Рішення від 19 березня 2026 р. у справі №500/5657/25 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5657/25

20 березня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Юзьківа М.І., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Розтоцьке - Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служба України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

Приватне підприємство "Розтоцьке - Агро" (далі - позивач, або Підприємство), в інтересах якого діє Ярмусь Віктор Дмитрович, звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач 1, або ГУ ДПС у Тернопільській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач 2), у якій просить суд ухвалити рішення, яким:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13178014/41129405 від 14.08.2025, якими відмовлено ПП "Розтоцьке Агро" у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.04.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 15.04.2025 подану ПП "Розтоцьке-Агро".

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ПП "Розтоцьке-Агро" за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця ТОВ "ОВАЛ" податкову накладну 4 від 15.04.2025, яку направлено до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрацію вказаної ПН, на думку позивача, було протиправно зупинено у зв`язку із відповідністю операцій п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операції та запропоновано надати пояснення з відповідними документами.

Вважає, що Підприємство надано відповідачеві 1 всі передбачені законом та достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних документи на підтвердження реальності господарських операцій. Також наголошує, що контролюючим органом порушено норми Податкового кодексу України, що й стало підставою для звернення до суду із цим позовом.

Відповідач 1 подав відзив на позовну заяву (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України) у якому позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні. В обґрунтування своєї позиції представник вказав на наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, зазначає, що позивачем первинно не надано в повному обсязі усіх матеріалів щодо господарської операції за зупиненою податковою накладною, з огляду на що комісією ГУ ДПС у Тернопільській області проінформовано позивача про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. На виконання пропозицій, зазначених у повідомленні, позивачем подано витребувані документи не в повному обсязі, необхідному для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Однак, надані позивачем товарно-транспортні накладні (далі - ТТН) щодо поставки кукурудзи 3 класу врожаю 2024 року містять не повну інформацію, зокрема, відсутні відомості в графі щодо вантажно-розвантажувальних операцій, час прибуття/вибуття/простою, маси товарів та не заповнені обов`язкові реквізити, а саме підписи відповідальних осіб у відомостях про параметри транспортного засобу, вантажно-розвантажувальних роботах. З наведених обставин, Комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято правомірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Додатково зазначив, що більша частина наданих до суду разом із позовною заявою документів не стосується предмету спору щодо відмови в реєстрації ПН від 15.04.2025 № 4. Залишається не зрозумілим, на якій підставі представник позивача долучає первинні документи, датовані після зазначеної дати (як то ВН, ТТН, договори поставки, платіжні інструкції до договорів поставки) і описує у позовній заяві обставини, що не стосуються даної справи (арк. справи 185 - 236 том І).

Разом із відзивом відповідачем подано до суду клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Відповідачем 1 подано до суду додаткові письмові пояснення, у яких представник вказав про істотні суперечності між змістом договору оренди, укладеним між ПП "Розтоцьке-Агро" та Спілкою співвласників майна колгоспу "Гаї", та офіційними даними органу місцевого самоврядування, що нівелює твердження позивача про наявність матеріально-технічних ресурсів для вирощення в заявлених обсягах сільськогосподарської продукції, адже згідно відомостей наданих Залозецькою селищною радою таке майно як корівники, зерносклади, гаражі, ангари, склад запчастин, силосні споруди тощо, які знаходяться на території села Гаї Розтоцькі Зборівського району Тернопільська область, не передавалося. ПП "Розтоцьке-Агро" не подавало до контролюючого органу повідомлення за формою № 20-ОПП щодо відомостей про об`єкти оподаткування платника податків щодо зерносушильного комплексу, майстерні ремонту автомашин, заправки автомашин і тракторів, будинку автоваги (2 шт), корівника, прибудови комори (2 шт), сінажної ями, водонапірної башні (2 шт), силосних споруд, асфальтної площадки току, загорожі господарства, площадки тракторної бригади, загорожи нової тракторної бригади, цистерни під горюче, зварювального агрегата, товарного станку - саме ці основні засоби вказані у додатку № 1 до договору - перелік основних засобів. Позивачем у повідомленні форми № 20-ОПП відображено окремі основні засоби, однак відповідно до листа Головного управління Держпродспоживслужби у Тернопільській області, не підтверджено реєстрацію техніки, основних засобів (арк. справи 242 - 258 том І).

Представником позивача надіслано до суду відповідь на відзив, у якій він заперечує щодо викладених у відзиві доводів, в обґрунтування чого зазначає, що видаткова накладна № 000000005 від 15.04.2025 на суму 884 890,80 грн в тому числі ПДВ 108 670,80 грн (згідно договору № 32-ТР-2025-К від 14.04.2025); товаро-транспортні накладні № 77, 78, 79, 80, 81, 82 від 15.04.2025. Дана відгрузка була першою подією в податковому обліку, а тому згідно видаткової накладної було виписано податкову накладну № 4 від 15.04.2025 та подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних. Оплата за продукцію проведена згідно наступних платіжних документів: по договору № 32-ТР-2025-К від 14.04.2025 платіжне доручення № 30949212 від 15.04.2025 на суму 200 000,00 грн; -платіжне доручення № 30949216 від 16.04.2025 на суму 500 000,00 грн; платіжне доручення № 30949220 від 17.04.2025 на суму 992 482,40 грн (арк. справи 1 - 57 том ІІ).

Представником позивача подано до суду додаткові пояснення (арк. справи 58 - 77 том ІІ).

Відповідачем 1 подано до суду заперечення на додаткові пояснення (арк. справи 78 - 93 том ІІ).

Представником позивача подано до суду заперечення (арк. справи 94 - 108 том ІІ).

Відповідачем 1 подано до суду додаткові пояснення (арк. справи 115 - 122 том ІІ).

Рух справи у суді

Ухвалою суду від 06.10.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику учасників адміністративної справи.

Відповідно до статей 162-164 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі для подання відзиву на позовну заяву.

Копію ухвали суду від 06.10.2025 про відкриття провадження у справі доставлено відповідачам через електронні кабінети 06.10.2025, що підтверджується довідками про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", які містяться в матеріалах справи.

У зв`язку з відрахуванням зі штату Тернопільського окружного адміністративного суду судді Мандзія О.П. (у провадженні якого перебувала дана справа) 05.01.2026 проведено повторний автоматизований розподіл цієї адміністративної справи.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями Тернопільського окружного адміністративного суду від 05.01.2026 цю справу передано для розгляду судді Юзьківу М.І.

Ухвалою суду від 08.01.2026 адміністративну справу прийнято до провадження судді Юзьківа М.І. та відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження, відмовлено у задоволенні клопотання представника відповідача про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Інших заяв чи клопотань з процесуальних питань, на адресу суду не надходило.

З урахуванням викладеного, розгляд справи судом здійснено у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами та доказами.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини.

Приватне підприємство "Розтоцьке-Агро" код ЄДРПОУ 41129405 з 06.02.2017 зареєстроване як юридична особа; основним видом його діяльності є: вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур, насіння олійних культур (код виду економічної діяльності 01.11); перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі - ЄДР); є платником податку на додану вартість (далі - ПДВ).

Між ПП "Розтоцьке-Агро" (постачальник) та ТОВ "Овал" (покупець, код ЄДРПОУ 32537732) укладено три договори поставки кукурудзи, а саме: 28.03.2025 №27-ТР-2025-К, 14.04.2025 №32-ТР-2025-К, 16.04.2025 №33-ТР-2025-К, за умовами яких постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупця кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року насипом, а покупець зобов`язується прийняти товар від постачальника та оплатити його згідно умов даного договору.

Додатковими угодами до договорів поставки обумовлена кількість та строки поставки.

До договору від 28.03.2025 №27-ТР-2025-К укладено такі три додаткові угоди:

№ 1 від 31.03.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 389 100 кг на загальну суму з ПДВ 3 832 479,36 грн,

№ 2 від 01.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 400 020 кг на загальну суму з ПДВ 3 926 356,31 грн,

№ 3 від 02.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 208 460 кг на загальну суму з ПДВ 2 050 871,17 грн.

До договору від 14.04.2025 №32-ТР-2025-К укладено такі дві додаткові угоди:

№ 1 від 14.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 107 040 кг на загальну суму з ПДВ 1 044 539,14 грн,

№ 2 від 15.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 91 320 кг на загальну суму з ПДВ 884 890,80 грн,

До договору від 16.04.2025 №33-ТР-2025-К укладено такі три додаткові угоди:

№ 1 від 16.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 248 340 кг на загальну суму з ПДВ 2 440 387,51 грн,

№ 2 від 17.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 465 680 кг на загальну суму з ПДВ 4 565 526,72 грн,

№ 3 від 23.04.2025 на поставку кукурудзу 3-го класу урожаю 2024 року в кількості 286 160 кг на загальну суму з ПДВ 2 828 348,21 грн,

Загальна кількість товару по наданих суду (так само лише такі додаткові угоди з договорами були надані контролюючому органу) склала 2 196 120 кг або 2 196,12 т.

Матеріали справи містять три довіреності № 27 від 28.03.2025, № 32 від 14.04.2025 та № 33 від 16.04.2025, видані ТОВ "Овал" директору Трохимчук Н.О. та заступнику директора по комерційній роботі Люлько Д.Ю. для отримання товарно-матеріальних цінностей по договорах від 28.03.2025 №27-ТР-2025-К, від 14.04.2025 №32-ТР-2025-К, від 16.04.2025 №33-ТР-2025-К.

Також сторонами оформлено такі видаткові накладні відповідно до договору від 28.03.2025 №27-ТР-2025-К:

№-000000001 від 31.03.2025 на загальну суму 3 832 479,36 грн, у тому числі ПДВ 470 655,36 грн, де кількість продукції вказана 389,1 т,

№-000000002 від 01.04.2025 на загальну суму 3 926 356,31 грн, у в тому числі ПДВ 482 184,11 грн, де кількість продукції вказана 400,02 т,

№-000000003 від 02.04.2025 на загальну суму 2 050 871,17 грн, у тому числі ПДВ 251 861,37 грн, де кількість продукції вказана 208,46 т, усього 997,58 т кукурудзи;

до договору від 14.04.2025 №32-ТР-2025-К:

№-000000004 від 14.04.2025 на загальну суму 1 044 539,14 грн, у тому числі ПДВ 128 276,74 грн, де кількість продукції вказана 107,04 т,

№-000000005 від 15.04.2025 на загальну суму 884 890,80 грн, у тому числі ПДВ 108 670,80 грн, де кількість продукції вказана 91,32 т, усього 198,36 т кукурудзи;

до договору від 16.04.2025 №33-ТР-2025-К:

№-000000006 від 17.04.2025 на загальну суму 4 565 526,72 грн, у тому числі ПДВ 560 678,72 грн, де кількість продукції вказана 465,68 т,

№-000000007 від 16.04.2025 на загальну суму 2 440 387,51 грн, у тому числі ПДВ 299 696,71 грн, де кількість продукції вказана 248,34 т,

№-000000008 від 23.04.2025 на загальну суму 2 828 348,21 грн, у тому числі ПДВ 347 341,01 грн, де кількість продукції вказана 286,16 т, усього 1 000,62 т кукурудзи.

Усього видаткові накладні виписані на поставку 2 196,56 т кукурудзи урожаю 2024 року.

До кожної з видаткових накладних Підприємством долучені ТТН, оформлені за період з 31.03.2025 по 23.04.2025 про перевезення продукції з пункту навантаження: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район до пункту розвантаження: вулиця Лесі Українки, 3Ж, селище Дружба, Тернопільський район, перевізником ПП "АП "Агро-Дружба", вантажовідправник ПП "Розтоцьке-Агро", вантажоодержувач Дружбівський деревообробний завод ТОВ, власник ТОВ "Овал".

По даті виписування видаткової накладної №-000000005 від 15.04.2025 "Розтоцьке-Агро" виписало покупцю ТОВ "Овал" спірну податкову накладну № 4 від 15.04.2025 на товар кукурудзу 3-класу урожаю 2024 року на суму 884 890,80 грн в тому числі ПДВ 108 670,80 грн, яка подана для реєстрації до контролюючого органу в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції від 24.04.2025 про зупинення реєстрації податкової накладної № 4 від 15.04.2025 її реєстрацію зупинено на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлялися показник "D"=13.6538%, "Рпоточ"=0. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, зокрема: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Для підтвердження господарської операції, відображеної у податковій накладній № 4 від 15.04.2025, платником подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, з низкою документів.

У поясненні позивача від 30.07.2025 №30/07 зазначено, що ПП "Розтоцьке-Агро" здійснює діяльність у сфері вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11) на орендованих земельних ділянках та їх продаж. На підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані ряд документів, які підтверджують наявність орендованих земельних ділянок, закупку паливно-мастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, наявність власної техніки для обробки ґрунту, посіву зернових, внесення добрив та збору врожаю, трудових ресурсів.

Зі змісту пояснення вбачається, що для здійснення діяльності Підприємство орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб; станом на 01.01.2024 ПП "Розтоцьке-Агро" укладено з 497 фізичними особами договори оренди земельних паїв, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Загальна кількість орендованої землі на 01.01.2024 становить 1085,2171 га, у тому числі селище Залізці - 94,8467 га, село Гаї Розтоцькі - 780,8511 га, село Гаї за Рудою - 32,1171 га, село Чистопади - 31,7893 га, село Ратищі - 30,3098 га, село Стретць - 115,3031 га, що підтверджується довідкою № 78 від 16.01.2024.

Для обробітку землі Підприємство використовує власні основні засоби, які відображені в формі №20-ОПП.

Забезпечують виробничий процес при вирощуванні сільськогосподарських культур трактористи-машиністи, підсобні робітники, інженера. Організацію робіт та контроль за агрономічними технологіями забезпечує директор підприємства. Станом на 01.01.2024 середня чисельність працівників становить 13 чоловік.

Для підтвердження господарської діяльності позивачем надано статистичну звітність: за формою 29-сг "Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2024 рік, в якій відображено площі та валові збори сільськогосподарських культур: ріпак озимий - на 103 га зібрано 4 482,8 ц, пшениця озима - на 104 га зібрано 7 049,20 ц, пшениця яра - на 81 га зібрано 3 478,40 ц, ячмінь ярий - на 33 га зібрано 1 680,6 ц, соняшник - на 188 га зібрано 7 520 ц, ячмінь озимий - на 7 га зібрано 305,8 ц, кукурудза - на 274 га зібрано 38 360 ц, соя - на 303 га зібрано 12726 ц.

Для забезпечення виробничого процесу ПП "Розтоцьке-Агро" закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.

У поясненні платника податків наведені відомості про основних постачальників сировини (товарно-матеріальних цінностей) з посиланням на первинні бухгалтерські документи на підтвердження господарських операцій, а саме:

ТОВ "Магістр-Д" (код ЄДРПОУ 21141124), в якого закуплено пальне в 2024 році на загальну суму 6 596 863,80 грн та заключено Договір №144 купівлі-продажу нафтопродуктів від 01.02.2021 року з додатковими угодами. На поставку пального постачальником виписано видаткові накладні та товаро транспортні накладні: Видаткова накладна №894 від 23.02.2024 року на суму 338910,00 грн в тому числі ПДВ 56485,00 грн ТТН№240223/10 від 23.02.2024 року; - Видаткова накладна №1051 від 01.03.2024 року на суму 421200,00 грн в тому числі ПДВ 70200.00 грн ТТН №240301/14 від 01.03.2024 року; - Видаткова накладна №1319 від 18.03.2024 року на суму 368316,00 грн в тому числі ПДВ 61386.00 грн ТТН№240318/13 від 18.03.2024 року; - Видаткова накладна №2146 від 22.04.2024 року на суму 600600,00 грн в тому числі ПДВ 100100.00 грн ТТН№240422/10 від 22.04.2024 року; - Видаткова накладна №2319 від 29.04.2024 року на суму 261105,00 грн в тому числі ПДВ 43517.50 грн ТТН №240429/14 від 29.04.2024 року; - Видаткова накладна №2620 від 14.05.2024 року на суму 303121,80 грн в тому числі ПДВ 50520,30 грн ТТН№240514/11 від 14.05.2024 року; - Видаткова накладна №3382 від 17.06.2024 року на суму 308790,00 грн в тому числі ПДВ 51465.00 грн ТТН№240615/7 від 17.06.2024 року; - Видаткова накладна №4044 від 12.07.2024 року на суму 454500,00 грн в тому числі ПДВ 75750.00 грн ТТН №240712/10 від 12.07.2024 року; - Видаткова накладна №6641 від 21.10.2024 року на суму 394200,00 грн в тому числі ПДВ 65700.00 грн ТТН№241021/8 від 21.10.2024 року; - Видаткова накладна №7202 від 11.11.2024 року на суму 396036,00 грн в тому числі ПДВ 66006.00 грн ТТН№241111/2 від 11.11.2024 року; - Видаткова накладна №7495 від 25.11.2024 року на суму 390285,00 грн в тому числі ПДВ 65047,50 грн ТТН №241125/9 від 25.11.2024 року; - Видаткова накладна №7627 від 29.11.2024 року на суму 1323000,00 грн в тому числі ПДВ 220500,00 грн ТТН№241129/10 від 29.11.2024 року; - Видаткова накладна №7745 від 04.12.2024 року на суму 1036800,00 грн в тому числі ПДВ 172800,00 грн ТТН№241204/24 від 04.12.2024 року. Оплата за пальне проведена в безготівковій формі в сумі 6 596 863,80 грн згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 412 від 07.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 414 від 11.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 425 від 21.03.2024 року на суму 6161,00 грн; - платіжне доручення № 428 від 26.03.2024 року на суму 122265,00 грн; - платіжне доручення № 460 від 23.04.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 463 від 24.04.2024 року на суму 186517,44 грн; - платіжне доручення № 495 від 16.05.2024 року на суму 25372,00 грн; - платіжне доручення № 499 від 17.05.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 515 від 21.05.2024 року на суму 152937,36 грн; - платіжне доручення № 543 від 20.06.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 562 від 03.07.2024 року на суму 8790,00 грн; - платіжне доручення № 708 від 21.08.2024 року на суму 454500,00 грн; - платіжне доручення № 879 від 28.10.2024 року на суму 200 000,00 грн; - платіжне доручення № 882 від 30.10.2024 року на суму 194 200,00 грн; - платіжне доручення № 909 від 22.11.2024 року на суму 396 036,00 грн; - платіжне доручення № 913 від 26.11.2024 року на суму 390285,00 грн; - платіжне доручення № 922 від 28.11.2024 року на суму 1 036 800,00 грн; - платіжне доручення № 927 від 03.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 932 від 04.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 941 від 11.12.2024 року на суму 323 000,00 грн;

ТОВ "Альфа Смарт Агро" (код ЄДРПОУ 37250244) в я кого закуплено засоби захисту рослин на загальну суму 1353839,38 грн та заключено Договір поставки №AS/276/02/2023/ від 21.02.2023 року, №AS/18/04/2022 від 27.04.2022 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано наступні документи: - видаткова накладна №2080 від 14.03.2023 на суму 98 844,26 грн. в тому числі ПДВ 16474,04 грн та ТТН №Р2080 від 14.03.2023; - видаткова накладна №17966 від 11.10.2022 на суму 6216,00 грн. в тому числі ПДВ 1036,00 грн.; - видаткова накладна №10766 від 03.06.2022 на суму 58519,20 грн. в тому числі ПДВ 9753,20 грн.; - видаткова накладна №14480 від 19.08.2022 на суму 87912,00 грн. в тому числі ПДВ 14652,00 грн.; Оплата за засоби захисту рослин проведена в безготівковій формі згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 110 від 23.05.2022 року на суму 262 110,00 грн; - платіжне доручення № 108 від 23.02.2023 року на суму 500 000,00 грн;

ТОВ "Агро Експерт Інтернешнл" (код ЄДРПОУ 38948033) , в якого закуплено в 2023 році мінеральні добрива на загальну суму 239170,69 грн та заключено Договір поставки № АЕІ-3045-0108/23 від 01.08.2023 року. На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: -Видаткова накладна № 2871 від 10.08.2023 року на суму 13783,88 грн в тому числі ПДВ; ТТН №2871 від 10.08.2023 року. - Видаткова накладна №2829 від 08.08.2023 року на суму 781825,22 грн в тому числі ПДВ; ТТН №2829 від 08.08.2023 року; - Видаткова накладна №3012 від 22.08.2023 року на суму 813736,37 грн в тому числі ПДВ; ТТН №3012 від 22.08.2023 року; - Видаткова накладна №3064 від 24.08.2023 року на суму 781825,22 грн в тому числі ПДВ; ТТН №3064 від 24.08.2023 року; Оплата за мінеральне добриво проведена в безготівковій формі в сумі 2391170,69 грн згідно наступних платіжних доручень: - Платіжне доручення № 268 від 01.08.2023 року на суму 1563650,44 грн; Платіжне доручення № 270 від 04.08.2023 року на суму 813736,37 грн; -Платіжне доручення № 273 від 09.08.2023 року на суму 13783.88 грн.;

ТЗОВ "Агросем" (код ЄДРПОУ 30967207), в якого закуплено в 2024 році мінеральні добрива на суму 4 345 176,95 грн і заключено Договір купівлі-продажу № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 року. На поставку мінеральних добрив постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № АГ-15/03268 від 15.03.2024 року на суму 1 713 498,62 грн в тому числі ПДВ 285 583,10 грн. та ТТН №АГД00326569 від 15.03.2024 року; - видаткова накладна № 4/04257 від 04.04.2024 року на суму 869 035,39 грн в тому числі ПДВ 144 839,23грн. та ТТН №АГД00331645 від 04.04.2024 року; - видаткова накладна № 2/04355 від 02.04.2024 року на суму 1 738 070,78 грн в тому числі ПДВ 289 678,46 грн. та ТТН №АГД00330584, №АГД00331183 від 02.04.2024 року; Оплата за мінеральні добрива проведена згідно наступних платіжних документів: - платіжне доручення № 392 від 15.01.2024 року на суму 425 098,37 грн.; - платіжне доручення № 420 від 18.03.2024 року на суму 365 756,60 грн.; - платіжне доручення № 422 від 19.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 424 від 21.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 426 від 22.03.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 437 від 03.04.2024 року на суму 500 000,00 грн.; - платіжне доручення № 440 від 05.04.2024 року на суму 300 000,00 грн.; - платіжне доручення № 441 від 11.04.2024 року на суму 300 000,00 грн.; - платіжне доручення № 446 від 17.04.2024 року на суму 245 000,00 грн.; - платіжне доручення № 447 від 17.04.2024 року на суму 255 000,00 грн.; - платіжне доручення № 450 від 18.04.2024 року на суму 274 000,00 грн.; - платіжне доручення № 451 від 19.04.2024 року на суму 140 306,30 грн.; - платіжне доручення № 456 від 22.04.2024 року на суму 173 090,17 грн.;

ТЗОВ "Ерідон" (код ЄДРПОУ 43106699), в якого закуплено засоби захисту рослин в 2023 році на суму 1 253 995,83 грн і заключено Договір купівлі- продажу №277/23/215 від 24.02.2023 року. На поставку засобів захисту рослин постачальником виписано видаткові накладні: - видаткова накладна № 25866 від 18.04.2023 року на суму 276564,24 грн в тому числі ПДВ 46094,04 грн. та ТТН № ТЕ-397680/5 від 18.04.2023 року; - видаткова накладна № 17593 від 29.03.2023 року на суму 489525,43 грн в тому числі ПДВ 8158,57 грн. та ТТН № ТЕ-394001/4 від 29.03.2023 року; - видаткова накладна № 29027 від 25.04.2023 року на суму 487906,16 грн в тому числі ПДВ 81317,69 грн. та ТТН № ТЕ-399940/4 від 26.04.2023 року; Оплата за засоби захисту рослин проведена в сумі 1 253 995,83 грн. згідно наступних платіжних документів: -платіжне доручення № 111 від 24.03.2023 року на суму 95127,11 грн; -платіжне доручення № 114 від 24.03.2023 року на суму 394 398,32 грн; - платіжне доручення № 122 від 12.04.2023 року на суму 46 210,32 грн; - платіжне доручення № 130 від 14.04.2023 року на суму 232260,08 грн; - платіжне доручення № 134 від 20.04.2023 року на суму 250 000,00 грн; - платіжне доручення № 136 від 24.04.2023 року на суму 236 000,00 грн.

ТОВ "Кортева" (код ЄДРПОУ 31352075), в якого закуплено насіння кукурудзи на підставі договору купівлі-продажу насіння №18676 від 03.03.2021. На поставку товаро-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) постачальником виписано та видано: видаткова накладна № 3807114019 від 30.03.2024 на суму 72,96 грн, в тому числі ПДВ, та ТТН № 6838353 від 30.03.2024; видаткова накладна № 3807112610 від 21.03.2024 на суму 1 306 571,10 грн, в тому числі ПДВ, та ТТН № 6833581 від 21.03.2024; сертифікат, що посвідчує посівні якості насіння №220929 від 22.03.2024, №211602 від 19.01.2024, №210463 від 26.12.2024, №199396 від 05.09.2024. Оплата за насіння проведена згідно з платіжними дорученнями № 410 від 06.03.2024 на суму 300000,00 грн, № 411 від 07.03.2024 на суму 300000,00 грн, № 413 від 07.03.2024 на суму 707451,40 грн.

Ще у поясненнях позивач зазначив, що виробничі процеси по обробітку землі по вирощуванню кукурудзи в 2024 році оформлені в бухгалтерському обліку відповідними документами: актом витрат насіння та садивного матеріалу №-000000004 від 06.05.2024, актом про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив №-000000008 від 26.04.2024, актами про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000012 від 26.04.2024, №-000000013 від 08.05.2024, №-000000007 від 14.05.2024. Об`єм робіт по обробітку землі під посів кукурудзи, підживленню, внесенню засобів захисту рослин, збору врожаю підтверджуються зведеними листами машиніста-тракториста та лімітно-забірними відомостями на отримання пального для заправки техніки: лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000054 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 00000016 за квітень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000049 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000015 за квітень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000037 на одержання ПММ за квітень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000011 за квітень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000059 на одержання ПММ за травень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000017 за травень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-00000063 на одержання ПММ за травень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000018 за травень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000064 на одержання ПММ за травень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000019 за травень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000069 на одержання ПММ за травень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 000000020 за травень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000242 на одержання ПММ за жовтень 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 00007 за жовтень 2024 року; лімітна-забірна карта №ЗЛ-0000258 на одержання ПММ за листопад 2024 року; обліковий лист тракториста-машиніста № 00009 за листопад 2024 року.

До цих пояснень, направлених контролюючому органу після зупинення реєстрації податкової накладної, ПП "Розтоцьке-Агро" долучено кожен зі згадуваних у поясненнях документів, та надано усі первинні бухгалтерські документи щодо постачання кукурудзи ТОВ "Овал", у тому числі по спірній податковій накладній № 4 від 15.04.2025: договори, видаткова накладна, довіреність на матеріально-відповідальну особу, ТТН, платіжні доручення про проведенні розрахунки.

Документи, на які міститься посилання у поясненнях позивача, надані відповідачу 1 та долучені до матеріалів адміністративної справи, а саме: довідка про оренду земельних ділянок від 26.01.2024 № 78; звіт про реалізацію продукції сільського господарства за січень-квітень 2025 року; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 року; список працівників по ПП "Розтоцьке-Агро" від 25.07.2025 № 25/7; договір оренди № 1 від 28.02.2017 між Спілкою співвласників майна колгоспу "Гаї" та позивачем щодо оренди основних засобів; платіжні інструкції за березень-серпень, жовтень-грудень 2024 року - сплата до ТОВ "Магістр-Д"; договір поставки АЕІ-3045/0108/23 від 01.08.2023 між ТОВ "Агро Експерт Інтернешнл" та позивачем щодо поставки насіння та засобів захисту рослин; видаткові накладні (далі - ВН) та ТТН за лютий-липень, жовтень-грудень 2024 року, постачальник - ТОВ "Магістр-Д", покупець - ПП "Розтоцьке-Агро"; табелі обліку використання робочого часу за квітень, травень, жовтень, листопад 2024 року; платіжні інструкції за березень-квітень 2023 року - сплата до ТОВ "Фірма Ерідон", постачальник - ТОВ "Агросем", покупець - ПП "Розтоцьке-Агро; договір купівлі нафтопродуктів № 144 від 01.02.2021 між ТОВ "Магістр-Д" та позивачем; ВН та ТТН за березень-квітень 2023 року, постачальник ТОВ "Фірма Ерідон", покупець - ПП "Розтоцьке-Агро"; акти про використання засобів захисту рослин №-000000012 від 26.04.2024; договір поставки № 277/23/215 від 24.02.2023 між ТОВ "Фірма Ерідон" та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин; платіжні інструкції за серпень 2023 року - сплата ТОВ "Агро Експерт Інтернешнл"; договір поставки № 12.01.24-277/2 від 12.01.2024 між ТОВ "Агросем" та позивачем щодо поставки мінеральних добрив; договір поставки № AS/18/04/2022 від 27.04.2022 між ТОВ "Альфа Смарт Агро" та позивачем, щодо поставки засобів захисту рослин та агрохімікатів; договір пос. Оплата за пальне проведена в безготівковій формі в сумі 6 596 863,80 грн згідно наступних платіжних доручень: - платіжне доручення № 412 від 07.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 414 від 11.03.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 425 від 21.03.2024 року на суму 6161,00 грн; - платіжне доручення № 428 від 26.03.2024 року на суму 122265,00 грн; - платіжне доручення № 460 від 23.04.2024 року на суму 500000,00 грн; - платіжне доручення № 463 від 24.04.2024 року на суму 186517,44 грн; - платіжне доручення № 495 від 16.05.2024 року на суму 25372,00 грн; - платіжне доручення № 499 від 17.05.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 515 від 21.05.2024 року на суму 152937,36 грн; - платіжне доручення № 543 від 20.06.2024 року на суму 300000,00 грн; - платіжне доручення № 562 від 03.07.2024 року на суму 8790,00 грн; - платіжне доручення № 708 від 21.08.2024 року на суму 454500,00 грн; - платіжне доручення № 879 від 28.10.2024 року на суму 200 000,00 грн; - платіжне доручення № 882 від 30.10.2024 року на суму 194 200,00 грн; - платіжне доручення № 909 від 22.11.2024 року на суму 396 036,00 грн; - платіжне доручення № 913 від 26.11.2024 року на суму 390285,00 грн; - платіжне доручення № 922 від 28.11.2024 року на суму 1 036 800,00 грн; - платіжне доручення № 927 від 03.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 932 від 04.12.2024 року на суму 500 000,00 грн; - платіжне доручення № 941 від 11.12.2024 року на суму 323 000,00 грн;

нструкції до договору від 14.04.2025 - сплата до ПП "Розтоцьке-Агро"; платіжні інструкції до договору від 16.04.2025 - сплата до ПП "Розтоцьке-Агро"; договір поставки № 33-ТР-2025-К від 16.04.2025 між позивачем та ТОВ "Овал" щодо поставки кукурудзи 3-кл врожаю 2024 року; ВН № -000000005 від 15.04.2025 (постачальник - ПП "Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ "ОВАЛ") та ТТН № 77, 78, 79, 80, 81, 82 від 15.04.2025; ТТН № 114-130 від 17.04.2025; ВН № -000000002 від 01.04.2025 (постачальник - ПП "Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ "Овал") та ТТН № 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 від 01.04.2025; ВН № -000000003 від 02.04.2025 (постачальник - ПП "Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ "Овал") та ТТН № 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69 від 02.04.2025; платіжні інструкції до договору від 28.03.2025 - сплата до ПП "Розтоцьке-Агро"; ВН № -000000004 від 14.04.2025 (постачальник - ПП "Розтоцьке-Агро, одержувач - ТОВ "Овал") та ТТН № 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76 від 14.04.2025; ВН №-000000008 від 23.04.2025 (постачальник - ПП "Розтоцьке-Агро", одержувач - ТОВ "Овал") та ТТН № 131-147 від 23.04.2025; ВН № -000000006 від 17.04.2025 (постачальник - ПП "Розтоцьке-Агро", одержувач - ТОВ "Овал") та ТТН № 99-113 від 17.04.2025; ТТН № 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 від 16.04.2025; Пояснення ПП "Розтоцьке-Агро"; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур у 2024 році.За результатами розгляду поданих документів, 06.08.2025 відповідачем 1 надано позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено про необхідність подання первинних документів щодо придбання товарів, послуг; інвентаризаційні описи, в тому числі рахунків-фактури; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додатково надати: статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; пояснення щодо урожайності кукурудзи за 2024 рік.

На це повідомлення 11.08.2025 позивач направив Повідомлення № 1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з поясненням за вих. № 11/08, у якому повідомлено Відповідача 1, що в 2024 році підприємство на площі 274 га виростили кукурудзу, що підтверджено формою 4- сг "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур" на 2024 рік. Даний звіт було надано в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року в додатку №1 до повідомлення. Збір урожаю сільськогосподарських культур відображено в формі 29-сг "Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2024 рік, в якому на площі 274 га зібрано 38360,00 центнерів кукурудзи, який був також наданий в повідомленні про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року в додатку №2 до повідомлення. Кукурудза врожаю 2024 року в кількості 21961 центнер була реалізована, що також відображено в статистичному звіті 21-заг "Звіт про реалізацію продукції сільського господарства" за січень-квітень 2025 року і який також був наданий в додатку № 3 до повідомлення про надання пояснень та копій документів що до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 30.07.2025 року. Як бачите, ми вже надавали всі статистичні звіти, які підтверджують весь процес від посіву до реалізації продукції сільського господарства в 2024 році, саме в тому році, урожай кукурудзи який ми продали для ТОВ "Овал" в 2025 році. Оскільки запит що до надання додаткових документів, а саме статистичної звітності не має конкретики, тому ми не можем здогадуватись що саме вимагають. З даної інформації по збору урожаю видно, що для продажу була достатня кількість продукції.

За результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області прийнято оскаржуване рішення №13178014/41129405 від 14.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови в рішеннях визначено: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, у рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) вказано: надані платником копії первинних документів не оформленні належним чином; не надано залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; не надано книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами. Платником не надано статистичну звітність №9-сг та №37-сг; сертифікати відповідності. У платника наявне чинне рішення ГУ ДПС про відповідність платника податку критеріям ризиковості за п.8 Критеріїв.

Щодо процедури оскарження цього рішення в адміністративному порядку, то матеріали адміністративної справи жодних відомостей про використання такої платником податків не містять.

Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.04.2025 ЄРПН протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Мотивувальна частина

Предметом оскарження у цій справі є рішення відповідача 1 про відмову у реєстрації податкової накладної, що подана "Розтоцьке-Агро" № 4 від 15.04.2025 на суму 884 890,80 грн в тому числі ПДВ 108 670,80 грн та виписана на ТОВ "Овал".

Отже, при розгляді цієї справи, суд має надати зазначеним рішенням Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області оцінку, оцінивши їх на предмет відповідності верховенству права та критеріїв законності рішення суб`єкта владних повноважень, які наведені в частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Вказана норма Основного Закону означає, що діяльність суб`єктів владних повноважень здійснюється у відповідності до спеціально-дозвільного типу правового регулювання, яке побудовано на основі принципу заборонено все, крім дозволеного законом; дозволено лише те, що прямо передбачено законом.

Застосування такого принципу суттєво обмежує цих суб`єктів у виборі варіантів чи моделі своєї поведінки, а також забезпечує використання ними владних повноважень виключно в межах закону і тим самим істотно обмежує можливі зловживання з боку держави та її органів.

Вчинення ж державним органом чи його посадовою особою дій у межах компетенції, але непередбаченим способом, у непередбаченій законом формі або з виходом за межі компетенції є підставою для визнання таких дій (бездіяльності) та правових актів, прийнятих у процесі їх здійснення, неправомірними.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції чинній на час прийняття оскаржуваного рішення).

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, та Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У підпункті 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Як передбачено пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постанови Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За встановлених судом обставин у справі, що розглядається, подана на реєстрацію ПП "Розтоцьке-Агро" податкова накладна була зупинена з підстав відповідності платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку і позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно віднесення позивача до переліку ризикових платників податків, то таке рішення прийняте відповідно до протоколу №1 від 04.02.2020 засідання Комісії за критерієм наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником. За змістом цього протоколу ГУ ДПС у Тернопільській області встановлено щодо ПП "Розтоцьке-Агро": часткова підміна товарних позицій; формування податкового кредиту по нетипових операціях. Відповідно до цього ж протоколу Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено, що ПП "Розтоцьке-Агро" відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, бо "за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено невідповідність обсягів постачання товарів/послуг та обсягів придбання". Відомостей про те, що таке рішення оскаржувалося, матеріали справи не містять, наявність такого рішень позивачем не заперечується.

Також судом встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 15.04.2025 ПП "Розтоцьке-Агро" запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них); договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (тут і далі - в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 "Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", який набрав чинності з 08.03.2023, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

"Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту".

Пункт 10 Порядку № 520 з 08.03.2023 також було викладено у новій редакції: "Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства".

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2023 № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08.03.2023 було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Верховний Суд у постанові від 24.03.2025 у справі №140/32696/23 сформулював такий правовий висновок: якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

У цій справі податковий орган, враховуючи, що є чинним рішення про відповідність ПП "Розтоцьке-Агро" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, зупинив реєстрацію ПН і в квитанції сформулював вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладних, вказавши усі документи, визначені пунктом 5 Порядку №520.

Суд вважає, що контролюючий орган зазначив достатній та зрозумілий перелік документів, які необхідно подати платнику податків після зупинення реєстрації ПН, для подальшого прийняття рішення про можливість реєстрації спірної ПН.

ПП "Розтоцьке-Агро" надало відповідачу 1 пояснення та документи, які детально розписані вище, та зводяться до того, що у позивача наявні матеріальні та трудові ресурси для вирощення продукції у тій кількості, яку позивач продає та на операцію поставки якої виписана спірна ПН по факту відвантаження продукції.

При цьому Підприємство вказує, що орендує земельні частки (паї) загальною площею 1085,2171 га. Проте суд зауважує, що згідно з довідкою Залозецької селищної ради №78 від 26.01.2024 (том 1 а.с.25 зворот) частина з них 160,1942 га - пасовища та 21,95 га - сіножаті, а площа ріллі становить 903,0729 га, та відповідно до договору оренди землі від 23.03.2023 (том 1 а.с.27-28) площа ріллі становить 1,6890 га. При цьому окрім кукурудзи (274 га) позивач вирощував, як він вказує у поясненнях і зазначено у звіті про посівні площі с/г культур за 2024 рік, ще й пшеницю озиму 104 га, ячмінь озимий 7 га, сою 303 га, ріпак озимий 103 га, соняшник 188 га, ячмінь ярий 33 га, пшеницю яру 81 га, що в підсумку займає 1093 га ріллі.

Валовий збір ПП "Розтоцьке-Агро" у 2024 році складає: пшениця озима 7318,5 ц, ячмінь озимий 305,8 ц, пшениця яра 3728,4 ц, ячмінь ярий 1680,6 ц, кукурудза 38 360,00 ц, соя 12 726 ц, ріпак озимий 4 482,8 ц, соняшник 7 520 ц.

За показниками позивача за період січень-квітень 2025 року Підприємством реалізовано зернові та зернобобові культури у загальній кількості 21 961 ц.

При цьому для обробітку та вирощення такої кількості урожаю позивач вказує, що має достатньо технічних ресурсів, відображенні в повідомленні форми №20-ОПП, а саме: екскаватор ЕО 4112, навантажувач ПТС-77, трактор гусеничний ДТ-75, причіп 2ПТС4, трактор колісний Беларус-892, трактор колісний John Deere 8R340, трактор колісний Беларус 952,2, комбайн бурякозбиральний HOLMER TERRA DOS.

Також зазначає, що має достатньо трудових ресурсів, про що долучає список працівників №25/7 від 25.07.2025 та табелі обліку використаного робочого часу за квітень, травень, жовтень, листопад 2024 року, відповідно до яких на Підприємстві працює: директор, головний бухгалтер, бухгалтер, інспектор з кадрів, фахівець із земельних питань, завідувач двору, 2 водія автотранспортних засобів, 3 тракториста-машиніста с/г виробництва, 2 підсобних робітника.

Щодо нерухомого майна, то ПП "Розтоцьке-Агро" вважає, що має у користуванні достатньо нерухомого майна для зберігання вирощених сільськогосподарських культур, орендованого на підставі договору №1 від 28.02.2017 у Спілки співвласників майна колгоспу "Гаї". Додатковими угодами до договору оренди неодноразово продовжено термін дії договору.

Матеріали справи містять перелік основних засобів, визначених у додатку №1 до договору оренди, та акт приймання-передачі від 28.02.2017, згідно з якими позивачу передаються в оренду: корівник, зерносклад, контора колгоспу, зерносклад стандартний, ДКУ, гараж автомашин, майстерня ремонту автомашин, заправка автомашин і тракторів, будинок автоваги, кузня тракторної бригади, автогараж біля контори, будинок автоваги, склад запчастин, ангар, зерносушильний комплекс, прибудова комори, сінажна яма, водонапірна башня, силосні споруди 2000м/куб, асфальтна площадка току, загорожа господарства, вага РС-30, площадка тракторної бригади, загорожа нової тракторної бригади, цистерни під горюче, зварювальний агрегат, токарний станок.

Також позивач надав докази придбання у 2024 році та попередніх роках дизельного пального, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, насіння. Такі ТМЦ закуплялися не лише для вирощування кукурудзи, а й інших сільськогосподарських культур та ведення загалом господарської діяльності Підприємством.

Слід відзначити, що ГУ ДПС у Тернопільській області в період з 23.06.2025 по 11.07.2025 проведено перевірку фінансово-господарської діяльності ПП "Розтоцьке-Агро" з питань дотримання вимог податкового законодавства та іншого законодавства за період з 01.01.2020 по 31.12.2024. За наслідками перевірки складено акт перевірки №9679/19-00-07-01/41129405 від 17.07.2025, в розділі 3.1.2.2. якого вказано, що перевіркою відображених у рядку 10.3. Декларації з податку на додану вартість "підлягають оподаткуванню за ставкою 14%" показників за період з 01.01.2020 по 31.12.2024 у загальній сумі 502 908 грн встановлено, що на формування даного показника ПП "Розтоцьке-Агро" мало вплив здійснення операцій з придбання насіння, с/г продукції та інше. Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2020 по 31.12.2024 на підставі також документів оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерських рахунках 10, 15, 20, 28, 31, 63, 64, 68, реєстрів одержаних податкових накладних, а також первинних документів (виписок банку та податкових накладних), що підтверджують дані зазначених рахунків, не встановлено заниження задекларованих позивачем показників у рядку 10.3 Декларації "підлягають оподаткування за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою" .

В цілому наведені документи свідчать, що ПП "Розтоцьке-Агро" мало можливість на орендованих земельних ділянках (ріллі) засівати та вирощувати сільськогосподарські культури. Водночас контролюючий орган поставив під сумнів господарську операцію за спірною податковою накладною за результатами розгляду поданих документів через наявність щодо ПП "Розтоцьке-Агро" рішення про його відповідність пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, прийняття якого обумовлене, серед іншого, наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої, і недостатності поданих платником документів після зупинення реєстрації ПН № 4 від 15.04.2025, щоб цю обставину спростувати.

Через це 06.08.2025 відповідачем 1 направлено позивачу Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якому зазначено про необхідність подання первинних документів щодо придбання товарів, послуг; інвентаризаційні описи, в тому числі рахунків-фактури; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукції (паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додатково надати: статистичну звітність; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату; книгу складського обліку запасів; акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; пояснення щодо урожайності кукурудзи за 2024 рік .

Суд погоджується з тим, що Підприємство у 2024 році мало можливість засіяти сільськогосподарські культури (кукурудзу), бо придбавало насіння, пальне, міндобрива, проте вважає обґрунтованими сумніви контролюючого органу щодо наявності станом на квітень 2025 року на зберіганні у ПП "Розтоцьке-Агро" тої кількості кукурудзи, яку воно реалізувало ТОВ "Овал", - 2 196,56 т згідно з усіма видатковими накладними.

Суд зауважує, що відповідач 1 у Повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією чітко визначив платнику податків за результатами розгляду первинних пояснень та документів перелік додаткових документів, які необхідно було подати, серед яких, книги складського обліку запасів; залишки с/г продукції на початок року та поточну дату.

Для зберігання 2 196,56 т (або 21 965,6 ц) кукурудзи, а окрім неї Підприємство у 2024 році зібрало урожай таких с/г культур: пшениця озима 7318,5 ц, ячмінь озимий 305,8 ц, пшениця яра 3728,4 ц, ячмінь ярий 1680,6 ц, соя 12 726 ц, ріпак озимий 4 482,8 ц, соняшник 7 520 ц (і надало судові рішення по відмові зареєструвати ПН по реалізації у 2024 році лише с/г продукцію врожаю 2023 року), позивач мав мати відповідні зернові склади (ангари) або у власності, або орендувати. Задля встановлення обставин наявності на момент реалізації ТОВ "Овал" кукурудзи в кількості 2 196,56 т контролюючий орган витребовував у платника податків відповідні документи.

При цьому суд критично оцінює пояснення позивача про те, що Підприємство має у користуванні нерухоме майно для зберігання зерна, орендоване у Спілки співвласників майна колгоспу "Гаї", через те, що зважаючи на весь обсяг зібраного урожаю с/г культур у 2024 році, на який вказує позивач, таких приміщень явно недостатньо, а по-друге, відповідно до усіх 17 ТТН від 23.04.2025 в межах спірної поставки, а також інших ТТН щодо постачання кукурудзи урожаю 2024 року покупцю ТОВ "Овал" пункт навантаження продукції вказаний за адресою: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район, що йде в розріз з поясненнями представника позивача про зберігання товару у об`єктах нерухомості у селі Гаї Розтоцькі Тернопільського району. При цьому відсутні докази оренди складів позивачем у селищі Дружба Тернопільського району.

ПП "Розтоцьке-Агро" ні контролюючому органу, ні суду не надало жодних доказів щодо наявності на залишку та зберіганні у нього такого обсягу продукції (кукурудзи), який воно реалізувало ТОВ "Овал" по спірній ПН. Жодні докази не вказують на вирощення того обсягу продукції, яку позивач реалізував ТОВ "Овал". При цьому статистична звітність за формою №4-сг (річна) "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур" за 2024 рік не є достатнім доказом кількості вирощеної продукції Підприємством.

Суд погоджується з тим, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Водночас з огляду на те, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної є віднесення позивача до ризикових платників податків за пунктом 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (прийняття якого обумовлене, серед іншого, наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої) і контролюючий орган поставив під сумнів кількість зібраного урожаю кукурудзи ПП "Розтоцьке-Агро" у 2024 році 2 196,56 т та наявність такої кількості кукурудзи станом на квітень 2025 року на зберіганні у позивача при відсутності для цього умов - зернових складів власних чи орендованих, то, на переконання суду, висвітлення цих питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин, тобто підлягає вирішенню в межах розгляду питання наявності підстав для реєстрації відповідної податкової накладної.

При розгляді справи суд враховує висновки Верховного Суду у справі № 400/5939/24, викладені у постанові від 08.09.2025 з аналогічним предметом оскарження. За обставин справи № 400/5939/24, контролюючий орган, серед іншого, наполягав на тому, що платник податків не міг використовувати земельні ділянки для вирощення с/г продукції, яку реалізовував по спірних податкових накладних. Верховний Суд, задовольняючи касаційну скаргу контролюючого органу, зазначив, що у разі сумніву відповідача щодо використання позивачем у 2023 році земель у Донецькій та Харківській областях для вирощування соняшника, то висвітлення вказаних питань судом має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин та встановлення їх впливає на правильність вирішення спору, тобто наявності підстав для реєстрації податкової накладної, складеної на операцію поставки соняшника.

Верховний Суд у цій постанові зауважив, що вимоги КАС України зобов`язують суд при вирішенні справи у кожному конкретному випадку вживати передбачені законом заходи з метою з`ясування всіх обставин у справі, що мають значення для вирішення спору, встановити та надати вичерпну оцінку фактичним обставинам у межах спірних правовідносин з метою з`ясування об`єктивних причин та факторів, що зумовили настання для платника податків негативних наслідків у вигляді порушеного права, що підлягає захисту, та в достатній мірі висвітлити мотиви прийняття конкретних рішень.

При цьому у цій же постанові Верховний Суд також зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Проте з огляду на доводи відповідача про неможливість вирощення сільськогосподарських культур на земельних ділянках, які орендував позивач, оцінку яким не надали суду попередніх інстанцій, Верховний Суд зазначив, що "такий підхід побудований на поверхневому дослідженню матеріалів справи" і "суд касаційної інстанції не може не погодитись, що висвітлення вказаних питань має значення для з`ясування дійсних обставин спірних правовідносин".

Повертаючись до матеріалів цієї справи, суд зазначає, що разом з Повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Підприємством надано додаткові документи: статистичну звітність форма №21-заг "Звіт про реалізацію продукції сільського господарства" за січень-квітень 2025 року; статистичну звітність форма №4-сг (річна) "Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур" за 2024 рік; статистичну звітність форма 29-сг "Звіт про площі і валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2024 рік; акти звірки взаємних розрахунків з контрагентами; картку-аналіз зерна, проте не надано інших доказів та відомостей: книгу складського обліку чи інших первинних та бухгалтерських документів з фактичною інформацією щодо залишків с/г продукції на 31.12.2024 та на дату її реалізації у тій кількості, яку реалізовано, підтверджуючих документів щодо придбання та / або оренди основних засобів, які б спростували сумніви контролюючого органу стосовно наявності зернових складів для зберігання кукурудзи у кількості 2 196,56 т.

А тому, з огляду на відсутність суттєвих належних та допустимих доказів, які засвідчили б фактичну наявність станом на квітень 2025 року у ПП "Розтоцьке-Агро" кукурудзи у кількості 2 196,56 т, Комісією ГУ ДПС в Тернопільській області правомірно прийнято оскаржуване рішення №13178014/41129405 від 14.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.04.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач 1 правильно зазначив, що підставою для такої відмови є ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а в рядку "додаткова інформація" конкретизував документи, які не надав платник, зокрема, книгу складського обліку; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату.

Будь-яких доводів, які б стосувались наявності у позивача у власності чи оренді за адресою, за якою проводилася поставка кукурудзи від позивача до покупця ТОВ "Овал" (пункт навантаження згідно з відомостями ТТН: вулиця Лесі Українки, 13/1, селище Дружба, Тернопільський район) по договору поставки, та наявності на кінець звітного 2024 року та на квітень 2025 року кукурудзи урожаю 2024 року у кількості 2 196,56 т, впродовж розгляду справи ПП "Розтоцьке-Агро" не наводилось, а відповідних доказів суду не надано.

Отож, надання лише документів, які засвідчують придбання насіння, міндобрив, палива (при тому, що такі ТМЦ використовуються і для посіву інших с/г культур, які позивач вказує, що вирощував у 2024 році), не вказують на те, що позивач у 2024 році зібрав такі високі урожаї кукурудзи у кількості 2 196,56 т, мав зернові склади для його зберігання до квітня 2025 року та фактично мав у наявності ту кількість кукурудзи, яку реалізував покупцю ТОВ "Овал".

Суд ще раз зауважує, що враховує висновки Верховного Суду, що предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, проте і на цій стадії платник податків має надати докази фактичної (фізичної) наявності продукції, яку реалізує, виписуючи податкову накладну.

Верховний Суд у постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 зауважив на таке: "Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, що набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку № 520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції".

У цій справі позивач надав лише частину документів, які витребовував контролюючий орган.

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість спірного рішення про відмову у реєстрації ПН, так як контролюючим органом було повідомлено позивача про необхідність подання конкретних документів, необхідних для реєстрації ПН, однак позивач не надав таких у повному обсязі, ані контролюючому органу, ані суду. Ненадання позивачем (надання в неповному обсязі) копії документів відповідно до пункту 5 Порядку № 520 є підставою для контролюючого органу прийняти рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Аналогічний висновок зроблений Верховним Судом у постанові від 13.02.2024 у справі справа № 240/5563/23.

За обставин, встановлених у цій справі, суд дійшов висновку, що Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних правомірно прийнято рішення № 13178014/41129405 від 14.08.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 15.04.2025.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частиною першою та частиною другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За результатами розгляду справи, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог та відмову у їх задоволенні.

Судові витрати

Згідно з частиною першою статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.

На підставі викладеного та керуючись статтями 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 241, 250, 257 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Розтоцьке-Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 20 березня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Приватне підприємство "Розтоцьке-Агро" (місцезнаходження: с. Гаї-Розтоцькі, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47232, код ЄДРПОУ: 41129405);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ: 44143637).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ: 43005393).

Головуючий суддя Юзьків М.І.