Постанова від 24 березня 2026 р. у справі №380/19973/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 березня 2026 рокуЛьвівСправа № 380/19973/25 пров. № А/857/948/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді - Запотічного І. І.,

суддів - Довгої О. І., Шинкар Т. І.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року (суддя Лунь З.І., ухвалене у м. Львові, повне судове рішення складено 28 листопада 2025 року) у справі № 380/19973/25 за адміністративним позовом Приватного підприємства "СПЕЦБУДТЕХНІКА" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в:

Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (далі - позивач) звернулося в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (відповідач – 1), Державної податкової служби України (відповідач – 2), в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211803/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211799/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211804/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211794/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211795/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН №5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211796/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН №6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211798/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211797/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН №12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211805/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211801/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211800/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 16 від 20.06.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №16 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13211802/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації ПН № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211803/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №22 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211799/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №23 від 27.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211804/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №24 від 29.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211794/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №4 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211795/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №5 від 04.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211796/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №6 від 05.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211798/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №11 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211797/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №12 від 16.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211805/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №14 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211801/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №15 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211800/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №16 від 20.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211802/36145582 від 26.08.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» №17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» судовий збір у розмірі 29068 (двадцять дев`ять тисяч шістдесят вісім) грн 80 коп.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства «СПЕЦБУДТЕХНІКА» судовий збір у розмірі 29068 (двадцять дев`ять тисяч шістдесят вісім) грн 80коп.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач – Головне управління ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що підставою зупинення реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН є відповідність платника податків п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, тому платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в таких. Вказує, що позивачем не виконано в повному обсязі вимоги повідомлення № 13196687/36145582 до ПН 22, № 13196691/36145582 до ПН 23, № 13196688/36145582 до ПН 24, № 13196673/36145582 до ПН 4, № 13196674/36145582 до ПН 5, № 13196675/36145582 до ПН 6, № 13196679/36145582 до ПН 11, № 13196676/36145582 до ПН 12, № 13196680/36145582 до ПН 14, № 13196684/36145582 до ПН 15, № 13196682/36145582 до ПН 16, № 13196686/36145582 до ПН 17 від 21.08.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для належного розгляду питання комісією регіонального рівня щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема, не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів або послуг та розрахункових документів, що підтверджують правомірність господарської операції. Таким чином, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних є обґрунтованими та прийнятими з дотриманням норм чинного податкового законодавства, тому підстави для їх скасування відсутні. Крім того, вказує, що задоволення позовних вимог про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасним, а належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних з урахуванням висновків суду. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Відзив на апеляційну скаргу позивачем поданий не був. Відповідно до ч.4 ст.304 КАС України відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Справа розглянута судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження.

Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без виклику учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач, Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА», зареєстрований та здійснює свою діяльність з 18.11.2008, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації 14071020000000458.

Специфіка роботи Підприємства полягає в деревообробній діяльності, зокрема у лісопильному та стругальному виробництві, виготовленні дерев`яних виробів та їх оптовій реалізації.

Основними напрямками є: Лісопильне та стругальне виробництво (КВЕД 16.10). Серед додаткових видів діяльності Підприємства є: 02.20 Лісозаготівлі, 42.91 Будівництво водних споруд, 43.11 Знесення, 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 42.11 Будівництво доріг і автострад, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 43.91 Покрівельні роботи, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у., 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Іншими видами діяльності ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» є: 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель, 42.11 Будівництво доріг і автострад, 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 43.91 Покрівельні роботи, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.

Для забезпечення потреб своєї господарської діяльності Приватне підприємство «СПЕЦБУДТЕХНІКА» має на праві володіння 3 земельні ділянки, лісопильний цех, офіс, гараж, що знаходяться за адресою: Львівська область, село Тухля, вулиця Івана Франка, буд. 41 А(Б).

ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» подавалась до Головного управління ДПС у Львівській області та Стрийської податкової інспекції Заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 01.07.2025 (Форма № 20-ОПП).

Зазначені приміщення та земельні ділянки використовується ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» для облаштування складських приміщень, розміщення лісообробного цеху, обладнання офісу, місць зберігання необробленої сировини, що забезпечує належне функціонування господарської діяльності виробництва. Наявність у ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» основних засобів для ведення підприємницької діяльності підтверджується інвентаризаційним описом основних засобів від 01.07.2025, у якій наявна 75 одиниць на суму 50 051 004,00 грн.

Для здійснення господарської діяльності відповідно до Штатного розпису ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» вказано 36 штатні з місячним фондом заробітної плати у сумі 751 000,00 грн (сімсот п`ятдесят одна тисяча гривень 00 копійок), а саме: Директор (керівник) малого промислового підприємства (фірми) – 1 особа, Бухгалтер – 1 особа, Заступник директора начальник відділу – 1 особа, Інженер будівельник – 1 особа, Майстер будівельних та монтажних робіт – 1 особа, Інженер з організації керування виробництвом – 1 особа, Водій автотранспортних засобів – 6 осіб, Машиніст екскаватора – 4 особи, Водій навантажувача – 1 особа, Верстатник переробних верстатів – 9 осіб, Тракторист (лісозаготівельні роботи) – 2 особи, Прибиральник службових приміщень – 1 особа. Лісоруб – 7 осіб.

08.01.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (СУБПІДРЯДНИК) та ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД» (ГЕНПІДРЯДНИК) було укладено договір субпідряду №01-25/08 01.

Відповідно до умов договору:

2.1. Субпідрядник зобов`язується на свій ризик виконати Роботи на Об`єкті будівництва. відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках (Договірних цінах) до даного Договору та згідно із затвердженою проектною документацією, а також зобов`язується передати закінчені Роботи (результат виконаних Робіт) Генпідряднику у встановлений цим Договором термін (строк).

2.2. Генпідрядник зобов`язується надати Субпідряднику будівельний майданчик (фронт робіт) для виконання Робіт Субпідрядника, проектну документацію (у одному примірнику), прийняти завершені вчасно, якісно, належно відповідно до умов Договору виконані Роботи і оплатити їх вартість у порядку і в розмірах, передбачених цим Договором та додатками до нього.

3.1. Загальний строк (термін) виконання Робіт Субпідрядником за цим Договором передбачено Графіком виконання робіт (додаток до цього Договору, який є його невід`ємною частиною.

3.9. Датою остаточного закінчення виконання Робіт Субпідрядником за цим Договором є дата вказана в останньому Акті здачі-приймання виконаних робіт, що підтверджує виконання усього обсягу Робіт за Договором.

3.10. За взаємним погодженням Сторони вправі зменшити чи збільшити загальний строк виконання Робіт за цим Договором, про що Сторони укладають додаткову угоду до цього Договору.

5.1. Ціна цього Договору складається з витрат Субпідрядника на придбання матеріалів та обладнання для виконання Робіт передбачених цим Договором, витрат Субпідрядника на тимчасове використання джерел електропостачання, водопостачання тощо та вартості самих Робіт, що виконуються Субпідрядником за цим Договором. Ціна цього Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни (Додаток №1), поданої в спеціалізованому ліцензованому програмному продукті. Сторони за взаємною згодою вправі збільшити обсяги виконуваних Робіт (в т.ч. асортимент матеріалів, обладнання) з внесенням відповідних змін до Договірної ціни, або складанням нової Договірної ціни, шляхом підписання Сторонами додаткових додатків до цього Договору, що підтверджується службою технагляду Замовника. Робіт. Обсяги Робіт, матеріалів та обладнання, визначаються відповідно до фактично виконаних

5.2. Остаточна ціна цього Договору не підлягає додатковому узгодженню Сторонами в процесі виконання Робіт згідно проектної документації.

9.13. У випадку порушення Субпідрядником свого зобов`язання щодо своєчасної ресстрації податкової накладної, розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному ресстрі податкових накладних: щодо податкових накладних що складаються Субпідрядником по даті отримання авансового платежу Субпідрядник сплачує на користь Генпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в податковій накладній, за кожен день прострочення їх реєстрації, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів; щодо податкових накладних що складаються Субпідрядником по даті приймання - передачі робіт Генпідрядник має право припинити виконання своїх грошових зобов`язань перед Субпідрядником до моменту реєстрації Субпідрядником належним чином складених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; щодо розрахунків коригування до податкових накладних що складаються Субпідрядником та підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних Субпідрядником Субпідрядник сплачує на користь Генпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0.1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, за кожен день прострочення їх реєстрації, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів: у випадку якщо прострочення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних перевищує 365 календарних днів (з урахуванням переривання перебігу зазначеного строку на період зупинення їх реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України) внаслідок чого Генпідрядник втратить право на податковий кредит з ПДВ за такими податковими накладними розрахунками коригування, Субпідрядник відшкодовує завдані збитки/толомея Генпідряднику у розмірі, що еквівалентний сумі податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в зазначеній податковій накладній та/або розрахунку коригування.

9.14. У разі, якщо згідно з вимогами законодавства України виникає обов`язок Субпідрядника скласти розрахунок коригування до податкової накладної, що підлягає ресстрації Генпідрядником в Єдиному реєстрі податкових накладних, застосовуються наступні умови:

9.14.1. за умови дотримання Субпідрядником зазначених вище строків надання розрахунків коригування до податкових накладних. Генпідрядник зобов`язується: зареєструвати розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 10-ти календарних днів з дати його отримання, але не пізніше граничного строку. передбаченого статтею 201 Податкового Кодексу України для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без застосування штрафних санкцій:- сплатити на користь Субпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що дорівнює 0,1% суми податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, за кожен день прострочення їх, реєстрацій, якщо прострочення не перевищує 365 календарних днів.- сплатити на користь Субпідрядника штрафну санкцію у розмірі, що еквівалентний сумі податку на додану вартість, що відображена або мала би бути відображена в розрахунку коригування до податкової накладної, якщо прострочення перевищує 365 календарних днів (3 урахуванням переривання перебігу зазначеного строку на період зупинення їх реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України).

Для забезпечення прозорості та належного контролю за виконанням будівельних робіт акти виконаних робіт складаються поетапно, відповідно до графіку виконання проекту, визначеного в Додатку №2 до Договору субпідряду №01-25/08-01 від 08.01.2025. Щомісячно, після завершення певного обсягу робіт, сторони готують та підписують відповідний акти, які засвідчують факт виконання та прийняття зазначеної частини робіт. У період з травня по червень ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» було надано послуги найменування яких зазначено в актах здачі-приймання виконаних робіт за травень №01/05, №02/05, №03/05 та за червень №01/06, №02/06, №03/06, №04/06, №05/06, №06/06, №07/06, №08/06, №09/06, №10/06.

Акти підтверджують ціну виконаних робіт умовам Договору №01-25/08-01, зокрема договірній ціні за послуги, зазначених у додатку №1 (договірна ціна на виконання земельних та монолітних робіт), у додатку №1-3 (договірна ціна на виконання робіт з влаштування дренажу), у додатку №1-4 (договірна ціна на виконання робіт (зворотна засипка) та у додатку №1-5 (договірна ціна на виконання земельних робіт (розробка скельної породи).

Для додаткового підтвердження відповідності робіт проектній документації, передача якої здійснюється відповідно до Акту передачі проектної документації від 21.01.2025 року, Акту передачі проектної документації від 22 січня 2025 року, Акту передачі проектної документації від 03.02.2025, Акту передачі проектної документації від 07.02.2025, Акту передачі проектної документації від 04.03.2025, Акту передачі проектної документації від 02.04.2025, Акту передачі проектної документації від 29.05.2025, сторони узгоджують усі етапи виконання.

Крім того, для здійснення господарської дійсності підприємство використовувало як власну техніку та обладнання, які належать нам на праві приватної власності, так і орендували, що підтверджується актами виконаних робіть, та замовляли послуги в інших компаній.

04.02.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Орендар) та ТОВ «Пері Україна» (Орендодавець) укладено договір оперативної оренди обладнання №СО-25-0000163 від 04.02.2025. Таким чином ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» орендували обладнання, необхідність в якому виникала при наданні послуг субпідряду для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД».

Факт оренди обладнання підтверджується актами виконаних робіт підписаними з ТОВ «Пері Україна», оплата за надане в оренду обладнання здійснювалася на банківський рахунок Орендодавця, що підтверджується банківською випискою за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 від 04.07.2025.

18.03.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» (Покупець) та ТОВ «Західбетонбуд» (Постачальник) укладено договір поставки №18/03-2025 від 18.03.2025.

Згідно з умов цього договору Постачальник поставив, а Покупець прийняв плити днища, кільця каналізаційні, плити перекриття, у зв`язку з чим було підписано Видаткову накладну №92 від 20.03.2025 на суму 66 972,00 грн. Транспортування товару здійснювалося згідно ТТН №Р92 від 20.03.2025 перевізником ТзОВ «ЛНСО транс».

03.04.2025 Підприємством було укладено договір поставки №03/04-25 з ТОВ «ЕФЕ БЕТОН» на поставку бетону.

Факт поставки бетону підтверджується видатковими накладними та товарно транспортними накладними з ТОВ «ЕФЕ БЕТОН», оплата за поставлений товар підтверджується заключною випискою за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 у АТ КБ «ПРИВАТБАНК» та виписки по рахунках за період з 01.06.2025 по 30.06.2025 у ЛЬВІВСЬКОМУ ОБЛАСНОМУ УПР АТОЩАД М.ЛЬВІВ.

15.05.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТзОВ «Дорожні знаки» укладено договір купівлі-продажу №07/05/2025 на поставку дорожніх знаків. Факт поставки дорожніх знаків та стійки під дорожні знаки підтверджуються видатковою накладною №280 від 22.05.2025 на загальну суму 52 212,41 грн. Оплата за поставлений товар підтверджується заключною випискою за період з 01.05.2025 року по 31.05.2025 року у АТ КБ «ПРИВАТБАНК».

14.05.2025 Підприємством було придбано у ПАТ «ЗАВОД ФРУНЗЕ» сітку на загальну суму 10 419,84 грн., згідно з видаткової накладної №151139 від 14.05.2025.

31.03.2025 Підприємством було придбано у ТОВ «ІНСТАЛПЛАСТ» трубу каналізаційну та колодязь каналізаційний на загальну суму 140 985,11 грн згідно з видатковою накладною №2590 від 31.03.2025.

01.02.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «ТС КИЇВ» укладено договір поставки №01022025 від 01.02.2025.

Згідно з умовами цього договору було здійснено поставку фанери на загальну суму 722 400,00 грн, що підтверджується видатковою накладною №1238 від 19.06.2025.

30.04.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «ВАРТІС» укладено договір №79850/ЛВС-25 від 30.04.2025. Факт поставки арматури підтверджується видатковими накладними, а транспортування відбувалося згідно з товарно-транспортними накладними з ТОВ «ВАРТІС». Транспортування відбувалося згідно з товарно-транспортною накладною №ВР0112665 від 02.05.2025.

12.11.2024 підприємством укладено договір про постачання матеріалів будівельного призначення №ЛВ1124/04 з ТОВ «Перший дім» на поставку будівельних матеріалів, згідно видаткових накладних №Л-ПД-001428/01 від 06.05.2025 та №Л ПД-001736/01 від 03.06.2025.

21.01.2025 між ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» та ТОВ «МІТІНВЕСТ-СМЦ» укладено договір поставки металопрокату №П-2069027/01/25 від 21.01.2025. Факт поставки арматури підтверджується видатковою накладною №95541269 від 17.06.2025. Транспортування здійснювалося на підставі товарно-транспортної накладної №24067163 від 17.06.2025.

18.03.2025 підприємством укладено договір поставки №18/03/25 з ПП «ЖОГІНТРАНСКОМ». Поставка товару підтверджується видатковими накладними, а транспортування товарно-транспортними накладними.

Тобто, товар, котрий ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» попередньо придбало у своїх постачальників був використаний у наданні послуг субпідряду для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД».

За надані послуги ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» виставила рахунок на оплату для ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД», а саме: рахунок №20/05/25-2 від 20.05.2025 на загальну суму 21 000,00грн, рахунок №20/05/25-1 від 20.05.2025 на загальну суму 52 212,41грн., рахунок №27/05/25-3 від 27.05.2025 на загальну суму 1 600 000,00грн., рахунок №03/06/25-1 від 03.06.2025 на загальну суму 267 449,80 грн, рахунок №12/06/25-1 від 12.06.2025 на загальну суму 1 999 470,00грн, рахунок №12/06/25-2 від 12.06.2025 на загальну суму 103 379,93грн, рахунок №18/06/25-1 від 18.06.2025 на загальну суму 3 293 530,44 грн, рахунок №18/06/25 2 від 18.06.2025 на загальну суму 1 064 800,00 грн, рахунок №18/06/25-3 від 18.06.2025 на загальну суму 879 640,00грн, рахунок №18/06/25-5 від 18.06.2025 на загальну суму 1 500 000,00 грн, рахунок №27/05/25-1 від 27.05.2025 на загальну суму 1 498 102, 40 грн, рахунок №27/05/25-2 від 27.05.2025 на загальну суму 291 890,42 грн.

Оплата ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД» за послуги субпідрядника була проведена на безготівковий рахунок ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА», що підтверджується платіжними інструкціями: №0100075552 від 04.06.2025, №0100075623 від 05.06.2025, №0100075786 від 16.06.2025, №0100075881 від 16.06.2025, №100076020 від 20.06.2025, №100076022 від 20.06.2025, №100076023 від 20.06.2025, №0100076097 від 25.06.2025, №0100075399 від 27.05.2025, №0100075400 від 27.05.2025, №0100075498 від 29.05.2025, №0100075551 від 04.06.2025 згідно з якими оплата за надані послуги була здійсненна в повній мірі.

По факту зарахування коштів на банківський рахунок ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» від ТОВ «БК «ПРОГРЕСТЕХБУД», згідно з платіжними інструкціями, стало датою виникнення податкових зобов`язань з постачання послуг, тому було складено та подано на реєстрацію податкові накладні: № 22 від 27.05.2025 року; № 23 від 27.05.2025; № 24 від 29.05.2025; № 4 від 04.06.2025; № 5 від 05.06.2025; № 6 від 05.06.2025; № 11 від 16.06.2025; № 12 від 16.06.2025; № 14 від 20.06.2025; № 15 від 20.06.2025; № 16 від 20.06.2025; № 17 від 25.06.2025.

За результатами обробки податкових накладних з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанції до податкових накладних, в яких вказано результатом обробки: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 27.05.2025 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=4.1842%, "Рпоточ"=0».

Також відповідач запропонував надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» п.п.201.16.1 п.201.16 ст.201 ПКУ, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017 №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.

18.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА», з метою розблокування реєстрації податкових накладних було подано пояснення №50 від 18.08.2025 з копіями документів в кількості 32 шт., зокрема: Пояснення №50 від 18.08.2025; рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 26817 від 12.08.2025; Витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб-підприємців та громадських формувань, №35605402 від 28.07.2025; Штатний розпис б/н від 01.08.2025; Договір ТзОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», №01-25/08-01 від 08.01.2025; Об`єднана звітність ПДФО та ЄСВ липень 2025, № 9238978983 від 12.08.2025; Інвентаризаційний опис основних засобів б/н від 01.07.2025; Акти здачі-прийняття виконаних робіт ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» за травень 2025 № 01/06, № 02/06, №03/06, №04/06, №05/06, №06/06, №07/06, №08/06, №09/06 та №10/06 від 30.06.2025; Платіжна інструкція №0100075552 від 04.06.2025; Платіжна інструкція №0100075551 від 04.06.2025; Платіжна інструкція №0100075623 від 05.06.2025; Платіжна інструкція № 0100075786 від 16.06.2025; Платіжна інструкція №0100075881 від 16.06.2025; Банківська виписка за червень 2025, б/н від 03.07.2025; Банківська виписка за червень 2025, б/н від 03.07.2025; Акт звірки між ПП «Спецбудтехніка» та ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд», б/н від 31.07.2025; Рахунки №27/05/25-1 та №27/05/25-2 від 27.05.20025; Рахунок №06/06/25-1 від 03.06.2025; Рахунки № 12/06/25-1 та №12/06/25-2 від 12.06.2025; Ліцензія Державна Архітектурно-будівельна Інспекція України №EL01:8020-2638-0440-4846 від 15.02.2017; 20-ОПП, № 9230666051 від 05.08.2025; 20-ОПП. №№9183050746 від 25.06.2025; 20-ОПП, №9160595465 від 06.06.2025. №9084148676 від 01.04.2025; 20-ОПП, №9120131291 від 08.05.2024; 20-ОПП, №9111516184 від 21.10.2024; 20-ОПП, №9000655232 від 12.01.2021; Рахунки №18/06/25-1, №18/06/25-2, №18/06/25-3 та №18/06/25-5 від 18.06.2025; Платіжна інструкція №100076022 від 20.06.2025; Платіжна інструкція №100076020 від 20.06.2025; Платіжна інструкція №100076023 від 20.06.2025; Платіжна інструкція №0100076097 від 25.06.2025.

Однак, 21.08.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було надіслано ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» повідомлення №13196687/36145582 до ПН22, №13196691/36145582 до ПН23, № 13196688/36145582 до ПН 24, №13196673/36145582 до ПН 4, №13196674/36145582 до ПН 5, № 13196675/36145582 до ПН 6, № 13196679/36145582 до ПН 11, № 13196676/36145582 до ПН 12, № 13196680/36145582 до ПН 14, № 13196684/36145582 до ПН 15, № 13196682/36145582 до ПН 16, № 13196686/36145582 до ПН 17, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в якому було запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме: первинних документів щодо постачання/ придбання товарів/послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

22.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» подано Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Додаткові пояснення №57 від 22.08.2025, №58 від 22.08.2025, у якому були подані ще раз документи, які подавалися раніше.

Проте 26.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» отримало Рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13211803/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 22.05.2025, №13211799/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 23 від 27.05.2025, №13211804/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 24 від 29.05.2025, №13211794/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 04.06.2025, №13211795/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 04.06.2025, №13211796/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 05.06.2025, №13211798/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 16.06.2025, №13211797/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 16.06.2025, №13211805/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 20.06.2025, №13211801/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 20.06.2025, №13211800/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 20.06.2025, №13211802/36145582 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 25.06.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Причиною відмови у реєстрації податкових накладних № 22 від 27.05.2025; № 23 від 27.05.2025; № 24 від 29.05.2025; № 4 від 04.06.2025; № 5 від 05.06.2025; № 6 від 05.06.2025; № 11 від 16.06.2025; № 12 від 16.06.2025; № 14 від 20.06.2025; № 15 від 20.06.2025; № 16 від 20.06.2025; № 17 від 25.06.2025, відповідно до вказаного рішення Відповідач 1 вказав: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Згідно п. 2.1 договору субпідряду №01-25/08-01 від 08.01.2025 року (далі Договір), субпідрядник зобов`язаний виконати роботи відповідно до переліку та обсягів, відображених у Додатках, а саме договірна ціна та проектно-кошторисна документація, однак платником не надано дані документи (локальні кошториси, зведений кошторисний, розрахунок вартості будівництва, відомості обсягів робіт). Згідно п.3.1 Договору, відсутній графік виконання робіт, що не дозволяє встановити термін (строк) виконання робіт. Згідно п.5.1 ціна Договору визначається на підставі погодженої сторонами твердої Договірної ціни, яка також відсутня у поданих платником документах. Відсутні акти приймання-передачі фронту робіт та проектної документації згідно п. 4.1.1 Договору. Відсутні первинні документи, які передбачені п.4.1.8 Договору.».

Позивач не погодився із вказаними рішеннями, звернувся до ДПС України із скаргами, відповідно до яких позивач просив скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі п.п. 56.23.1 п. 56.23 ст. 56 Податкового кодексу України та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Позивачем також було додано письмові пояснення до скарг та завантажено файлові документи.

За результатами розгляду вказаних вище скарг, рішенням ДПС України відповідно до п.56.23 ст.56 та Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, а саме комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін.

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті без урахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.

Перевіряючи правильність висновків суду першої інстанції, апеляційний суд зважає на наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Пункт 201.1 статті 201 ПК України передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкової накладної встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкової накладної.

Згідно з п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 “Порядку ведення Єдиного реєстру податкової накладної” затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246 (далі - Порядок №1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог ПК в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкової накладної та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Спірні правовідносини регулюються також приписами Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №1165), які застосовуються у редакції, чинній на момент виникнення таких правовідносин.

Порядком №1165 визначено механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а також затверджено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та затверджено порядок прийняття та форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

За змістом п.4, 5, 6 Порядку №1165 у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.7, 11 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (Пункт 8).

Як вбачається зі змісту квитанцій від 18 липня 2025 року, реєстрацію спірних податкових накладних зупинено, оскільки такі складені платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Згідно з п.2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

За змістом п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

30 вересня 2023 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року №394 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (з урахуванням змін, внесених згідно з наказом Міністерства фінансів України №428 від 04 серпня 2023 року), яким пункт 9 Порядку №520 викладено у такій редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.»

Пункт 10 Порядку №520 з 08 березня 2023 року на підставі наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 «Про затвердження Змін до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» також було викладено у новій редакції, а саме: «Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

Відповідно до пункту 12 Порядку №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 також було встановлено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2) (в редакції наказу від 14 липня 2023 року №394).

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку №520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 08 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 дійшов наступних висновків.

З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому, зі змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) вбачається, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

У постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 Верховний Суд дійшов висновку про те, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зміни до Порядку №520, що набрали чинності з 30 вересня 2023 року, означених підходів не змінили, а фактично стосувались уточнення порядку комунікації між платником податків та податковим органом під час розгляду питання про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Колегія суддів зазначає, що в квитанціях податковий орган в загальному сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, у зв`язку з чим позивач на власний розсуд подав відповідні пояснення та документи щодо ПН.

Колегія суддів звертає увагу на те, що до пояснень долучено: рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку № 26817 від 12.08.2025; витяг з Єдиного реєстру юридичних осіб-підприємців та громадських формувань, №35605402 від 28.07.2025; штатний розпис б/н від 01.08.2025; договір ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» №01-25/08-01 від 08.01.2025; об`єднану звітність ПДФО та ЄСВ за липень 2025 № 9238978983 від 12.08.2025; інвентаризаційний опис основних засобів б/н від 01.07.2025; акти здачі-прийняття виконаних робіт ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» за травень 2025 № 01/06, № 02/06, №03/06, №04/06, №05/06, №06/06, №07/06, №08/06, №09/06 та №10/06 від 30.06.2025; платіжну інструкцію №0100075552 від 04.06.2025; платіжну інструкцію №0100075551 від 04.06.2025; платіжну інструкцію №0100075623 від 05.06.2025; платіжну інструкцію № 0100075786 від 16.06.2025; платіжну інструкцію №0100075881 від 16.06.2025; банківську виписку за червень 2025 б/н від 03.07.2025; банківську виписку за червень 2025 б/н від 03.07.2025; акт звірки між ПП «Спецбудтехніка» та ТОВ «Будівельна компанія «Прогрестехбуд» б/н від 31.07.2025; рахунки №27/05/25-1 та №27/05/25-2 від 27.05.20025; рахунок №06/06/25-1 від 03.06.2025; рахунки № 12/06/25-1 та №12/06/25-2 від 12.06.2025; ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України №EL01:8020-2638-0440-4846 від 15.02.2017; 20-ОПП, № 9230666051 від 05.08.2025; 20-ОПП. №№9183050746 від 25.06.2025; 20-ОПП, №9160595465 від 06.06.2025. №9084148676 від 01.04.2025; 20-ОПП, №9120131291 від 08.05.2024; 20-ОПП, №9111516184 від 21.10.2024; 20-ОПП, №9000655232 від 12.01.2021; рахунки №18/06/25-1, №18/06/25-2, №18/06/25-3 та №18/06/25-5 від 18.06.2025; платіжну інструкцію №100076022 від 20.06.2025; платіжну інструкцію №100076020 від 20.06.2025; платіжну інструкцію №100076023 від 20.06.2025; платіжну інструкцію №0100076097 від 25.06.2025.

Будь-яких доказів на спростування цих обставин апелянтом не подано, а судом таких не здобуто.

Крім того, 22.08.2025 ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» подано комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних додаткові пояснення №57 від 22.08.2025, №58 від 22.08.2025, до яких долучено ще раз документи, які подавалися раніше.

Таким чином, ПП «СПЕЦБУДТЕХНІКА» разом з поясненнями та додатковими поясненнями надано перелік документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, за результатами яких і складені податкові накладні, проте в сукупності з усіма обставинами вказані документи не були враховані ні Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної, ні контролюючим органом вищого рівня та таким не надана належна оцінка.

Колегія суддів зазначає, що надані позивачем документи повністю відображають зміст господарських операцій позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, тому зважаючи на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

При цьому, за змістом ч.3 ст.245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 ст.201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкової накладної, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку необхідно вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

При цьому, обставин, що унеможливлювали б реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН, судом не встановлено.

Щодо покликань апелянта на те, що задоволення позовних вимог про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є передчасним, а належним способом захисту порушеного права є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкових накладних з урахуванням висновків суду, то колегія суддів не приймає такі до уваги, оскільки суб`єкт владних повноважень за встановлених фактичних обставин не наділений повноваженнями діяти не за законом, а на власний розсуд, при цьому, спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Таким чином, аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку про те, що оскаржувані рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки надані позивачем первинні документи та пояснення підтверджують господарські операції, зі здійснення яких було виписано відповідні податкові накладні, а тому з метою відновлення прав та інтересів позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні № 22 від 27.05.2025, № 23 від 27.05.2025, №24 від 29.05.2025, № 4 від 04.06.2025, № 5 від 04.06.2025, № 6 від 05.06.2025, № 11 від 16.06.2025, №12 від 16.06.2025, №14 від 20.06.2025, №15 від 20.06.2025, №16 від 20.06.2025, №17 від 25.06.2025 датою їх подання на реєстрацію.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені відповідачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) №303-A, пункт 29).

Також згідно з п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до ч.2 ст.6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про підставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Оскільки колегія суддів залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.139, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 28 листопада 2025 року у справі № 380/19973/25 – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя І. І. Запотічний

судді О. І. Довга

Т. І. Шинкар