Постанова від 29 березня 2026 р. у справі №140/8632/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2026 рокуЛьвівСправа №140/8632/24 пров. №А/857/31605/24

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Глушка І.В., Довгої О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року (суддя- Шепелюк В.Л., ухвалене в м. Луцьку) у справі № 140/8632/24 за адміністративним позовом Приватного підприємства «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

15 серпня 2024 року, Приватне підприємство «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» (далі – позивач, підприємство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – відповідач), в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Комісія) від 12.07.2024 №59395 про відповідність платника податку ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» критерієм ризиковості платника податку, зобов`язати ГУ ДПС у Волинській області виключити ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» з переліку платників податку, які відповідають критерієм ризиковості платника податку.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, його оскаржив відповідач, подавши апеляційну скаргу з підстав неправильного застосування норм матеріального та процесуального права, висновки суду не відповідають дійсним обставинам справи, неповно досліджено обставини справи, просить скасувати рішення суду та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом не було надано жодної оцінки податковій інформації, на підставі якої і було прийняте рішення про відповідність платника критеріям ризиковості. Такі висновки суду перебувають поза межами обґрунтованості та законності судового рішення.

Зазначає, що рішенням Господарського суду м. Києва від 23 жовтня 2024 року у справі №910/9522/24 визнано недійсним договір перевезення вантажів №31/01-24-1НП від 31.01.2024 року укладений між ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» (ЄДРПОУ 43883273) та ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ» (ЄДРПОУ 45202284). Таким чином підтвердженим є факт того, що господарська операція з перевезення вантажу від ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» до ТОВ «Енерго Ресурс Груп» за посередництва ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ» не відбулась, а тому і подальша поставка вантажу в адресу ТОВ «Енерго Ресурс Груп» не відбулась. Отже, фактично мають місце обставини, що свідчать про безпідставне формування податкового кредиту за відсутності реального вчинення господарських операцій, а тому рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області щодо внесення ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» вважає правомірним, що підтверджується як і долученими до відзиву доказами, так і наявністю рішення господарського суду».

Діяльність ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» полягає у здійсненні імпорту транспортних засобів та їх подальшій реалізації на території України переважно неплатникам ПДВ. Однак, згідно даних ЄРПН встановлено здійснення вказаним платником податків господарських операцій невластивих його провідному виду діяльності.

Згідно з відомостями електронної інформаційної бази спеціальних дозволів на користування надрами, яку в установленому порядку веде ДНВП «Геоінформ України» ТОВ «УКРГЕОРОЗРОБКА» (код ЄДРПОУ 40110330), ТОВ «ТЕХНОРІШЕННЯ» (код ЄДРПОУ 36782316), ТОВ «КЕВІАН ДРАЙВ» (код ЄДРПОУ 43953942), ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» (код ЄДРПОУ 43883273), ТОВ «ЕНЕРГО РЕСУРС ГРУП» (код ЄДРПОУ 45114874) не мають спеціальних дозволів на користування надрами.

З урахуванням отриманої інформації ТОВ «УКРГЕОРОЗРОБКА» (код ЄДРПОУ 401 10330), ТОВ «ТЕХНОРІШЕННЯ» (код ЄДРПОУ 36782316), ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» не мають права видобувати кам`яне вугілля з породного відвалу «Новатор», що розташоване за координатами 48.315868; 37.233156.

Враховуючи специфіку правового регулювання господарських відносин, що складаються у сфері видобування корисних копалин, у ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» відсутні можливості здійснення господарських операцій щодо придбання та реалізації вугілля кам`яного з породного відвалу шахти «Новатор».

Стверджує, що відомості, які зазначені в товарно-транспортних накладних, що надавалися на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Волинській області та до суду ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» стосовно поставки вугілля, містять неправдиву інформацію, так як ці товарно-транспортні накладні складені з порушеннями вимог до їх складення, що регламентуються Законом України від 5 квітня 2001 року №2344- ІІІ «Про автомобільний транспорт» та Правилами перевезень вантажним транспортом в України, затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року №363 (законодавство діяло в період складення товарно-транспортних накладних товариством).

Відтак, Комісією ГУ ДПС у Волинській області 12.07.2024 прийнято рішення №59395 про відповідність ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання виключити позивача з переліку ризикових платників податків, то вказує на те, що повноваження податкових органів щодо прийняття рішення про відповідність/ невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Відзиву на апеляційну скаргу не подано, що не перешкоджає розгляду справи по суті.

Відповідно до пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з огляду на наступні підстави.

Судом першої інстанції встановлено, що ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» є юридичною особою, яке зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 16.11.2020.

Видами діяльності ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» є наступні КВЕД: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (основний), 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.40 Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів, 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням, 46.63 Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва, 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування, 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування, 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у., 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками, 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 47.64 Роздрібна торгівля спортивним інвентарем у спеціалізованих магазинах, 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням, 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами.

Окрім цього, ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» здійснює посередницьку діяльність, пов`язану з торгівлею паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами, оптовою торгівлею металами та металевими рудами, оптовою торгівлею твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Так, між ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» та ТОВ «ЕНЕРГО РЕСУРС ГРУП» укладено договір №1402-24 від 14.02.2024 на поставку товару - вугілля кам`яне (код УКТ ЗЕД 2701), розрахунки по цьому договору проведені за поставлений товар, що підтверджується платіжними інструкціями №621 від 25.03.2024, №628 від 26.03.2024, №632 від 27.03.2024, №662 від 01.04.2024, №663 від 01.04.2024, №664 від 01.04.2024, №665 від 01.04.2024, №666 від 01.04.2024.

Факт поставки товару від ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» до ТОВ «ЕНЕРГО РЕСУРС ГРУП» підтверджується видатковими накладними №13 від 01.03.2024, №14 від 02.03.2024, №15 від 03.03.2024, №16 від 04.03.2024, №17 від 05.03.2024, №18 від 06.03.2024, №19 від 07.03.2024, №20 від 08.03.2024, №21 від 09.03.2024, відповідно до яких ПП «ОЛ ТРАНС ГРУП» передало на користь ТОВ «ЕНЕРГО РЕСУРС ГРУП» - 8902,08 т - продукту переробки - вугілля кам`яне.

Надання послуг транспортування товару підтверджується договором про надання послуг по навантаженню та перевезенню вантажів від 31.01.2024 №31/01-24-1НП, актом надання послуг №74 від 29.02.2024 та відповідними товарно-транспортними накладними за 29.02.2024. За надання транспортних послуг ПП «ОЛ ТРАНС ГРУП» повністю розрахувалось з ТОВ «ТРАНСКОНТІНЕНТАЛЬ ГМБХ», що підтверджується платіжною інструкцією №7496 від 25.03.2024.

ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» закупив сировину - гірська порода (код УКТ ЗЕД 2530) у ТОВ «ТЕХНОРІШЕННЯ» згідно договору №1402-2024 від 14.02.2024. За придбану сировину ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» розрахувалась виключно в безготівковій формі з ТОВ «ТЕХНОРІШЕННЯ», що підтверджується платіжною інструкцією №7498 від 25.03.2024.

Отримання позивачем придбаної сировини підтверджується видатковими накладними №15 від 16.02.2024, №17 від 17.02.2024, №19 від 18.02.2024, №21 від 19.02.2024, №23 від 20.02.2024, №25 від 21.02.2024, №27 від 22.02.2024, №29 від 23.02.2024, №31 від 24.02.2024, №33 від 25.02.2024, №35 від 26.02.2024, №37 від 27.02.2024, №39 від 28.02.2024, №41 від 29.02.2024.

В подальшому, з метою реалізації договору №1402-24 від 14.02.2024, а саме продажу вугілля кам`яного (код УКТ ЗЕД 2701) ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» та ТОВ «ЕНЕРГО РЕСУРС ГРУП» уклали договір №1/0224-3 від 01,02.2024 на переробку сировини - гірська порода (код УКТ ЗЕД 2530).

Після проведення процесу переробки сировини - гірська порода (код УКТ ЗЕД 2530) було отримано вугілля кам`яне (код УКТ ЗЕД 2701), про що свідчить Акт наданих послуг з переробки №ОУ-0000047. Послуги переробки давальницької сировини ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» повністю оплачені, що підтверджується платіжною інструкцією №7497 від 25.03.2024.

За результатами розгляду наданих підприємством документів, Комісією ГУ ДПС у Волинській області 12.07.2024 прийнято рішення №59395 про відповідність ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» критеріям ризиковості платника податку, а саме відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із наявністю наступної податкової інформації: коди 01, 02, 03, 04.

У графі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано наступні операції: придбання з 14.01.2024 по 30.06.2024 за кодом УКТЗЕД 2530; постачання з 14.01.2024 по 30.06.2024 по за кодом УКТЗЕД 2701.

Підставами для прийняття оскаржуваного рішення, відповідно до довідника кодів податкової інформації, затверджених наказом ДПС від 11.01.2023 №17, є:

01 - постачання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

02 - придбання товару, походження якого не прослідковується за ланцюгом постачання;

03 - відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

04 - постачання товарiв, вiдмiнних вiд придбаних, за вiдсутностi умов та/або матерiальних ресурсiв для виробництва таких товарiв.

Відповідність платника критеріям ризиковості встановлена на підставі інформації по операції з придбання (14.01.2024 – 30.06.2024) за кодом УКТЗЕД 2530, та постачання (14.01.2024 – 30.06.2024) за кодом УКТЗЕД 2701.

Не погодившись з рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов суд першої інстанції дійшов висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної (далі – ПН) може бути ненадання платником податків документів. При цьому, при прийнятті рішення про відмову в реєстрації ПН контролюючий орган не може здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності, адже змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Оскаржуване рішення Комісії прийнято у зв`язку із виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, однак інформації щодо конкретних підстав віднесення платника до переліку ризикових не зазначено, так само не вказано суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції.

Разом з тим, в оскаржуваному рішенні вказано про операції за період 14.01.2024 по 30.06.2024, що свідчить про прийняття оскаржуваного рішення від 12.07.2024, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям платника податку.

Зазначає, що первинні документи не містять ознак підробки та засвідчують факт виконання ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» та його контрагентами господарських зобов`язань. За наслідками вищезазначених господарських операцій ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» подало на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024, №1 від 01.04.2024, №2 від 01.04.2024, №3 від 01.04.2024, №4 від 01.04.2024, №5 від 01.05.2024, реєстрацію яких було зупинено. За результатами розгляду наданих ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» документів, рішеннями комісії ГУ ДПС у Волинській області від 06.05.2024 №№11008422/43883273, 11008421/43883273, 11008420/43883273, 11008419/43883273, 11008418/43883273, 11008417/43883273, 11008416/43883273, 11008415/43883273 відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних в ЄРПН.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 02.08.2024 у справі №140/5693/24 позов ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» до ГУ ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України задоволено повністю, зокрема визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 06.05.2024 №№11008422/43883273, 11008421/43883273, 11008420/43883273, 11008419/43883273, 11008418/43883273, 11008417/43883273, 11008416/43883273, 11008415/43883273 про відмову в реєстрації податкових накладних; зобов`язано ДПС України зареєструвати податкові накладні №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024, №1 від 01.04.2024, №2 від 01.04.2024, №3 від 01.04.2024, №4 від 01.04.2024, №5 від 01.04.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Колегія суддів апеляційного суду не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до приписів частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведені норми означають, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі - ПК України).

Відповідно до п.200-1.1 ст.200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 2 Порядку № 1165 визначено, зокрема, що ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Додатками № 1, № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 8 додатку 1 до Порядку № 1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно із абзацом першим пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци другий, треті пункту 6 Порядку № 1165).

Абзацом четвертим пункту 6 Порядку № 1165 встановлено, що включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац п`ятий, шостий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до абзацу сьомого пункту 6 Порядку № 1165 у разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзац одинадцятий пункту 6 Порядку №1165).

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци чотирнадцять-двадцять пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до абзацу двадцять другого пункту 6 Порядку № 1165 за результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття. У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку (абзац двадцять восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 28 травня 2025 року, скасовано рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2024 року у справі №140/5693/24 та прийнято постанову, якою в задоволенні позову приватного підприємства «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» до Головного управління Державної податкової служби у Волинській області (надалі – ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (надалі – ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) про відмову в реєстрації податкових накладних (ПН) від 06.05.2024 №№ 11008422/43883273, 11008421/43883273, 11008420/43883273, 11008419/43883273, 11008418/43883273, 11008417/43883273, 11008416/43883273, 11008415/43883273; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН за датою їх подання до реєстрації, а саме: №5 від 25.03.2024, №6 від 26.03.2024, №7 від 27.03.2024, №1 від 01.04.2024, №2 від 01.04.2024, №3 від 01.04.2024, №4 від 01.04.2024, №5 від 01.04.2024. -відмовлено.

Предметом даних правовідносини була відмова в реєстрації податкових накладних ПП «Ол Транс Глобал».

Судом встановлено, що направлення на реєстрацію саме податкових накладних від 06.05.2024 №№ 11008422/43883273, 11008421/43883273, 11008420/43883273, 11008419/43883273, 11008418/43883273, 11008417/43883273, 11008416/43883273, 11008415/43883273; стало підставою для розгляду Комісією ГУ ДПС у Волинській області питання щодо відповідності платника критеріям ризиковості.

Колегія суддів встановила дефектність наданих на розгляд Комісії товарно-транспортних накладних:

- у №29/02-28 від 29.02.2024, №29/02-27 від 29.02.2024, №29/02-25 від 29.02.2024, №29/02-26 від 29.02.2024 у яких зазначено, що перевезення здійснювалось автомобілем VOLVO FH 42T з номерним знаком НОМЕР_1 , напівпричіпом BODEX KIS 2QA з номерним знаком НОМЕР_2 . Проте, ОСОБА_1 (власник транспортного засобу) листом (вх. № 29761/6 від 26.07.2024) повідомив, що VOLVO FH 42T з номерним знаком НОМЕР_1 , напівпричіпом BODEX KIS 2QA з номерним знаком НОМЕР_2 не надав в оренду, не видавав довіреності на розпорядження або керування ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ» та не здійснював жодних перевезень за період з 01.01.2024 року по даний час з ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ»;

- у товарно-транспортних накладних №29/02-20 від 29.02.2024, №29/02-19 від 29.02.2024, №29/02-18 від 29.02.2024, №29/02-17 від 29.02.2024 зазначено, що перевезення здійснювалось автомобілем DAF FT XF 105.460 з номерним знаком НОМЕР_3 . Проте, ОСОБА_2 (власниця транспортного засобу) листом (вх. №29204/6 від 23.07.2024) повідомила, що жодних господарських відносин з ПП «Ол Транс Глобал», а також ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ» не мала, оренда транспортного засобу, а також працевлаштування водія фактично не здійснювались.

- у товарно-транспортних накладних №29/02-16 від 29.02.2024, №29/02-15 від 29.02.2024, №29/02-14 від 29.02.2024, №29/02-13 від 29.02.2024 зазначено, що перевезення здійснювалось автомобілем MAN TGX 18.440 з номерним знаком НОМЕР_4 . Проте, ОСОБА_3 (власник транспортного засобу) листом (вх. № 29348/6 від 24.07.2024) повідомив, що жодних господарських відносин з ПП «Ол Транс Глобал», а також ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ» не мав, оренда транспортного засобу, а також працевлаштування водія фактично не здійснювались.

Щодо поставки вугілля, то ТТН містять неправдиву інформацію, так як складені з порушеннями вимог до їх складення, що регламентуються Законом України від 5 квітня 2001 № 2344- ІІІ «Про автомобільний транспорт» та Правилами перевезень вантажним транспортом в України, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 № 363 (законодавство діяло в період складення ТТН).

Враховуючи специфіку правового регулювання господарських відносин, що складаються у сфері видобування корисних копалин, у позивача відсутні можливості здійснення господарських операцій щодо придбання та реалізація вугілля кам`яного з породного відвалу шахти «Новатор», у зв`язку з чим відсутні підстави для складання та реєстрації податкових накладних, виходячи з такого.

Згідно з відомостями електронної інформаційної бази спеціальних дозволів на користування надрами, яку в установленому порядку веде ДНВП «Геоінформ України» ТОВ «Укргеорозробка» (код ЄДРПОУ 40110330), ТОВ «Технорішення» (код ЄДРПОУ 36782316), ТОВ «Кевіан Драйв» (код ЄДРПОУ 43953942), ПП «Ол Транс Глобал» (код ЄДРПОУ 43883273), ТОВ «Енерго Ресурс Груп» (код ЄДРПОУ 45114874) не мають спеціальних дозволів на користування надрами. Натомість породний відвал, розміщений в межах ділянки надр, наданої у користування ДП «Мирноградвугілля» (код ЄДРПОУ 32087941) відповідно до спеціального дозволу на користування надрами № 3110 від 11.08.2003 з метою видобування кам`яного вугілля, германію, газу (метану) вугільних родовищ поля шахти Центральна Донецької області.

Відповідно до статті 5 Кодексу України про надра, державний фонд надр включає як ділянки надр, що використовуються, так і ділянки надр, не залучені до використання, в тому числі континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони. Родовища корисних копалин - це нагромадження мінеральних речовин в надрах, на поверхні землі, в джерелах вод та газів, на дні водоймищ, які за кількістю, якістю та умовами залягання є придатними для промислового використання. Техногенні родовища корисних копалин - це місця, де накопичилися відходи видобутку, збагачення та переробки мінеральної сировини, запаси яких оцінені і мають промислове значення. Такі родовища можуть виникнути також внаслідок втрат при зберіганні, транспортуванні та використанні продуктів переробки мінеральної сировини.

Усі родовища корисних копалин, у тому числі техногенні, з запасами, оціненими як промислові, становлять Державний фонд родовищ корисних копалин, а всі попередньо оцінені родовища корисних копалин - резерв цього фонду. Державний фонд родовищ корисних копалин є частиною державного фонду надр.

Згідно з статтею 38 Закону України «Про охорону навколишнього природного середовища» використання природних ресурсів в Україні здійснюється в порядку загального і спеціального використання природних ресурсів. В порядку спеціального використання природних ресурсів громадянам, підприємствам, установам і організаціям надаються у володіння, користування або оренду природні ресурси на підставі спеціальних дозволів, зареєстрованих у встановленому порядку, за плату для здійснення виробничої та іншої діяльності, а у випадках, передбачених законодавством України, - на пільгових умовах.

Статтею 1 Закону України «Про дозвільну систему у сфері господарської діяльності» визначено, що документ дозвільного характеру - дозвіл, висновок, рішення, погодження, свідоцтво, інший документ в електронному вигляді (запис про наявність дозволу, висновку, рішення, погодження, свідоцтва, іншого документа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), який дозвільний орган зобов`язаний видати суб`єкту господарювання у разі надання йому права на провадження певних дій щодо здійснення господарської діяльності або видів господарської діяльності та/або без наявності якого суб`єкт господарювання не може проваджувати певні дії щодо здійснення господарської діяльності або видів господарської діяльності.

Згідно з пунктом 133 Додатку до Закону України «Про перелік документів дозвільного характеру у сфері господарської діяльності» документом дозвільного характеру на користування надрами є спеціальний дозвіл на користування надрами.

Згідно з Переліком корисних копалин загальнодержавного значення, затвердженим постановою КМУ від 12 грудня 1994 р. № 827, кам`яне вугілля віднесено до корисних копалин загальнодержавного значення, отже на суб`єктів господарювання, які бажають видобувати кам`яне вугілля не поширюються положення статті 23 Кодексу України про надра, яка надає право землевласникам і землекористувачам без спеціального дозволу та гірничого відводу видобувати для своїх господарських і побутових потреб, не пов`язаних із відчуженням видобутих корисних копалин, корисні копалини місцевого значення і торф.

Колегія суддів погоджується з твердженням відповідача, що з урахуванням отриманої інформації ТОВ «Укргеорозробка» (код ЄДРПОУ 401 10330), ТОВ «Технорішення» (код ЄДРПОУ 36782316), ПП «Ол Транс Глобал» не мають права видобувати кам`яне вугілля з породного відвалу «Новатор», що розташоване за координатами 48.315868; 37.233156.

Таким чином, враховуючи специфіку правового регулювання господарських відносин, що складаються у сфері видобування корисних копалин, у ПП «Ол Транс Глобал» відсутні можливості здійснення господарських операцій щодо придбання та реалізації вугілля кам`яного з породного відвалу шахти «Новатор».

Також, колегія суддів приймає до уваги, постанову Верховного Суду від 30.10.2025 у справі №910/9522/24 за позовом ГУ ДПС у Волинській області до Приватного підприємства «Ол Транс Глобал» та Товариства з обмеженою відповідальністю «Трансконтіненталь ГМБХ» визнано недійсним договір про надання послуг по навантаженню та перевезенню вантажів №31/01-24-1НП від 31.01.2024, укладений між відповідачами, на яку покликається відповідач, якою встановлено, що «…склавши первинні документи бухгалтерського обліку, які не підтверджують реальний рух активів, відповідачі діяли узгоджено, переслідуючи мету, створення формальних підстав для виникнення права на податковий кредит з податку на додану вартість. Таким чином, в даному випадку дії відповідачів щодо документального оформлення оспорюваного правочину, направлення відповідачем-1 податкових накладних для реєстрації в ЄРПН, направлення до ГУ ДПС у Волинській області та до суду первинних документів, що містять завідомо неправдиві відомості, свідчать про наявність у діях відповідачів мети щодо створення штучних підстав для незаконного отримання права на податковий кредит і, як наслідок, для зменшення податкових зобов`язань з податку на додану вартість».

Таким чином підтвердженим є факт того, що господарська операція з перевезення вантажу від ПП «Ол Транс Глобал» до ТОВ «Енерго Ресурс Груп» за посередництва ТОВ «Трансконтіненталь ГМБХ» не відбулась, а тому і подальша поставка вантажу в адресу ТОВ «Енерго Ресурс Груп» не відбулась.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/ документи, не наданий/не надані платником податку, який може / які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/ невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, пунктом 6 Порядку № 1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації. Перелік документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку визначений пунктом 6 Порядку № 1165.

Тобто, у випадку ініціювання платником податку процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Відповідно до частини четвертої статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Згідно з статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що ПП «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» контролюючому органу не було подано доказів та документальних підтверджень на спростування ризиковості здійснення господарської операції.

Окрім того, з врахуванням положень пункту 6 Порядку №1165 та частини першої статті 77 КАС України, уважаємо, що у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Відповідно до частини першої статті 317 КАС підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Враховуючи наведене, апеляційний суд приходить до переконання, що доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права, а тому апеляційна скарга підлягає задоволенню, а оскаржуване рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволені позову.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області задовольнити.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 29 жовтня 2024 року у справі № 140/8632/24 – скасувати та прийняти нове, яким в задоволенні позову Приватного підприємства «ОЛ ТРАНС ГЛОБАЛ» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. І. Запотічний

судді І. В. Глушко

О. І. Довга