Рішення від 22 березня 2026 р. у справі №500/6377/25 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/6377/25

23 березня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Юзьківа М.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАБІОН СТАР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАБІОН СТАР" (далі - позивач, або Товариство) звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач 1, або ГУ ДПС у Тернопільській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), у якій просить суд ухвалити рішення, яким:

- визнати протиправним рішення Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 06.05.2025 № 12831662/45351129 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 31.03.2025 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "ГАБІОН СТАР";

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних РК № 1 від 31.03.2025 реєстраційний номер 9083007156 створений на ПН № 1 від 07.02.2025 реєстраційний номер документу 9050473636 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн створену на неплатника ПДВ .

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ "ГАБІОН СТАР" за результатами господарської операції продажу готової продукції габіонів було виписано на покупця Місію Міжнародного Комітету Червоного Хреста України податкову накладну № 1 від 31.03.2025, яку направлено до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрацію вказаної ПН, на думку позивача, було протиправно зупинено у зв`язку із відповідністю операцій п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення з відповідними документами, що й слугувало підставою для звернення до суду із даним позовом.

Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України) у якому позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні. В обґрунтування своєї позиції представник вказав на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податків, зазначає, що позивачем первинно не надано в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції за зупиненою податковою накладною, з огляду на що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Договір який позивач називає основним документом, що підтверджує господарську операцію з Місією Міжнародного Комітету Червоного Хреста України, був наданих комісії у нечитабельному вигляді: окремі розділи, реквізити сторін, предмет договору та умови оплати відсутні або відображені частково. Через технічну непридатність документа встановити дійсний зміст договірних відносин було неможливо, що унеможливило його використання як доказу реальної господарської операції. Наданий позивачем сертифікат відповідності стосується продукції під назвою "габіонні ящики", тоді як у податковій накладній та розрахунку коригування зазначено інший товар - "металеві габіони зі сітки". Вказані назви не є тотожними, оскільки позначають різні види продукції із різними технічними характеристиками та конструктивними параметрами. Сертифікат відповідності, який не охоплює товар зазначений у ПН/РК, не може підтверджувати існування та якість саме цієї партії товару, а тому не є належним доказом факту поставки та не може підтверджувати реальність операції на яку посилається позивач. Банківська виписка яка подана позивачем не може вважатися належним доказом фактичної господарської операції, оскільки є нечитабельної, а сам період виписки не включає дату, коли за твердженням позивача була здійснена оплата (25.02.2025). Тобто виписка є не лише технічно непридатною, але й неповною за змістом. Контролюючим органом було належним чином сформовано та направлено платнику податків повідомлення у якому чітко зазначено перелік документів, які необхідно подати для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних. Не зважаючи на чітко визначений перелік документів, позивач не надав жодних пояснень та документів у відповідь на повідомлення. Таким чином, контролюючий орган діяв відповідно до вимог Порядку, а рішення про відмову у реєстрації податкової накладної було обґрунтованим та правомірним (арк. справи 25 - 43).

Одночасно із відзивом відповідачем подано до суду клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Представником позивача надіслано до суду відповідь на відзив, у якій він заперечує щодо викладених у відзиві доводів, в обґрунтування чого зазначає, що 17.04.2025 ТОВ "Габіон Стар" надало до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області пояснення та документи про помилкову реєстрацію податкової накладної №1 від 07.02.2025 реєстраційний номер документу 9050473636 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн, та підтвердження реальності господарської операції, на яку складено податкову накладну № 1 від 14.02.2025, реєстраційний номер документу 14022025 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн і, відповідно, про правомірність складення розрахунку коригування № 1 від 31.03.2025 реєстраційний номер документу 9083007156 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн на ПН №1 від 07.02.2025 реєстраційний номер документу 9050473636 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн, реєстрація якого зупинена. Відтак, просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі (арк. справи 48 -54).

Рух справи у суді

Ухвалою суду від 11.11.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи. Залучено до участі у справі другим відповідачем Державну податкову службу України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ: 43005393).

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзивів на позовну заяву.

Копію ухвали суду від 11.11.2025 про відкриття провадження у справі доставлено відповідачам через електронні кабінети 11.11.2025 та 12.11.2025, що підтверджується довідками про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", які містяться в матеріалах справи.

13.11.2025 позивачем подано до суду клопотання, у якому надано докази надсилання позовної заяви із додатками Державній податковій службі України.

Ухвалою суду від 27.11.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження та відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Інших заяв чи клопотань з процесуальних питань, на адресу суду не надходило.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Габіон Стар" є платником ПДВ з 01.12.2023.

Між ТОВ "Габіон Стар" та Місію Міжнародного Комітету Червоного Хреста України (неплатник ПДВ) через електронний майданчик Прозоро 07.02.2025 укладено договір поставки № GAB00UA/KHR25/004407 предметом якого є: продаж готової продукції, а саме габіонів.

ТОВ "Габіон Стар" на Місію Міжнародного Комітету Червоного Хреста України - неплатника ПДВ було складено ПН №1 від 07.02.2025 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн реєстраційний номер документу 9050473636. А 14.02.2025 на підставі видаткової накладної № 1402-0001 від 14.02.2025 на суму 130 560,00 грн. в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн була створена податкова накладна № 1 від 14.02.2025 на суму 130 560,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн реєстраційний номер документу 9050592133. Оплата за поставлену 14.02.2025 продукцію згідно ВН №1402-0001 від 14.02.2025 відбулася 25.02.2025 згідно платіжної інструкції № 7577 від 25.02.2025. Таким чином відбулося подвоєння ПН. 31.03.2025 на невірно складену ПН №1 від 07.02.2025 було створено РК, який і було заблоковано.

ТОВ "Габіон Стар" надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 31.03.2025 № 1 до податкової накладної від 07.02.2025 № 1, виписаний на неплатника податку на додану вартість, щодо поставки "Металеві габіони з сітки 1000х1000х2000 дріт 4, к-ка 75*75, з геотекстилем 300 гр.кв.м", код товару згідно з УКТ ЗЕД - 7217, на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою: - 4 740 грн, - 17 020 грн, коригування обсягів постачання без урахування податку на додану вартість: - 23 700,00 грн, - 85 100,00 грн.

За результатами автоматичної обробки поданого розрахунку коригування на реєстрацію, за отриманою квитанцією № 1 від 31.03.2025 з автоматизованої системи "Єдине вікно подання податкової звітності" ДПС України, позивачу було повідомлено, що документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація розрахунку коригування від 31.03.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, подано для реєстрації в ЄРПН у термін, що перевищує 30 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п.6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.8687%, "Рпоточ"=324004. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання вказаних вимог позивачем було надано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.04.2025 №1 щодо розрахунку коригування від 31.03.2025 №1. До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 20 шт, а саме: Виробництво № 1402-0002 від 14.02.2025, Виробництво № 1402-0001 від 14.02.2025, Оборотно-сальдова відомість по рахунку 20.1 за лютий 2025; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 26 за лютий 2025; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 63.1 за 01.12.2024-31.01.2025; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 36.1 за лютий 2025; Сертифікат відповідності ТЕК1.Пр.465-23; Пояснення; Виписка з банку з 01.02.2025 по 20.02.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "Пульсар - Захід" надано: картка рахунку 63, накладна № 106 від 05.02.2025;

по взаємовідносинах із Місія МКЧХ в Україні надано: картка рахунку 36.1, видаткова накладна № 1402-0001 від 14.02.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "Євромет" надано: договір купівлі продажу № КП.23.04 від 18.12.2023 (наданий не повністю), картка рахунку 63.1, накладна № 185 від 27.12.2024;

по взаємовідносинах із ПП "Янтос" надано: видаткова накладна № 45 від 13.01.2025, картка рахунку 36.1.

Відповідно контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2025 № 12783820/45351129 у якому запропоновано платнику надати копії:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо придбання товарів/послуг;

первинних документів щодо транспортування продукції;

розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

документів щодо підтвердження відповідності продукції паспорти якості.

06.05.2025 Головним управлінням Державної податкової служби у Тернопільській області було прийняте рішення № 12831662/45351129 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 31.03.2025 реєстраційний номер 9083007156 створений на ПН №1 від 07.02.2025 реєстраційний номер документу 9050473636 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податків ТОВ "Габіон Стар".

Оскарження в адміністративному порядку не проводилося.

Не погоджуючись із відмовою у прийнятті рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Мотивувальна частина

Предметом оскарження у цій справі є рішення відповідача 1 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 31.03.2025 № 1 до податкової накладної від 07.02.2025 № 1, виписаної ТОВ "Габіон Стар" на Місію Міжнародного Комітету Червоного Хреста України.

Отже, при розгляді цієї справи, суд має надати зазначеному рішенню Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області оцінку, оцінивши його на предмет відповідності верховенству права та критеріїв законності рішення суб`єкта владних повноважень, які наведені в частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вказана норма Основного Закону означає, що діяльність суб`єктів владних повноважень здійснюється у відповідності до спеціально-дозвільного типу правового регулювання, яке побудовано на основі принципу заборонено все, крім дозволеного законом; дозволено лише те, що прямо передбачено законом.

Застосування такого принципу суттєво обмежує цих суб`єктів у виборі варіантів чи моделі своєї поведінки, а також забезпечує використання ними владних повноважень виключно в межах закону і тим самим істотно обмежує можливі зловживання з боку держави та її органів.

Вчинення ж державним органом чи його посадовою особою дій у межах компетенції, але непередбаченим способом, у непередбаченій законом формі або з виходом за межі компетенції є підставою для визнання таких дій (бездіяльності) та правових актів, прийнятих у процесі їх здійснення, неправомірними.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції чинній на час прийняття оскаржуваного рішення).

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

За правилами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку № 520 (пункт 11 Порядку № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (пункт 7 Порядку № 520).

За правилами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 передбачено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.

Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком № 520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

Як установлено судом та підтверджується матеріалами справи, ТОВ "Габіон Стар" на Місію Міжнародного Комітету Червоного Хреста України - неплатника ПДВ було помилково складена ПН №1 від 07.02.2025 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн реєстраційний номер документу 9050473636. 14.02.2025 на підставі видаткової накладної № 1402-0001 від 14.02.2025 на суму 130 560,00 грн. в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн була створена податкова накладна № 1 від 14.02.2025 на суму 130 560,00 грн., в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн реєстраційний номер документу 9050592133. Оплата за поставлену 14.02.2025 продукцію згідно ВН №1402-0001 від 14.02.2025 відбулася 25.02.2025 згідно платіжної інструкції № 7577 від 25.02.2025. Очевидно, що ПН від 07.02.2025 та ПН від 14.02.2025 - ідентичні. Поставка товару була одна. Таким чином відбулося подвоєння ПН. 31.03.2025 на невірно складену ПН №1 від 07.02.2025 було створено РК, яке і було заблоковано.

ТОВ "Габіон Стар" надало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування від 31.03.2025 № 1 до податкової накладної від 07.02.2025 № 1, виписаний на неплатника податку на додану вартість, щодо поставки "Металеві габіони з сітки 1000х1000х2000 дріт 4, к-ка 75*75, з геотекстилем 300 гр.кв.м", код товару згідно з УКТ ЗЕД - 7217, на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою: - 4 740 грн, - 17 020 грн, коригування обсягів постачання без урахування податку на додану вартість: - 23 700,00 грн, - 85 100,00 грн.

Однак, реєстрацію зазначеного розрахунку коригування було зупинено з підстав відповідності операції пункту Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а платнику податку запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарської операції.

На виконання вимог контролюючого органу позивачем було надано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.04.2025 №1 щодо розрахунку коригування від 31.03.2025 №1. До даного Повідомлення було надано додатки у кількості 20 шт, що підтверджують реальність проведення господарської операції.

Водночас, як слідує з матеріалів справи, контролюючим органом додатково витребувано документи та пояснення щодо спірної операції та підтвердження відповідних договірних відносин.

Матеріали справи не містять доказів подання позивачем додаткових пояснень та копій документів у відповідь на повідомлення Комісії регіонального рівня від 23.04.2025 № 12783820/45351129 у якому запропоновано платнику надати копії: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо придбання товарів/послуг; первинних документів щодо транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції паспорти якості.

Відтак, 06.05.2025 Головним управлінням Державної податкової служби у Тернопільській області було прийняте рішення № 12831662/45351129 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 31.03.2025 реєстраційний номер 9083007156 створений на ПН №1 від 07.02.2025 реєстраційний номер документу 9050473636 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податків ТОВ "Габіон Стар".

Оцінюючи наведені обставини, суд зазначає, що ненадання платником податку додаткових пояснень та документів, прямо витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкової накладної, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішення про відмову в її реєстрації, за умови дотримання податковим органом вимог законодавства щодо змісту та форми відповідного повідомлення.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що відмова в реєстрації розрахунку коригування від 31.03.2025 № 1 ґрунтується не на формальному підході контролюючого органу, а на невиконанні платником податку покладеного на нього обов`язку щодо надання витребуваних пояснень та документів.

Слід зазначити, що у разі не надання запитуваних контролюючим органом документів та пояснень податковим законодавством визначено безальтернативне рішення регіональної Комісії - відмова в реєстрації податкової накладної.

Правовий висновок щодо правомірності дій контролюючого органу щодо відмови у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у правовідносинах, де платником не надано (надано не у повному обсязі) документи, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування викладено у постанові Верховного Суду від 13.02.2024 у справі № 240/5563/23 та 30.01.2026 у справі № 260/224/24.

За обставин, встановлених у цій справі, суд дійшов висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення від 06.05.2025 № 12831662/45351129 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 31.03.2025 на ПН №1 від 07.02.2025 на суму 130 560,00 грн, в т.ч. ПДВ 21 760,00 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податків ТОВ "Габіон Стар".

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною першою та частиною другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За результатами розгляду справи, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог та відмову у їх задоволенні.

Судові витрати

Згідно з частиною першою статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.

На підставі викладеного та керуючись статтями 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 241, 250, 257 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ГАБІОН СТАР" до Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, ап.ляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду

Повне судове рішення складено 23 березня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАБІОН СТАР" (місцезнаходження: вул. Патріарха Любомира Гузара, 15, 65, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46024, код ЄДРПОУ: 45351129);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ: 44143637).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ: 43005393).

Головуючий суддя Юзьків М.І.