Рішення від 16 березня 2026 р. у справі №580/12057/25 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2026 року справа № 580/12057/25

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Паламаря П.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання – Трегулова Б.Л.,

представника позивача – Воронова Р. С.,

представників відповідача – Некоз А.В., Студенця О.В.,

розглянувши у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Воронов Р.С. в інтересах ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235) в якому просить визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення - рішення від 09.07.2025 №11820/23-00-24-05-01; №11819/23-00-24-05-01; №11818/23-00-24-05-01; №11842/23-00-24-05-01; №11843/23-00-24-05-01; №11844/23-00-24-05-01; №11845/23-00-24-05-01; №11847/23-00-24-05-01; №11848/23-00-24-05-01; №11849/23-00-24-05-01.

03.11.2025 відкрито провадження в адміністративній справі, за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

21.11.2025 перейдено із спрощеного позовного провадження до розгляду справи за правилами загального позовного провадження.

23.12.2025 продовжено строк проведення підготовчого провадження.

12.01.2026 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Обґрунтовуючи позов представник зазначає, що відповідач порушив порядок проведення перевірки, оскільки документальна планова виїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 мала бути проведена виключно за місцезнаходженням платника податків, а оскільки перевірка проводилася в приміщенні контролюючого органу, то така перевірка є невиїзною, що суперечить наказу № 846-п від 28.03.2025. Вказано, що відповідач помилково дійшов висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства.

У судових засіданнях представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач позов не визнав, надав до суду письмовий відзив, у якому зазначив, що перевірку позивача проведено у відповідності до вимог ПК України, зокрема пп. 69.2-2 п. 69 підрозд 10 розділу ХХ ПК України. Вказано, що податкові повідомлення-рішення прийняті у відповідності до вимог Податкового кодексу України та не підлягають скасуванню.

У судових засіданнях представники відповідача щодо задоволення адміністративного позову просили відмовити.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

ОСОБА_1 зареєстрований, як фізична особа-підприємець, з 04.05.2018 за основним видом діяльності: 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт».

Наказом Головного управління ДПС у Черкаській області від 28.03.2025 № 846-п призначено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 , податкова адреса: АДРЕСА_2 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 04.05.2018 по 31.12.2023, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 04.05.2018 по 31.12.2023.

Копія наказу від 28.03.2025 № 846-п про проведення документальної планової виїзної перевірки та письмове повідомлення від 28.03.2025 №161/23-00-24-04-01 вручено особисто ФОП ОСОБА_1 - 07.04.2025 року.

Направлення ГУ ДПС в Черкаській області від 29.04.2025 року №1848/23-00-24-04-01, №1846/23-00-24-04-01 на проведення документальної планової виїзної перевірки пред`явлено ФОП ОСОБА_1 29.04.2025 року.

На запити ГУ ДПС у Черкаській області ФОП ОСОБА_1 , супровідним листом з додатками від 29.04.2025 №1 надав первинні документи та пояснення.

Відповідно до зазначеного наказу та направлень посадовими особами відповідача з проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 , про що складено Акт від 26.05.2024 №7118/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення:

-п. 177.4 ст.177 Податкового кодексу України, у результаті чого донараховано податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 року на загальну суму 141805,16 грн., в т.ч. за за 2020 рік на суму 19316,94 грн, за 2021 рік на суму 56944,46 грн, за 2022 рік на суму 27368,20 грн, 2023 рік на суму 38175,56 гривень;

-п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз.4 п.164.1 ст.164 та п.161 підрозд. 10 розд.ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, в результаті занижено податкове зобов`язання по військовому збору від здійснення підприємницької діяльності за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 року на суму 11817,10 грн. в т. ч. за 2020 рік на суму 1609,74 грн, за 2021 рік на суму 4745,37 грн, 2022 рік на суму 2280,69 грн та за 2023 рік на суму 3181,30 гривень;

-п.п. 1.2 п. 1 ст. 7 та абз. З п. 8 ст. 9 Закону України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування” № 2464-VI від 08.07.2010 року, у результаті донараховано єдиного внеску на загальну сум 235691,28 грн., в тому числі за 2020 рік - на 23609,64 грн, за 2021 рік - 86232,24 грн, за 2022 рік - 54720,60 грн та за 2023 рік - 71128,80 гривень.;

-п. 198.5, п. 198,6, ст.198 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 року на загальну суму 2 565 386 грн. в тому числі за грудень 2018 року в сумі 2876 грн, за грудень 2019 року в сумі 68864 грн, січень 2020 року в сумі 3480 грн, лютий 2020 року в сумі 8921 грн, за грудень 2020 року в сумі 115551 грн, за лютий 2021 року в сумі 3963 грн, за квітень 2021 в сумі 14506 грн, за травень 2021 року в сумі 8839 грн, за грудень 2021 року в сумі 273695 грн, за лютий 2022 року в сумі 23117 грн, за березень 2022 року в сумі 8949 грн, за грудень 2022 року в сумі 732629 грн, за січень 2023 року в сумі 13685 грн, за березень 2023 року в сумі 23508 грн та за грудень 2023 року в сумі 1263290 гривень.;

-пункту 201.1, статті 201 Податкового кодексу України, встановлено відсутність реєстрації податкових накладних по товарах, які було використано не в господарській діяльності платника податків - на суму загальну суму 27133800,54 грн. без ПДВ, в тому числі за грудень 2018 року в сумі 14276,34 грн, за грудень 2019 року в сумі 405885,89 грн, за грудень 2020 року в сумі 714023,50 грн, за грудень 2021 року в сумі 1528749,08 грн, за грудень 2022 року в сумі 10997315,14 грн та за грудень 2023 року в сумі 13473550,59 гривень. Відповідальність передбачена п.120'.2 ст. 120 Податкового кодексу;

-п. 63.3 ст.63 Податкового Кодексу України, відповідно до якого застосовується штрафна санкція згідно із п. п. 117.1 ст. 117 Податкового Кодексу України;

-п. 44.1 п. 44.3 ст. 44, п.177.10 ст.177 Податкового Кодексу України, відповідальність передбачена п.121.1 ст.121 Податкового Кодексу України;

-ст. 51, пп. б) п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, в результаті чого, згідно вимог п. 119.1 ст. 119 Податкового кодексу України, накладено штраф у розмірі 1020 гривень;

-п.163.1 ст.163, пп. 164.2.1. п. 164.2 ст.164, ПІ67.1 ст. 167, пп.168.1.1, 168.1.2, пп.176.2«а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу, що призвело до заниження та несплати податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 5886,01 грн., в т.ч. за III кв. 2020 року в сумі 5886,01 гривень;

-п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.3.пп.1.4. п. 16і підрозділу 10 Розділу XX, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, 176.2«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до заниження та несплати військового збору на загальну суму 490,50 грн., в т.ч. за III кв. 2020 року в сумі в сумі 490,50 гривень.;

-пп.168.1.1, 168.1.2, пп.176.2«а» п.176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, що призвело до несвоєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб у 2023 році на загальну суму 69236,37 гривень;

-пп 1.4. п.161 підрозділу 10 Розділу XX , пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, 176.2«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, що призвело до несвоєчасної сплати військового збору у 2023 році на загальну суму 3337,80 гривень;

-п.1 4.2 ст.6, п.1 ч. 1 ст.7, Закону України №2464-VI, що призвело до несвоєчасної сплати суми єдиного внеску у 2020 році на загальну суму 6336,00 грн., в т.ч. за червень 2020 року в сумі - 1056 грн., за липень 2020 року в сумі - 2112 грн., за серпень 2020 року в сумі -3168 гривень;

-п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в результаті чого несвоєчасно поданий звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за вересень 2019 року та травень 2020 року;

-п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону України № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», пп. 177.11 ст 177 Податкового Кодексу України, в результаті чого не поданий додаток ЄСВ 1 «Розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» у складі Податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями за 2021-2023 роки.

На підставі вказаного акту перевірки від 26.05.2024 №7118/23-00-24-05-01/3048722711 Головним управлінням ДПС у Черкаській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 09.07.2025:

-№11818/23-00-24-05-01, згідно якого нарахований податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 141 805,16грн. та штрафні санкції в сумі 6554,38 грн.;

-№11819/23-00-24-05-01, згідно якого нарахований військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування в сумі 11817,1 грн. та штрафні санкції в сумі 546,2 грн.;

-№11820/23-00-24-05-01, згідно якого нарахований податок на додану вартість в сумі 2562997 грн. та штрафні санкції в сумі 256 299,7 грн.;

-№11842/23-00-24-05-01, згідно якого нарахований податок на доходи фізичних осіб в сумі 5886,01 грн. та пеня в сумі 2 223,85 грн.;

-№11843/23-00-24-05-01, згідно якого нараховані штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платників податків у вигляді заробітної плати в сумі 6441,55 грн. та пеня в сумі 1165,22 грн.;

-№11844/23-00-24-05-01, згідно якого нарахований військовий збір в сумі 490,5 грн. та пеня в сумі 185,32 грн.;

-№11845/23-00-24-05-01, згідно якого нараховані штрафні санкції з військового збору в сумі 293,61 грн. та пеня в сумі 29,53 грн.

-№11848/23-00-24-05-01, згідно якого нараховані штрафні санкції в сумі 340 грн. за несвоєчасне подання податкової звітності;

-№11849/23-00-24-05-01, згідно якого нараховані штрафні санкції в сумі 1020 грн. за не зберігання первинних документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів.

Окрім того, на підставі акту перевірки від 26.05.2024 №7118/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 рішенням від 09.07.2025 №11847/23-00-24-05-01, до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в сумі 1056 грн. за несвоєчасне подання звітності, передбаченої законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

При чому, спірні податкові повідомлення – рішення, згідно рішення ДПС від 03.10.2025 №28804/6/99-00-06-02-01-06 залишено без змін.

Вважаючи податкові повідомлення – рішення протиправними, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Згідно п. 20.1.4 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п. 77.4 п. 77 ПК України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Стаття 81 ПК України визначає умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Абзацами 1-4 пп. 81.1 ст. 81 ПК України встановлено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Отже, у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та надіслання/пред`явлення оформлених відповідно до вимог ПК України направлення і наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки (формальна підстава).

Аналіз наведених положень дає підстави для висновку, що платник податків може скористатись правом не допуску посадових осіб контролюючого органу до перевірки у випадках передбачених п. 81.1 ст. 81 ПК України.

При цьому, відповідно до п.п. 69.2-2 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ ПК України, документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для їх проведення, а саме безпечного:

-доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування таких платників податків;

-доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та до іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також до фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

-проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Згідно акту від 26.05.2024 №7118/23-00-24-05-01/3048722711, відповідно до листа ОСОБА_1 щодо неможливості забезпечення безпечних умов перебування працівників ДПС за фактичним місцем здійснення господарської діяльності перевірка проведена в приміщені ГУ ДПС у Черкаській області, яке знаходиться за адресою: м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, к. 442.

З урахуванням зазначеного та з аналізу норм ПК України, зокрема пп. 69.2-2 п. 69 підрозд. 10 розділу ХХ ПК України, документальна планова виїзна перевірка може бути проведена в приміщенні контролюючого органу, оскільки податковий кодекс неможливості такого проведення не містить.

На підставі вищевказаного, суд доходить висновку, що Головне управління ДПС у Черкаській області при здійсненні перевірки, діяло в межах та у спосіб визначених ПК України з дотриманням передбаченої законом процедури організації проведення.

Щодо виявлених порушень податкового законодавства зазначених в акті перевірки, суд зазначає таке.

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у податкових деклараціях, встановлено завищення за 2018-2023 роки в сумі 7555358,27 грн, в тому числі за 2020 рік - 1272375,47 грн. (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо, запчастини) та документально не підтверджені інші витрати), за 2021 рік - 1008842,13 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо, запчастини) та документально не підтверджені інші витрати), 2022 році - 152045,59 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо) та документально не підтверджені інші витрати) та в 2023 році - 5122095,08 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо)).

Відповідно до п. 177.4 ст. 177 ПК України, до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

-витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

-витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу);

-обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;

-суми податків, зборів, пов`язаних з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об`єктів житлової нерухомості); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою - підприємцем, роялті на користь правовласників, як винагорода за використання об`єктів авторського права і (або) суміжних прав чи як відрахування на користь правовласників на підставі договорів, укладених таким платником податку з організаціями колективного управління відповідно до Закону України "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, пов`язаних з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця;

-інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Пунктом 177.10 ст. 177 ПК України, визначено, що фізичні особи - підприємці зобов`язані вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет. Облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції ведеться окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів господарської діяльності.

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 відображених у додатку Ф2 до податкової декларації, встановлено завищення валових витрат на загальну суму 7555358,27 грн, в тому числі за 2020 рік - 1272375,47 грн, 2021 рік - 1008842,13 грн, 2022 році - 152045,59 грн та в 2023 році - 5122095,08 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11848/23-00-24-05-01.

Згідно договором позички транспортного засобу б/н від 30.04.2022 року ФОП ОСОБА_1 для оформлення документів по перевезенню вантажів, виїзду для термінового ремонту вантажних автомобілів, пошуку та перевезенню запасних частин, у господарській діяльності використовується легковий автомобіль Volkswagen Passat, реєстраційний номер НОМЕР_2 .

Відповідно до баз даних ДПС України ФОП ОСОБА_1 по зазначеному легковому автомобілю відомості за формою 20-ОПП до ГУ ДПС у Черкаській області не подані.

Відповідно до п. 63.3 ст. 63 ПК України, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Пунктом 8.1, 8.2 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом. Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Згідно п. 117.1 ст. 117 ПК України, неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Отже, оскільки відомості за формою 20-ОПП до ГУ ДПС у Черкаській області не були подані контролюючим органом правомірно застосовано штрафну санкцію згідно п. 117.1 ст. 117 ПК України. Спростування та надання доказів по встановленого факту, позивачем не наведено/ не надано.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11818/23-00-2405-01, №11819/23-0024-05-01.

Перевіркою правильності визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження діяльності у періоді з 04.05.2018 по 31.12.2023, відображеного в розділі ІІІ податкової декларацій за 2018, 2019, 2020, 2021, 2022 та 2023 роки та розрахунку додатку Ф2 до декларації, встановлено завищення суми загального одержаного доходу за 2020-2023 роки на суму 6767551,85 грн. (до складу доходу включена сума податку на додану вартість та внесення власних коштів (виписки банку ФОП ОСОБА_1 та усні пояснення надані під час перевірки).

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у податкових деклараціях, встановлено завищення за 2018-2023 роки в сумі 7555358,27 грн, в тому числі за 2020 рік - 1272375,47 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо, запчастини) та документально не підтверджені інші витрати), за 2021 рік - 1008842,13 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо, запчастини) та документально не підтверджені інші витрати), 2022 році - 152045,59 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо) та документально не підтверджені інші витрати) та в 2023 році - 5122095,08 грн (документально не підтверджено використання ТМЦ (дизельне паливо)).

Таким чином, перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 відображених у додатку Ф2 до податкової декларації, встановлено завищення валових витрат на загальну суму 7555358,27 грн, в тому числі за 2020 рік - 1272375,47 грн, 2021 рік - 1008842,13 грн, 2022 році - 152045,59 грн та в 2023 році - 5122095,08 грн.

Перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного в додатку Ф2 до податкових декларації за 2018-2023 роки, встановлено заниження суми чистого оподатковуваного доходу, визначеного в ході перевірки.

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 ПК України, об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Таким чином, перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу відображеного в додатках Ф2 до податкових декларацій за період з 04.05.2018 до 31.12.2023, встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 787806,42 грн, в тому числі за 2020 рік - 107316,30 грн, 2021 рік - 316358,09 грн, 2022 році - 152045,59 грн та в 2023 році - 212086,44 грн.

Відповідно до п. 177.1 ст. 177 та п. 167.1 ст. 167 ПК України, доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, яка становить 18% бази оподаткування.

Відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПК України, об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.(п. 164.1 ст. 164 ПК України).

Згідно пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України, при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Таким чином, податок на доходи фізичних осіб - підприємців ФОП ОСОБА_1 складає за 2020 рік 30610,20 грн (170056,65 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 18%), за 2021 рік 70553,67 грн (391964,82 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 18%), за 2022 рік 44771,37 грн (248729,86 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 18%), за 2023 рік 58196,26 грн (323312,53 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 18%).

Внаслідок порушень зазначених порушень за період з 04.05.2018 до 31.12.2023 встановлено заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 141805,16 грн., в т.ч. за 2020 рік на суму 19316,94 грн (30610,20 грн (за даними перевірки) - 11293,26 грн), за 2021 рік на суму 56944,46 грн (70553,67 грн (за даними перевірки) - 13609,21 грн), за 2022 рік на суму 27368,20 грн (44771,37 грн (за даними перевірки) - 17403,17 грн), 2023 рік на суму 38175,56 грн (58196,26 грн (за даними перевірки) - 20020,70 грн).

Перевіркою правильності нарахування і сплати військового збору ФОП ОСОБА_1 з підприємницької діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за 2018-2023 роки з урахуванням самостійно сплаченого податку за результатами річного декларування, встановлено його заниження на загальну суму 11817,10 грн. в т. ч. за 2020 рік на суму 1609,74 грн, за 2021 рік на суму 4745,37 грн, 2022 рік на суму 2280,69 грн та за 2023 рік на суму 3181,30 грн в результаті порушень, в зв`язку з чим ФОП ОСОБА_1 , як платником військового збору, порушено п.163.1.1 п.163.1 ст.163, абз.4 п.164.1 ст.164 та п.16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідних положень» ПК України.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11842/23-00-24-05-01.

Перевіркою дотримання ФОП ОСОБА_1 встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку за формою №1-ДФ/додатку 4ДФ до Розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей щодо найманих працівників під ознакою доходу « 101» встановлено порушення в частині неправильного відображення нарахованого та виплаченого доходу, нарахованого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб по найманих працівниках, в т.ч. не відображення нарахованого та виплаченого доходу та податку на доходи фізичних осіб найманим працівникам ОСОБА_2 , та ОСОБА_3 у ІІІ кв.2020 року після проведення та донарахування доходу у вигляді заробітної плати за попередні періоди (з відповідним відображенням в додатку 1 ЄСВ до Податкового розрахунку № 4ДФ за вересень 2020 року).

Відповідно до ст. 51 ПК України, платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску, зобов`язані подавати контролюючим органам у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, з розбивкою по місяцях звітного кварталу.

Згідно із пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу;

Відповідно до пп. б) п. 176.2 ст. 176 ПК України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов`язані подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (з розбивкою по місяцях звітного кварталу), до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Перевіркою правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні доходів платникам податків у вигляді заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) встановлено порушення в частині не нарахування та несплати податку на доходи фізичних осіб з самостійно донарахованого доходу у вигляді заробітної плати найманим працівникам.

Так, ФОП ОСОБА_1 у вересні 2020 року в додатку 1 ЄСВ до Податкового розрахунку № 4ДФ було відображено донараховані суми заробітної плати найманим працівникам ОСОБА_2 та ОСОБА_3 за попередні періоди (червень, липень, серпень).

Перевіркою питань щодо повноти сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб з доходів у вигляді заробітної плати встановлено порушення в частині несплати податку на доходи фізичних осіб з самостійно донарахованого доходу у вигляді заробітної плати найманим працівникам.

Відомості про перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету звірені з даними обліку податкового органу (з випискою картки ф. №15).

Згідно з пп.162.1.1 п. 162.1 ст.162 ПК України, платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Пунктом 163.1 ст.163 ПК України, визначено, що об`єктом оподаткування резидента є:-загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; - доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);- іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

Відповідно до пп.168.1.1, 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПК України, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу. Податок сплачується (перераховується) до відповідного бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до відповідного бюджету або розрахункового документа на зарахування коштів у сумі цього податку на єдиний рахунок, визначений статтею 35-1 цього Кодексу.

Як встановлено, ФОП ОСОБА_1 , як податковим агентом, порушено норми п.163.1 ст. 163, пп. 164.2.1. п. 164.2 ст. 164, п. 167.1 ст. 167, пп.168.1.1, 168.1.2, пп.176.2 «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу, що призвело до заниження та несплати податку на доходи фізичних осіб на загальну 5886,01 грн., в т.ч. за ІІІ кв. 2020 року в сумі 5886,01 гривень.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11843/2300-24-05-01.

ФОП ОСОБА_1 у 2023 році, відповідно до даних обліку податкового органу (виписки картки ф. №15) та даних виписок банку встановлено несвоєчасну сплату податку на доходи фізичних осіб, чим порушено пп.168.1.1, 168.1.2, пп.176.2 «а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу, що призвело до несвоєчасної сплати податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 69236,37 гривень.

Перевіркою питань щодо подання звітів про суми нарахованого єдиного внеску за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 встановлено, що у відповідності з п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону 2464-VI, ФОП ОСОБА_1 звітність по єдиному внеску до контролюючого органу подавалася у встановленому порядку і за відповідною формою та без порушень термінів подання за 2018-2020 роки.

За 2021-2023 роки звітність по єдиному внеску до контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 не була подана.

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону 2464-VI, платники єдиного внеску зобов`язані, зокрема, подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, членство у профспілковій організації, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Пунктом 177.11 ст. 177 ПК України визначено, що фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 цього Кодексу, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону.

Згыдно п. 8 ст. 9 Закону 2464-VI, платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 22%, встановлено заниження бази нарахування єдиного внеску за 2018-2023 роки на загальну суму 1071323,51 грн., в т.ч., за 2020 рік на суму 107316,30 грн, за 2021 рік на суму 391964,82 грн, за 2022 рік на суму 248729,86 грн., за 2023 рік на суму 323312,53 грн., в зв`язку з тим, що ФОП ОСОБА_1 , не вірно визначив суму доходу, отриманого від господарської діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, що призвело до недоплати єдиного внеску, чим порушив п.п.1.2 п.1 ст. 7 та абз. 3 п. 8 ст. 9 Закону 2464-VI.

В ході перевірки питання використання у діяльності ФОП ОСОБА_1 праці найманих осіб, проведено порівняльний аналіз показників чисельності працівників, нарахованого та виплаченого доходу, нарахованого та сплаченого податку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, згідно поданих платником ФОП ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області за формою №1-ДФ/додатку 4ДФ до Розрахунку та звітів про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Перевіркою повноти відображення у звітності сум нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», встановлено, що ФОП ОСОБА_1 самостійно по найманим працівникам ОСОБА_2 та ОСОБА_3 було проведено донарахування доходу у вигляді заробітної плати за попередні періоди (за червень, липень, серпень 2020 року з відповідним відображенням в додатку 1 ЄСВ до Податкового розрахунку № 4ДФ у вересні 2020 року).

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11844/23-00-2405-01.

Перевіркою дотримання ФОП ОСОБА_1 встановленого порядку заповнення Податкового розрахунку за формою №1-ДФ/додатку 4ДФ до Розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей щодо найманих працівників під ознакою доходу « 101» встановлено порушення в частині неправильного відображення нарахованого та виплаченого доходу, нарахованого та сплаченого військового збору, в т.ч. не відображення нарахованого та виплаченого доходу та військового збору найманим працівникам ОСОБА_2 , та ОСОБА_3 у ІІІ кв.2020 року після проведення та донарахування доходу у вигляді заробітної плати за попередні періоди (з відповідним відображенням в додатку 1 ЄСВ до Податкового розрахунку № 4ДФ за вересень 2020 року).

Перевіркою правильності визначення бази оподаткування при нарахуванні доходів платникам податків у вигляді заробітної плати, винагород за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг), повноти нарахування військового збору, встановлено порушення в частині не нарахування та несплати військового збору з самостійно донарахованого доходу у вигляді заробітної плати найманим працівникам.

ФОП ОСОБА_1 у вересні 2020 року в додатку 1 ЄСВ до Податкового розрахунку № 4ДФ було відображено донараховані суми заробітної плати найманим працівникам ОСОБА_2 та ОСОБА_3 за попередні періоди (червень, липень, серпень).

Згідно до пп.1.2, п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України об`єктом оподаткування збором є дохід, зокрема, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податків у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, згідно якого: «Тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 Податкового кодексу».

Відповідно до пп.1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, згідно якого: «Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу».

Відповідно до пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, згідно якого: «Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту».

Враховуючи вищезазначене, ФОП ОСОБА_1 , як податковим агентом, порушено норми, п.п.1.1, п.п.1.2, п.п.1.3.пп.1.4. п. 16-1 підрозділу 10 Розділу XX , пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, 176.2«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу, що призвело до заниження та несплати військового збору на загальну суму 490,50 грн., в т.ч. за III кв. 2020 року в сумі 490,50гривень.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11845/23-00-2405-01.

Перевіркою питань щодо повноти сплати військового збору встановлено, що ФОП ОСОБА_1 у 2023 році, відповідно до даних обліку податкового органу (виписки картки ф. №15) та даних виписок банку встановлено несвоєчасну сплату військового збору, чим порушено 1.4. п. 161 підрозділу 10 Розділу XX, пп.168.1.1, пп.168.1.2 п.168.1 ст.168, 176.2«а» п.176.2 ст. 176 ПК України, що призвело до несвоєчасної сплати військового збору на загальну суму 3337,80 гривень.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11820/23-00-2405-01.

За період з 04.05.2018 по 31.12.2023 задекларовано ФОП ОСОБА_1 податкових зобов`язань по податку на додану вартість у сумі 11505117 грн (ряд. 9 кол Б Декларацій з ПДВ).

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 встановлено їх заниження на загальну суму 2532915 грн., відповідно податкові зобов`язання з ПДВ нараховано за результатами перевірки за грудень 2018 року в сумі 2855 грн, за грудень 2019 року в сумі 81177 грн, за грудень 2020 року в сумі 142805 грн, за грудень 2021 року в сумі 305750 грн, за грудень 2022 року в сумі 769812 грн та за грудень 2023 року в сумі 1230516 гривень.

В акті документальної перевірки зазначаються порушення встановлені в ході перевірки платників податків. Застосування штрафних санкцій відбувається з врахуванням змін до законодавчих актів, які передбачають мораторій на застосування штрафів і пені, пільги на сплату податків, зборів, єдиного внеску та подання звітності платниками податків, строків позовної давності тощо.

В ході перевірки за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 встановлено, що ФОП ОСОБА_1 придбано дизельне паливо, бензин та скраплений газ, що підтверджено чеками про оплату за готівкові та безготівкові кошти на загальну суму 76369230,35 грн (без ПДВ) та надано акти списання в яких зазначено марку авто, державний номер, кілометраж по кожному авто та кількість списаного палива за календарний місяць.

При перевірці норм списання палива, кількості використаного палива для ведення господарської діяльності та з врахуванням залишку палива в баках авто встановлено, що ФОП ОСОБА_1 використав дизельного палива за період діяльності з 04.05.2018-31.12.2023 на загальну суму 46766162,64 грн (з врахуванням залишок палива в баках авто станом на 31.12.2023).

Також під час перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_1 за період 04.05.2018-31.12.2023 придбано ПЕТ пляшки на загальну суму 1072,78 грн, яка не використовується в господарській діяльності та відсутня на залишках ТМЦ, відповідно сума ПДВ, що підлягає нарахуванню згідно п.198.5 ст.198 Кодексу становить 215 грн (1072,78 грн*20%).

Відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

В зв`язку тим, що в ході перевірки не було можливості встановити конкретні періоди, в яких підлягають нарахуванню податкові зобов`язання з ПДВ згідно з пп. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК Украъни, протягом перевіряємого періоду на загальну суму 2532915 грн., відповідно податкові зобов`язання з ПДВ нараховано за результатами перевірки за грудень 2018 року в сумі 2855 грн, за грудень 2019 року в сумі 81177 грн, за грудень 2020 року в сумі 142805 грн, за грудень 2021 року в сумі 305750 грн, за грудень 2022 року в сумі 769812 грн та за грудень 2023 року в сумі 1230516 гривень.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 04.05.2018 по 31.12.2023 встановлено заниження з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (ряд. 18), на загальну суму 2565386 грн. в тому числі за грудень 2018 року в сумі 2876 грн, за грудень 2019 року в сумі 68864 грн, січень 2020 року в сумі 3480 грн, лютий 2020 року в сумі 8921 грн, за грудень 2020 року в сумі 115551 грн, за лютий 2021 року в сумі 3963 грн, за квітень 2021 в сумі 14506 грн, за травень 2021 року в сумі 8839 грн, за грудень 2021 року в сумі 273695 грн, за лютий 2022 року в сумі 23117 грн, за березень 2022 року в сумі 8949 грн, за грудень 2022 року в сумі 732629 грн, за січень 2023 року в сумі 13685 грн, за березень 2023 року в сумі 23508 грн та за грудень 2023 року в сумі 1263290 грн в результаті допущеного порушення податкового законодавства.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 09.07.2025 №11849/23-00-2405-01.

Перевіркою дотримання вимог законодавства щодо забезпечення зберігання первинних документів, звітності, інших документів, пов`язаних із обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу), а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, встановлено: платником було надано на перевірку не в повному обсязі документально підтверджених інших витрат, що свідчить про невиконання платником податків, свого податкового обов`язку, визначеного п. 36.1 ст. 3, п. 44.1 ст. 44 Кодексу, зокрема в частині визначення об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі належним чином складених первинних документів .

Відповідно до п. 44.3 ст. 44 ПК Украъни, платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи.

Відповідно до частини другої статті 3 Закону №996-ХІV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

При цьому, аналіз реальності господарської діяльності має здійснюватись на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту господарських операцій.

Правові наслідки у формі виникнення права платника податку на формування фінансового результату до оподаткування та податкового кредиту з податку на додану вартість наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Щодо рішення від 09.07.2025 №11847/23-00-2405-01.

Перевіркою питань подання звітів про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, встановлено, що ФОП ОСОБА_1 , як страхувальником, в перевіряємий період звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування подавались без порушення граничних термінів подання, окрім порушення граничних термінів подання за вересень 2019 року (при граничному терміні - 21.10.2019, фактично подано - 15.11.2019) та за травень 2020 року (при граничному терміні - 22.06.2020, фактично подано - 30.06.2020).

Відповідно до п. 4 ч. 2 ст. 6 Закону 2464-VI, платники єдиного внеску зобов`язані, зокрема, подавати звітність, у тому числі про основне місце роботи працівника, членство у профспілковій організації, про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України. Форма, за якою подається звітність про нарахування єдиного внеску у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб (єдиного податку), встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Пунктом 1 розд. VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 визначено, що за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Відповідно до пп. 6 п. 2 розд. VII Інструкції 449, згідно з частиною одинадцятою статті 25 Закону до платників, визначених пунктами 1, 4, 5, 15 та 16 частини першої статті 4 Закону, податкові органи застосовують штрафні санкції в таких розмірах, зокрема за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14 квітня 2015 року № 435, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 23 квітня 2015 року за № 460/26905 (зі змінами), податковим органом здійснюється накладення штрафу в розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання, несвоєчасне подання або подання не за встановленою формою.

З огляду на викладене, суд доходить висновку, що у задоволенні позову необхідно відмовити повністю.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України понесені позивачем судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 6, 9, 14, 242-245, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР

Повний текст рішення виготовлено 26.03.2026.