Рішення від 22 березня 2026 р. у справі №560/661/26 — Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/661/26

РІШЕННЯ

іменем України

23 березня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 22.12.2025 №13523261/40151340 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 28.11.2025. В обґрунтування позову покликається на те, що контролюючому органу були надані усі необхідні документи та пояснення, які підтверджують правомірність господарської операції та обґрунтованість складання і реєстрації спірної податкової накладної.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області та ДПС України поданий відзив, у якому відповідачі позов не визнають. Зазначають, що підставою прийняття рішення комісією регіонального рівня є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Зазначене не давало можливості встановити дотримання вимог п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України. З огляду на це, відповідачі вважають спірне рішення правомірним та просять відмовити у задоволенні позову.

Cправа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

Вирішуючи спір, суд виходить з такого.

Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки -фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року за № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 9 цього Порядку письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до абз. 6 п. 9 Порядку платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд виходить з такого.

Судом встановлено, що 20.11.2025 Товариством з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "КІРАБУД" (Замовник) укладений договір надання послуг №20/11-2025, відповідно до умов якого виконавець зобов`язується за завданням замовника надати послуги "Алюмінієві конструкції та їх монтаж", а замовник зобов`язується прийняти та оплатити ці послуги. Пунктом 2.1 Договору визначено, що вартість наданих послуг визначається рахунком на оплату, актом надання послуг. Відповідно до п. 2.2 Договору оплата за надання послуг здійснюється за підсумками Замовником на підставі актів надання послуг.

28.11.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» за результатами виконання робіт/послуг склало акт надання послуг №81 на суму 428544 грн. (у тому числі ПДВ 71424 грн.). Найменування послуги: алюмінієва конструкція та її монтаж.

За фактом виконання робіт/послуг виписано податкову накладну №5 від 28.11.2025 на суму 428544 грн. (у тому числі ПДВ 71424 грн.), яку скеровано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрацію податкової накладної було зупинено, платнику запропоновано надати пояснення та копії документів з метою підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Позивач подав повідомлення про надання пояснень, письмові пояснення та копії документів щодо вказаної податкової накладної, а саме: договір надання послуг №20/11-2025 від 20.11.2025, акт надання послуг №81 від 28.11.2025, акт звірки взаємних розрахунків за листопад 2025 за договором №20/11-2025 від 20.11.2025, декларацію відповідності МТБ вимогам законодавства з питань охорони праці, договір позички нежитлового приміщення від 01.01.2024, оборотно-сальдові відомості по рахунках 112 та 10 за 9 місяців 2025 року, наказ про затвердження штатного розпису, документи щодо послуг перевезення: договір про надання транспортних послуг №24-07 від 01.07.2024, договір №01-09/2023 від 01.09.2023, договір на виконання робіт №29 від 15.09.2025, рахунок на оплату послуг від 15.09.2025, акт здачі-приймання робіт №22 від 30.09.2025, акт звірки взаємних розрахунків за 9 місяців 2025, платіжну інструкцію №898 від 15.09.2025.

22.12.2025 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла спірне рішення №13523261/40151340 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 28.11.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у рішенні вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі додаткової інформації зазначено, що встановлено невідповідність дат при складанні договорів: договір про надання послуг №20/11-2025 з замовником ТОВ "Кірабуд" на виконання послуг "Алюмінієві конструкції та їх монтаж" укладено 20.11.2025, при цьому договір з субпідрядником ТОВ "Астерікс Захід Груп" на виконання робіт по виготовленню, комплектації та монтажу алюмінієвих конструкцій 18,6 м2 укладено 15.09.2025. Також не надано завдання на виконання вищевказаних послуг, які передбачені п. 1.1 договору на надання послуг №20/11-2025 від 20.11.2025, укладеного з ТОВ "Кірабуд" та п. 1.1. договору на виконання робіт №29 від 15.09.2025, укладеного з ТОВ "Астерікс Захід Груп". Платником не надано підтверджуючі документи, на підставі яких здійснювався розрахунок вартості послуг відповідно до п. 3.1.3 договору надання послуг №20/11-2025 від 20.11.2025. Крім того, ТОВ "Кірабуд" відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

На спірне рішення позивачем 30.12.2025 подано скаргу до ДПС України, до якої окрім раніше поданих документів були додані додаткові, зокрема: лист звернення ТОВ "Кірабуд" від 11.07.2025 №001/11-07-2025 щодо запиту комерційної пропозиції із долученням завдання (креслень), комерційну пропозицію Товариства з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» від 11.07.2025, попередній договір про надання послуг від 11.07.2025 між ТОВ "Кірабуд" та ТОВ «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР», запит ТОВ «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» на адресу ТОВ "Астерікс Захід Груп" від 15.09.2025 № 01.

Скарга позивача була залишена без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін.

Оцінюючи правомірність спірного рішення, суд виходить з такого.

Як зазначено вище, податковим законодавством передбачений обов`язок складати податкову накладну як на повне, так і на часткове постачання товарів (робіт, послуг) або їх оплату, часткову або повну. Згідно з п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Судом встановлено, що виконання позивачем робіт на користь замовника податковим органом належними доказами не спростовано, натомість підтверджується актом надання послуг, актом звірки взаємних розрахунків та іншими документами.

Посилання відповідачів на те, що договір надання послуг №20/11-2025 між позивачем та ТОВ «Кірабуд» укладений 20.11.2025, тоді як договір з субпідрядником ТОВ «Астерікс Захід Груп» укладений раніше, суд оцінює критично, оскільки факт укладення договору субпідряду раніше, ніж договір із замовником, сам по собі не свідчить про порушення вимог законодавства та не означає відсутність або не підтвердження господарської операції.

Чинним законодавством не встановлено прямої заборони щодо можливості укладення суб`єктом господарювання договорів із потенційними виконавцями або субпідрядниками до моменту укладення основного договору із замовником, оскільки такі дії можуть бути обумовлені необхідністю забезпечення належного та своєчасного виконання майбутніх зобов`язань. Зазначене випливає з загального принципу свободи договору.

Що стосується завдання на виконання послуг, передбаченого пунктом 1.1 договору, ненадання комісії регіонального рівня такого завдання у вигляді окремо оформленого документа саме по собі не свідчить про відсутність господарської операції, якщо факт її здійснення підтверджується іншими первинними документами.

Крім того, як вбачається зі змісту додатків до скарги на рішення комісії регіонального рівня, завдання на виконання послуг із виготовлення і монтажу алюмінієвих конструкцій додавалось до листа ТОВ "Кірабуд" від 11.07.2025, що відповідачами теж не спростовано.

Отже, контролюючим органам були надані копії первинних та інших документів, які підтверджували зміст і виконання господарської операції, проведення відповідних розрахунків, наявність матеріально-технічної бази та інші суттєві обставини.

Що стосується доводів відповідача про ненадання документів, на підставі яких здійснювався розрахунок вартості послуг, суд виходить з того, що відповідно до умов договору надання послуг №20/11-2025 вартість послуг визначається рахунком на оплату та актом надання послуг. Зазначені документи було надано контролюючому органу разом із письмовими поясненнями.

Також встановлено, що акт надання послуг №81 від 28.11.2025 містить усі необхідні реквізити первинного документа, передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Отже, надані позивачем документи у своїй сукупності дають можливість підтвердити зміст та вартість господарської операції, а відтак є достатніми для підтвердження правомірності складання податкової накладної.

Належних доказів участі контрагентів позивача у здійсненні ризикових операцій або ризиковій господарській діяльності відповідачі суду не надали.

У постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20 зазначається, що здійснення податковим органом моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Водночас, змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Верховний Суд у постанові від 31 травня 2023 у справі № 260/6334/21 зазначає, що контролюючий орган, надаючи оцінку 1) неможливості здійснення платником податку певних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг; 2) нездійсненню певним суб`єктом підприємницької діяльності; 3) відсутності у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, складських приміщень, виробничих активів, транспортних засобів, фактично досліджує зміст господарських правовідносин на предмет їх реальності/ нереальності та відсутності фактичного характеру, що є неналежним, адже такі повноваження у контролюючого органу під час моніторингу податкових накладних відсутні. У той же час, відповідно до усталеної практики така оцінка може надаватись контролюючим органом у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Предметом розгляду у цій справі є питання обґрунтованості відмови у реєстрації податкової накладної, водночас у спірному рішенні податковий орган фактично зауважує на обставини, які стосуються саме питання реальності господарської операції загалом.

Крім того, зі змісту спірного рішення, а також з відзиву неможливо встановити, які саме конкретні порушення яких вимог законів були встановлені комісією у наданих платником документах. Водночас, у разі наявності у контролюючого органу інформації, що може свідчити про вчинення позивачем та/або його контрагентом порушень вимог податкового законодавства, податковий орган не позбавлений можливості призначити та провести документальну перевірку платника податку та дослідити питання ведення ним господарської діяльності та правомірності відображення її результатів у податковому обліку.

Тому, на думку суду, відповідачі не спростували ту обставину, що надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів зрозумілим чином відображають та підтверджують зміст господарської операції, є достатніми для підтвердження факту першої події, що є необхідним для реєстрації податкової накладної.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. Реєстрація у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

З огляду на це, оскільки відповідачі не довели обґрунтованість спірного рішення і доводи позивача належними доказами не спростували, позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13523261/40151340 від 22.12.2025, прийняте стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» №5 від 28.11.2025.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» судові витрати на сплату судового збору в сумі 1331,20 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» судові витрати на сплату судового збору в сумі 1331,20 грн. за рахунок асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 23 березня 2026 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю «АПАРТМЕНС СІЛЬВЕР» (просп. Незалежності, 11, офіс 311,м. Нетішин,Шепетівський р-н, Хмельницька обл.,30100 , код ЄДРПОУ - 40151340)

Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя І.С. Козачок