт надання послуг, зумовлював обов`язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст.201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірні податкові накладні, тобто, за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання податкових накладних для реєстрації в ЄРПН.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН, є протиправним та підлягають скасуванню.

Посилання управління в апеляційній скарзі на те, що договір від 23.04.2020, на виконання якого позивачем надавались послуги замовнику, втратив свою чинність, не відповідають дійсності, оскільки п.7.3 вказаного договору сторонами погоджено, що він є дійсним до закінчення всіх розрахунків і платежів по ньому.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при вирішені справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Отже, при винесенні оскаржуваного рішення судом першої інстанції було дотримано вимоги законодавства, а тому відсутні підстави для його скасування.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 24 березня 2025 року залишити без змін.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян

Судді О.А. Шевчук О.В. Яковлєв