Постанова від 29 березня 2026 р. у справі №420/7777/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 березня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/7777/25

Суддя першої інстанції: Марин П.П..

Час та місце ухвалення судового рішення «--:--»: м.Одеса

Повний текст судового рішення складений: 30.06.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Шевчук О.А., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 червня 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ленд Гранд» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дій, визнання протиправним та скасування наказу, -

В С Т А Н О В И В:

17.03.2025 товариство з обмеженою відповідальністю (надалі – ТОВ) «Ленд Гранд» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дії щодо прийняття наказу від 24.02.2025 №1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд»;

зобов`язання утриматися від дій щодо проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд» на підставі наказу від 24.02.2025 №1991-п;

визнання протиправним та скасування наказу від 24.02.2025 №1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України та відповідно до плану-графіка на 2025 рік щодо проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, ГУ ДПС в Одеській області прийнято наказ про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд» з метою здійснення контролю за дотриманням вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 30.07.2020 по 31.12.2024. На думку позивача, дії контролюючого органу щодо прийняття зазначеного наказу є протиправними, відповідно, наказ підлягає скасуванню у зв`язку з відсутністю обґрунтованих підстав для його прийняття. Позивач пояснює, що отримав інформаційно-аналітичну довідку щодо діяльності платника податків-юридичної особи, який планується для включення в план-графік перевірок на 2025 рік, в якій зазначено наступні критерії відбору із показниками розрахованих ризиків, а саме: рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю – 1,35; рівень сплати ПДВ нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю – 4,208; ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4млн.грн. – 1. За міркуваннями позивача, з вказаної довідки неможливо встановити яка саме інформація стала підставою для визначення критеріїв високого ступеню ризику товариства і включення його до плану-графіку на 2025 рік, позаяк показники розрахованих ризиків несплати податків не містять будь-якої деталізації та обґрунтувань (не зазначено, яка галузь аналізувалась при визначені рівня сплати податків; які саме платники податків використовують ІР-адресу або електронну адресу для листування з контролюючим органом; період, за який було здійснено аналіз податкової звітності).

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 30.06.2025 позов задоволено частково; визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 24.02.2025 №1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд»; в задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Суд першої інстанції, частково задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що до предмету доказування у даній справі входять не лише дослідження наявності або відсутності плану-графіку на відповідний період і включення до нього позивача, але й перевірка того, чи був відповідний план графік складений з дотриманням визначених строків, чи наявні підстави включення платника до плану-графіка та чи дотримано процедуру такого включення, оскільки зазначене має безпосередній вплив на правову оцінку спірного наказу. В контексті викладеного, суд вказав, що відповідачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження підстав включення ТОВ «Ленд Гранд» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік. Таких висновків суд першої інстанції дійшов за аналізом змісту інформаційно-аналітичної довідки, якою позивача включено до плану-графіку перевірок, вказавши, що така довідка сформована податковим органом на непідтверджених документальних даних, без зазначення періоду, за який вона складена, без зазначення за якими методиками вираховувався ступінь ризику несплати податків та на підставі яких даних інформація відображена в довідці. На підставі наведеного, суд першої інстанції дійшов висновку, що наказ ГУ ДПС в Одеській області від 24.02.2025 №1991-п є протиправним і підлягає скасуванню.

Разом з тим, суд вважав необґрунтованими позовні вимоги в частині щодо визнання протиправними дії відповідача щодо включення ТОВ «Ленд Гранд» до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік та зобов`язання утриматись від вчинення дій щодо проведення перевірки, оскільки дії контролюючого органу щодо формування, у тому числі затвердження, плану-графіку проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання, не створюють для платника податків жодних правових наслідків, позаяк право на проведення документальної планової перевірки платника виникає у контролюючого органу лише на підставі виданого наказу.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим просить скасувати рішення суду першої інстанції та відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування апеляційної скарги управління наголошує на правомірності прийнятого наказу від 24.02.2025 №1991-п, зазначаючи, що розрахунок ризиків несплати податків для відбору платників до плану-графіка здійснюється автоматично засобами ІКС ДПС щоквартально за даними податкової звітності платників податків та з використанням іншої інформації баз даних ДПС, та при розрахунку критеріїв ризику враховується галузь, яку платник податків зазначив як основну в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, а результат розрахунку враховується при формуванні плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на відповідний рік. Оскільки, за аналізом діяльності позивача було виявлено ризики несплати ним податків, що може свідчити про вірогідність недоплати або приховування об`єкта оподаткування, що підтверджується або спростовується під час здійснення контрольно-перевірочної роботи, відповідач вважає, що ТОВ «Ленд Гранд» обґрунтовано включено до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік на підставі показників ступеня ризику платника податків. Крім того, апелянт зазначає, що перевірка є обов`язковим етапом реалізації контролюючих функцій державного органу, зокрема у сфері податкового, фінансового чи іншого, та не створює негативних наслідків для позивача, а лише є функцією державного контролю.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи, перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість судового рішення в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Ленд Гранд» 31.07.2020 зареєстровано як юридичну особу в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; основним видом діяльності згідно КВЕД є: 46.52 оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього.

Також, підприємство здійснює господарську діяльність за наступними додатковими видами: 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 77.39 надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 77.33 надання в оренду офісних машин і устаткування, у тому числі комп`ютерів; 47.78 роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 47.19 інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.41 роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.42 роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах; 47.43 роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 47.91 роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 30.91 виробництво мотоциклів; 30.92 виробництво велосипедів, дитячих та інвалідних колясок; 32.40 виробництво ігор та іграшок; 46.18 діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.43 оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.47 оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 46.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 47.63 роздрібна торгівля аудіо- та відеозаписами в спеціалізованих магазинах; 52.10 складське господарство; 53.20 інша поштова та кур`єрська діяльність; 62.01 комп`ютерне програмування; 62.02 консультування з питань інформатизації; 63.11 оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах 1 пов`язана з ними діяльність; 63.99 надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 66.22 діяльність страхових агентів і брокерів; 73.11 рекламні агентства; 73.12 посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 73.20 дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 78.20 діяльність агентств тимчасового працевлаштування; 78.30 інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами; 95.11 ремонт комп`ютерів і периферійного устаткування; 95.12 ремонт обладнання зв`язку; 95.21 ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення. /а.с.11-12/

24.12.2024 ДПС України на офіційному веб-сайті опубліковано план-графік проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, до якого за порядковим №637 включено ТОВ «Ленд Гранд» (https://tax.gov.ua/diyalnist-/plani-ta-zviti-roboti-/plani-ta-zviti-roboti/853930.html). Проведення перевірки заплановано на третій місяць 2025 року.

ГУ ДПС в Одеській області, на підставі п.п.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіка на 2025 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, прийнято наказ від 24.02.2025 №1991-п, яким призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд» тривалістю 10 робочих днів з 24.03.2025, за період діяльності з 30.07.2020 по 31.12.2024, з метою здійснення контролю за дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства. /а.с.51/

28.02.2025 позивачем отримано наказ ГУ ДПС в Одеській області від 24.02.2025 №1991-п та повідомлення від 25.02.2025 №324/КПР/15-32-07-01-13, в якому зазначено товариству забезпечити надання всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, первинних та інших документів, які використовувалась в бухгалтерському та податковому обліку, і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на ДПС. /а.с.10з.б./

03.03.2025 позивач звернувся до ГУ ДПС в Одеській області із запитом про надання інформації та документів: щодо обґрунтування підстав включення ТОВ «Ленд Гранд» до плану-графіку перевірок на 2025 рік; інформаційно-аналітичної довідки щодо платника податків ТОВ «Ленд Гранд»; будь-яку інформацію, що стосується обґрунтування підстав включення ТОВ «Ленд Гранд» до плану-графіку перевірок на 2025 рік. /а.с.12з.б.-13/

На вказаний запит, листом від 06.03.2025, відповідач повідомив, що ТОВ «Ленд Гранд» включено до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, що має такі критерії відбору, а саме:

показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. Розраховується рівень сплати податку на прибуток за галуззю, яка вказана як основний вид діяльності в реєстраційних даних платника податків, за звітними показниками суб`єктів господарювання, які декларують вищевказану галузь. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «Ленд Гранд» ця різниця становить 1,35%;

показник високого ступеня ризику (рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 відсотків та більше за рівень сплати податку по відповідній галузі). Даний показник відображає різницю між рівнями сплати податку, якщо вона становить 50% та більше від середнього рівня сплати за галуззю, у відсотках. За результатами розрахунку ризиків несплати податків ТОВ «Ленд Гранд» ця різниця становить 4,208%;

показник незначного ступеня ризику (ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4млн.грн.) з показником 1%. Встановлюється ІР-адреса або електронна адреса суб`єкта господарювання, та встановлюється кількість користувачів. Ризик: кількість користувачів більше 7 та обсяг постачання інших користувачів перевищує 4млн.грн. /а.с.13з.б.-14/

Позивач, вважаючи дії податкового органу щодо прийняття наказу та сам наказ від 24.02.2025 №1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд» протиправними, звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Оскільки судове рішення оскаржується в частині задоволення позовних вимог, тому перевірка законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в частині відмови у задоволені позовних вимог апеляційним судом не здійснюється.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Так, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 п.75.1 ст.75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Відповідно до п.п.77.1, 77.2 ст.77 ПК України документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно п.77.4 ст.77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

З матеріалів справи вбачається, що 24.02.2025 ГУ ДПС в Одеській області, на підставі п.п.20.1.4, п.20.1, ст.20, п.77.1 ст.77 ПК України, відповідно до плану-графіка на 2025 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, прийнято наказ №1991-п, яким призначено проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд» тривалістю 10 робочих днів з 24.03.2025, за період діяльності з 30.07.2020 по 31.12.2024, з метою здійснення контролю за дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства. /а.с.51/

В свою чергу, позивач вважає зазначений наказ протиправним та таким, що підлягає скасуванню, обґрунтовуючи свою позицію тим, що інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності платника податків-юридичної особи, який планується для включення в план-графік перевірок на 2025 рік, на підставі якої вирішувалось питання про включення товариства до плану-графіку перевірок, не містить будь-якої деталізації та обґрунтувань розрахунків ризиків несплати податків.

При вирішенні справи, суд першої інстанції погодився з такими доводами позивача, у зв`язку з чим дійшов висновку, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень, не надано належних та допустимих доказів на підтвердження підстав включення ТОВ «Ленд Гранд» до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік. Разом з тим, суд зауважив, що інформаційно-аналітична довідка щодо діяльності підприємства позивача сформована відповідачем на непідтверджених документально даних, без зазначеного періоду, за який вона складена, без визначення методології розрахунку ступенів ризику та на підставі яких даних інформація відображена в довідці.

Тобто, спірним питанням в даній справі, яке потребує з`ясуванню є встановлення обставин щодо наявності підстав для включення позивача до плану-графіку проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік, з приводу чого слід зазначити наступне.

Так, з метою забезпечення єдиного підходу до формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків, наказом Міністерства фінансів України від 06.02.2015 №524 затверджено «Порядок формування плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків» (надалі - Порядок №524).

Розділом III Порядку №524 визначено порядок відбору до плану-графіка платників податків - юридичних осіб, фінансових установ, постійних представництв та представництв нерезидентів.

Зокрема, п.1 розділу III Порядку №524 визначено, що до розділів I, II плану-графіка включаються платники податків реального сектору економіки, які провадять фінансово-господарську діяльність, сплачують податки та взяті на облік в контролюючих органах як платники податків за основним місцем обліку, або щодо яких порушено провадження у справі про банкрутство, або які знаходяться у стані зміни свого місцезнаходження.

Формування переліку платників податків до розділів I, II плану-графіка проводиться за критеріями ризиків згідно з вимогами цього розділу, у тому числі за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів. При формуванні плану-графіка на наступний рік враховуються показники за результатами діяльності платника податків за 9 місяців поточного року. Якщо податковим (звітним) періодом для податку на прибуток платника податків є календарний рік, при плануванні враховуються показники за попередній рік. При коригуванні плану-графіка враховуються показники за результатами діяльності платника податків за останній податковий (звітний) період, крім показників за результатами діяльності платника податків за перший квартал (п.2 розділу III Порядку №524).

Згідно п.3 розділу III Порядку №524 до плану-графіка включаються платники податків, які за результатами господарської діяльності мають найбільші ризики несплати до бюджету податків та зборів, платежів.

До підрозділу А насамперед включаються платники податків, які мають не менше ніж три критерії високого ступеня ризику та обсяги доходів або обсяги постачання для головних управлінь (далі-ГУ) ДПС у Дніпропетровській, Київській областях, місті Києві, що дорівнюють або більше ніж 100 млн грн, для ГУ ДПС у Запорізькій, Львівській, Миколаївській, Харківській областях - дорівнюють або більше ніж 50 млн грн, для міжрегіональних управлінь ДПС по роботі з великими платниками податків - дорівнюють або більше ніж 10 000 млн грн, для інших ГУ ДПС - дорівнюють або більше ніж 20 млн грн (у розрахунку на рік).

Згідно п.4 розділу III Порядку №524 структурні підрозділи ДПС надають підрозділу, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до 10 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися документальні планові перевірки, аргументовані пропозиції для врахування при формуванні плану-графіка перевірок ризикових платників податків, які належать до кластерних об`єднань платників податків, та їх контрагентів з обґрунтуванням необхідності включення.

Пропозиції структурних підрозділів ДПС направляються підрозділом, до функцій якого входить організація роботи щодо формування плану-графіка, до територіальних органів ДПС для використання при формуванні плану-графіка.

На рівні територіальних органів ДПС за даними інформаційних ресурсів контролюючих органів та з інших джерел з урахуванням вимог пункту 2 цього розділу проводиться додатковий аналіз платників податків, які відібрані за даними інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів та за пропозиціями структурних підрозділів ДПС, щодо їх належності до реального сектору економіки, а також визначаються ризикові контрагенти, у тому числі ті, які знаходяться на обліку в інших територіальних органах ДПС.

При включенні підприємств до плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальним органам ДПС необхідно встановити наявність структурних підрозділів, дочірніх підприємств, що входять до інфраструктури платників податків - головних підприємств, та направити їх переліки не пізніше 25 листопада року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, до відповідних територіальних органів ДПС, на обліку в яких знаходяться вказані підрозділи, для організації контрольно-перевірочних заходів, у тому числі шляхом включення їх до плану-графіка (коригування плану-графіка) у періоди, на які заплановані перевірки головних підприємств.

При виявленні під час перевірок нових контрагентів підприємств територіальними органами ДПС у разі потреби здійснюються заходи щодо організації їх перевірок шляхом проведення коригування плану-графіка.

Пунктом 5 розділу III Порядку №524 визначено критерії відбору платників податків - юридичних осіб: високого ступеня ризику, середнього ступеня ризику, незначного ступеня ризику.

Також, відповідно до п.3 розділу І Порядку №524, проєкти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Разом з проєктом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.

Відповідно до інформаційно-аналітичної довідки щодо діяльності ТОВ «Ленд Гранд», контролюючим органом визначені наступні показники щодо критеріїв відбору платника податку при формуванні плану-графіка:

рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю - 1,35;

рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку по відповідній галузі - 4,208;

ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень - 1.

Згідно положень п.5 розділу III Порядку №524 до високого ступеня ризику, зокрема належать: рівень сплати податку на прибуток нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю; рівень сплати податку на додану вартість нижчий на 50 та більше відсотків за рівень сплати податку за відповідною галуззю. До незначного ступеня ризику віднесено, зокрема, ІР-адреса або електронна адреса, яка використовується платником податків для листування з контролюючими органами, використовується більш ніж сімома платниками податків з обсягами реалізації понад 4 млн гривень.

Тобто, відповідачем визначено, що позивач відповідає двом критеріям відбору платників податку з високим ступенем ризику та одним незначного ступеню ризику.

При цьому, обґрунтовуючи правомірність включення ТОВ «Ленд Гранд» до плану-графіка на проведення перевірки, ГУДПС в Одеській області посилається на те, що розрахунок ризиків несплати податків для відбору платників до плану-графіка здійснюється автоматично засобами ІКС ДПС щоквартально за даними податкової звітності платників податків та з використанням іншої інформації баз даних ДПС.

Слід врахувати, що згідно п.71.1 ст.71 ПК України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - це комплекс заходів, що координується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно п.72.1 ст.72 ПК України для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла:

- від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація: що міститься в податкових деклараціях, розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах; що міститься у наданих великими платниками податків в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів; про фінансово - господарські операції платників податків; про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі електронні копії розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів. Для цілей цього підпункту терміни вживаються у значеннях, наведених у Законі України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, Національного банку України та Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, зокрема інформація: про об`єкти оподаткування, що надаються та/або реєструються такими органами. Зазначена інформація повинна містити, зокрема, вид, характеристики, індивідуальні ознаки об`єкта оподаткування (в разі наявності), за якими його можна ідентифікувати; про результати здійснення державного контролю за господарською діяльністю платника податків; що міститься у звітних документах (крім персоніфікованої статистичної інформації), які подаються платником податків органам виконавчої влади та/або органам місцевого самоврядування; про встановлені органами місцевого самоврядування ставки місцевих податків, зборів та надані такими органами податкові пільги; про дозволи, ліцензії, патенти, свідоцтва на право провадження окремих видів діяльності, яка повинна містити, зокрема: найменування платника податків, якому видані такі дозволи, ліцензії, патенти; податковий номер або реєстраційний номер облікової картки фізичної особи; вид дозвільного документа; вид діяльності, на провадження якої видано дозвільний документ; дату видачі дозвільного документа; строк дії дозвільного документа, інформацію про припинення (зупинення) дії дозвільного документа із зазначенням підстав такого припинення (зупинення); сплату належних платежів за видачу дозвільного документа; перелік місць провадження діяльності, на яку видано дозвільний документ; про експортні та імпортні операції платників податків; переліки фінансових установ, професійних учасників ринків капіталу, інститутів спільного інвестування та осіб, які не є фінансовими установами, але мають право надавати окремі види фінансових послуг.

Згідно п.73.2 ст.73 ПК України, отримання податкової інформації контролюючими органами, до інформації, що надається періодично, належить інформація, визначена у підпунктах 72.1.1.1, 72.1.1.2, 72.1.1.3 (в частині обов`язку платника податків надавати розшифровку податкового кредиту та податкових зобов`язань у розрізі контрагентів, передбачених розділом V цього Кодексу), 72.1.1.4, 72.1.2.1, 72.1.2.3, 72.1.2.4, 72.1.2.5, 72.1.2.6, 72.1.2.7 підпункту 72.1.2, підпункті 72.1.5 статті 72 цього Кодексу.

Згідно п.74.1 ст.74 ПК України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відповідно до п.74.3 ст.74 ПК України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

З урахуванням наведеного, судова колегія зазначає, що зазначені вище критерії відбору щодо позивача (два критерії високого ступеня ризику та один критерій незначного ступеня ризику) здійснено за допомогою збору податкової інформації, що наявна в інформаційних базах контролюючого органу, тобто відповідна довідки є результатом інформаційно-аналітичної діяльності податкового органу, сформована за наслідком обробки податкової інформації, а тому відсутні підстави вважати, що товариство безпідставно включено до плану-графіку на проведення перевірки у 2025 році.

Крім того, колегія суддів враховує, що відповідач надав до суду пояснення, в яких зазначив яким чином здійснювався/визначався розрахунок рівня сплати податків, внаслідок чого було визначено, що позивач відповідає двом критеріям високого ступеня ризику та одному незначного ступеня ризику. Разом з тим, Порядок №524 не визначає жодних вимог щодо форми та змісту відповідних інформаційно-аналітичних довідок, що свідчить про відсутність обов`язку податкового органу зазначати будь-яку деталізацію та обґрунтування розрахунку показників у такій довідці.

Судова колегія наголошує, що відповідні довідки є результатом інформаційно-аналітичної діяльності податкового органу та формуються за наслідком обробки податкової інформації, отриманої з визначених у ст.72 ПК України джерел, шляхом відтворення інформації з баз даних інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Можливість використання зібраної податкової інформації та результатів її опрацювання у будь-якій формі, з метою виконання покладених на контролюючі органи функції та завдання, прямо передбачена положеннями ст.74 ПК України.

Пропри вказане, слід врахувати, що податкова перевірка є способом реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу як суб`єктом владних повноважень, тобто є обов`язковим етапом реалізації контролюючих функцій державного органу (зокрема, податкового, фінансового чи іншого), що випливає з його компетенції, та не створює негативних наслідків для платника, а є лише процесуальною функцією державного контролю. Разом з тим, під час проведення перевірки, платник податку має можливість реалізувати своє право щодо спростування позиції податкового органу у випадку виявлення порушень податкового та іншого законодавства.

На підставі наведеного, з огляду на відсутність будь-яких затверджених вимог до змісту та форми інформаційно-аналітичних довідок, як довідкового матеріалу для вирішення питання про призначення податкової перевірки, враховуючи, що податковим органом неналежним чином оформлено спірну довідку при формуванні плану-графіка на 2025 рік, яка містить достатньо інформації про наявність визначення критеріїв, зокрема високого ступеню ризику стосовно ТОВ «Ленд Гранд», колегія суддів приходить до висновку щодо правомірності наказу ГУ ДПС в Одеській області від 24.02.2025 №1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд», та відповідно не вбачає підстав для його скасування.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи неповно з`ясовано обставини справи, неправильно застосовано норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає скасуванню.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 30 червня 2025 року скасувати.

Ухвалити у справі постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог товариства з обмеженою відповідальністю «Ленд Гранд» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування наказу від 24.02.2025 №1991-п «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Ленд Гранд».

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян

Судді О.А. Шевчук О.В. Яковлєв