Рішення від 17 березня 2026 р. у справі №320/47597/25 — Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 березня 2026 року Київ № 320/47597/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Горобцової Я.В., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом громадської організації «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНИ» до Головного управління ДПС в м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов громадської організації «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНИ» до Головного управління ДПС в м. Києві, в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 12.06.2025 № 54227/26-15-07-03-03-26, №54244/26-15-07-03-03-26, №54253/26-15-07-03-03-26 та від 17.06.2025 №05619324022, №05617524022, № 05618824022, рішення про застосування штрафних санкцій від 12.06.2025 № 05620324022, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.06.2025 № Ю-5619724022.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.10.2025 відкрито провадження у справі та вирішено здійснювати її розгляд за правилами загального позовного провадження.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про відсутність правових підстав для прийняття оскаржуваних рішень, а тому просить їх скасувати.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує на правомірності своєї поведінки у межах спірних правовідносин, а тому просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Такі доводи заперечені позивачем у поданій до суду відповіді на відзив.

У судовому засіданні 14.01.2026 вирішено здійснювати подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 03.04.2025 № 2550-п та у зв`язку з надходженням відомостей від державного реєстратора про припинення юридичної особи в результаті ліквідації від 23.05.2024 № 1000741100007058184, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 16.04.2025, валютного законодавства за період з 01.01.2018 по 16.04.2025, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.02.2016 по 16.04.2025 та іншого законодавства за відповідний період.

Документальною позаплановою виїзною перевіркою ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» встановлено порушення:

1. п.п. 133.4.2, пп. 133.4.3, п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1, п. 134. ст. 134 Податкового кодексу України, п.1 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 3 045 118,00 грн„ в тому числі: за 2018 рік на суму 161 701 грн., за 2019 рік на суму 577 674 грн., за 2020 рік на суму 364 603 грн., за 2021 рік на суму 336 120 грн., за 2022 рік на суму 850 540 грн., за 2023 рік на суму 523 920 грн., за 2024 рік на суму 230 554 грн.

2. п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1 п. 44.2 п. 44.6 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, п.1 ст. 2 п. 2 ст. 3, ст. 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» не забезпечено належне ведення бухгалтерського обліку та збереження облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності та не надано їх в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки;

3. п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України, п. 8.4, п. 8.5 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 щодо подання повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через, які провадиться діяльність за формою № 20 - ОПП, у зв`язку з не поданням 2 звітів за 2021 рік, 2022 рік;

4. пп. 164.2.1 п.164.2 ст.164, ст. 167, п.п.168.1.1, пп.168.1.2, пп. 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст. 171 з врахуванням пп.14.1.180, пп.14.1.195, пп. 14.1.222 п.14.1 ст.14, п. 54.2 ст. 54, п. 57.1 ст. 57 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб на суму 942504,76 грн.;

5. пп. 176.2 «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, щодо подання з помилками податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за IV квартал 2019 року;

6. ст. 51, п. 70.16 ст. 70, пп. 176.2 «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, щодо подання з помилками податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за І квартал 2020 року.

7. пп. 1.1, пп.1.3, пп. 1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу XX, пп. 164.2.1 п.164.2 ст.164, ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст.168, пп. 171.1 ст. 171 Податкового Кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету військового збору на суму 78542,06 грн.;

8. п. 1 ч. 2 ст. 6, п. 1 ч. 1 ст. 7 та п.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено нарахування єдиного внеску за січень 2018 - березень 2024 року на загальну суму 822 938, 65 грн.

За результатами перевірки складено акт від 23.04.2025 №33365/ж.5/26-15-07-03-03- 22/40244655, на підставі якого прийнято податкові повідомлення-рішення від 12.06.2025 № 54227/26-15-07-03-03-26, №54244/26-15-07-03-03-26, №54253/26-15-07-03-03-26 та від 17.06.2025 №05619324022, №05617524022, № 05618824022, рішення про застосування штрафних санкцій від 12.06.2025 № 05620324022, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 17.06.2025 № Ю-5619724022.

Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Як вбачається з матеріалів справи, проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.01.2018 по 27.08.2024 в сумі 20 060 664 грн., на підставі таких документів: банківських вилисків, актів виконаних послуг, встановлено завищення задекларованих позивачем показників у рядку 2.3 Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації «Вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), використаних (переданих) для фінансування видатків на утримання неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій» в сумі 16 917 324, 17 грн.

Так, ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» систематично укладала договори з фізичними особами-підприємцями (ФОП), у тому числі пов`язаними особами про надання інформаційно - консультаційних послуг на загальну суму 16 917 324, 17 гривень.

У 2018-2024 роках ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» щомісяця здійснювала виплати щонайменше 5-6 фізичним особам-підприємцям, із якими були укладені договори про надання «інформаційно - консультаційних послуг». ФОПи упродовж кількох місяців, років отримували виплати, навіть попри відсутність змістовного уточнення, що саме надавалось і яку послугу виконували.

Всі договори з фізичними особами - підприємцями мають однотипний зміст, з загальними формулюваннями, без чітко визначених предметів договору, виконаних завдань, термінів, результатів наданих послуг. В актах наданих послуг також не конкретизовано обсяг чи зміст консультаційних послуг. Проведені виплати за вказані послуги мали систематичний характер, часто повторювались щомісяця одним і тим самим особам, акти наданих послуг не деталізують обсяг, результат або кінцевий продукт послуг.

Аналіз текстів договорів засвідчує, що предмет договору формулювався однотипно, узагальнено, наприклад предмет договору:

Комплекс послуг, які надаються Виконавцем Замовнику включає наступні:

• Консультування щодо зв`язків з громадськістю, в т.ч. консультування щодо соціальних груп, які можуть поділяти цілі та напрями діяльності Замовника;

• Консультування щодо правильної та найбільш ефективної з точки зору зв`язків з громадськістю стратегії презентування суспільству діяльності, цілей. Програм та напрямів діяльності Замовника;

• Дослідження ринків з питань, які входять до статутної мети діяльності Замовника, спілкування із партнерами Замовника;

• Виявлення та консультування Замовника щодо громадської думки, яка існує з тою чи іншого питання діяльності Замовника;

• Пошук інформації в мережі інтернет;

• Участь у створені фото- та відеоматеріалів;

• Надання інших послуг в рамках цього договору.

За вказаними договорами не надано звітів про детально виконані послуги чи відшкодування робіт, які б дозволили перевірити обсяг та фактичне надання послуг, а також їх зв`язок із реалізацією грантових програм.

Не надано жодних первинних документів щодо цільового використання, завдань та мети, а саме: підтримка кампаній у сфері захисту тварин; розробка інформаційних матеріалів, відео, аналітика; проведення кампаній з етичного ставлення до тварин, кампанії проти хутрових ферм та інші заходи.

Під час аналізу використання коштів, отриманих ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» у вигляді міжнародної благодійної допомоги (грантів), пожертвувань, встановлено факти здійснення платежів на користь фізичних осіб-підприємців без належного документального підтвердження цільового характеру таких витрат.

Кошти, надані у межах пожертвувань, трастових програм міжнародними донорами для реалізації конкретних проектів (згідно з трактовими угодами), перераховувались на рахунки ФОПів за послуги, що:

• не мають прямого зв`язку зі статутною діяльністю організації або порушують її;

• не супроводжуються належними первинними документами - кошторисами, звітами про виконання проектів;

• у деяких випадках надані ФОПами, пов`язаними з посадовими особами ГО, членами організації, що створює ризик конфлікту інтересів і порушення принципу цільового використання благодійних коштів.

• у деяких випадках надані ФОПами, одночасно фігурують як волонтери, складалися договори про волонтерство, проте систематичність та регулярність виплат дискваліфікують такі стосунки як волонтерські.

• у деяких випадках ГО укладала договори зі страховими компаніями щодо страхування ФОПів, які надавали інформаційно - консультаційні послуги.

Відповідно до Статутів від 21.06.2017 та 14.02.2019, затвердженим протоколом загальних зборів ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» від 21.06.2017 № 21/06, 14.02.2019 № 14/02-2019, а саме:

Громадська організація "ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА" (надалі - Організація) є неприбутковим, неурядовим, добровільним громадським формуванням, створеним на основі єдності інтересів його членів для спільної реалізації та захисту ними своїх законних інтересів, основною метою якого не с одержання прибутку.

Основною метою діяльності Організації є проведення дій із зменшення кількості безпритульних тварин в Україні, всебічна допомога та захист тварин від жорстокого поводження, сприяння проведенню дій із контролю за поводженням із тваринами, які використовуються людиною, в т. ч., але не виключно, сприяння проведенню контролю за використанням тварин для проведення наукових дослідів, сприяння здійсненню громадського контролю за використанням тварин у промисловості та сільському господарстві, контролю за використанням тварин у сфері розваг, пошук притулків для безпритульних тварин, будівництво притулків, надання допомоги вже існуючим притулкам, популяризація етичного та гуманного ставлення до тварин в Україні, процесі розроблення законодавчої бази, пов`язаної із захистом тварин, та інша зоозахисна діяльність, а також, захист прав та інтересів своїх членів.

Використовувати власне майно та майно, та майно передане їй у володіння або користування, якщо таке використання необхідне для досягнення мети діяльності Організації;

Отримувати фінансування за рахунок внесків (вступних, періодичних, цільових та будь-яких інших внесків членів), безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, а також пасивних доходів та надходжень від основної діяльності Організації та спрямовувати фінансування на виконання статутної мети та завдань;

Доходи (прибутки), отримані в результаті господарської та іншої діяльності установ і організацій із статусом юридичної особи, підприємств, що створені Організацією, використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої Організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності Організації визначених цим Статутом. Забороняється розподіл отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів Організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб.

Отримані доходи (прибутки) Організації або їх частини забороняється розподіляти серед засновників (учасників( Організації, членів такої Організації, працівників (крім оплати праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб.

Аналіз текстів договорів про здійснення волонтерської діяльності, що складався з ФОПами засвідчив, що договори укладались з метою залучення добровільних помічників (волонтерів на громадських засадах) для здійснення статутної діяльності ГО «ВІДКРИТІ КЛИКИ УКРАЇНА», яка ґрунтується на засадах добровільності та доброчинності, законності, гуманності соціальної роботи. Спільності інтересів, рівності прав її учасників. Волонтер діє безплатно.

У статуті громадської організації не передбачено право на страхування ФОПів, виплати яким здійснювались систематично. Витрати на страхування сторонніх осіб (ФОПів), що не є працівниками ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА», не відповідають меті статутної діяльності.

В ході проведення перевірки ліквідатору ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) вручено запит від 08.04.2025 б/н, про надання всіх необхідних для проведення перевірки документів, а також надання пояснень.

В ході проведення перевірки представнику ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» за довіреністю від 08.04.2024 №08/04/2025 ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) вручено запити від 10.04.2025 №2, від 15.04.2025 №3 про надання всіх необхідних для проведення перевірки документів, а також надання пояснень.

ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» надала до перевірки результати роботи, де впродовж своєї діяльності декларувала реалізацію низки інформаційно-просвітницьких заходів, освітніх кампаній, рекламних активностей, а також участь у кампаніях без належного документального підтвердження цільового характеру таких витрат, не зазначено конкретно: дата, місце проведення заходу, службові записки, накази, розпорядження щодо замовлення відповідних послуг, документи, що підтверджують фактичне виконання (звітність, презентаційні матеріали, фото звіти, публікації), економічне обґрунтування необхідності залучення таких послуг, обґрунтування зв`язку таких витрат з господарською діяльністю громадської організації, тощо

Однак на запити щодо підтвердження витрат організації заходів та використання грантових коштів, громадська організація не надала належних підтверджуючих документів (договорів, актів виконаних робіт з детальним описом інформаційно - консультаційних послуг, звітів про реалізацію проектів, кошторисів, фото/відеозвітів).

Заходи, які фігурують у звітах, описані загально, без зазначення місця, дати, кількості учасників, фактичного результату, що унеможливлює встановлення факту їх проведення та оцінку ефективності використання грантових коштів.

Значна частина витрат здійснювалась шляхом перерахування коштів фізичним особам-підприємцям на підставі договорів про надання інформаційно-консультаційних послуг. Водночас, ці ж особи вважалися волонтерами організації, що створює подвійний статус і може свідчити про маскування трудових або цивільно-правових відносин. Крім того, як вже зазначалось, громадська організація укладала зі сторонніми ФОПами договори страхування, що прямо не передбачено статутом організації.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських, операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для здійснення господарських операцій, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податків даних податкового обліку.

Ведення бухгалтерського обліку, який є підставою для податкового обліку, регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких, основних принципах: превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

Статтею 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» із внесеними змінами та доповненнями, встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які містять відомості про господарські операції.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України у разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом, а для релігійної організації - вимог, визначених абзацом другим підпункту 133.4.1 і підпунктом 133.4.2 цього пункту, така неприбуткова організація зобов`язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток. Податкове зобов`язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів.

Згідно з пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб.

установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об`єднання та асоціації об`єднань співвласників багатоквартирних будинків;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі - Реєстр).

Згідно з пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Контролюючий орган може самостійно встановити факт використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені в пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового Кодексу, приміром, не для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізацію мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Підпунктом 1.33.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України передбачено, що обов`язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами.

Підпунктом 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України передбачено, що прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Таким чином, фактичне фінансування ФОПів, з коштів, наданих під реалізацію проектів, страхування ФОПів, не відповідає вимогам цільового використання. Судом підтверджено встановлені відповідачем факти непрозорого використання пожертвувань, грантових коштів. При цьому, відсутність підтверджуючих документів не дає можливості підтвердити використання витрат на загальну суму 16 894 058, 09 грн., в т.ч. за 2018 рік на суму 875 074,63 грн., за 2019 рік на суму 3 209 321,85 гри., за 2020 рік на суму 2 025 576,98 грн., за 2021 рік на суму 1 867 331,74 грн., за 2022 рік на суму 4 725 225,96 грн., за 2023 рік на суму 2 910 666,74 грн., за 2024 рік на суму 1 280 860,39 грн. на своє утримання, реалізацію мети та напрямів діяльності, визначених установчими документами.

В порушення п.п. 133.4.2, п.п. 133.4.3, п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1, п. 134. ст. 134 Податкового кодексу України, п.1 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» завищено нецільові витрати неприбуткової організації всього в сумі 16 917 324, 17 грн., в тому числі: в т.ч. за 2018 рік на суму 898 340,51 грн., за 2019 рік на суму 3 209 321,85 грн., за 2020 рік на суму 2 025 576,98 грн., за 2021. рік на суму 1 867 331,74 гри., за 2022 рік на суму 4 725 225,96 грн., за 2023 рік на суму 2 910 666,74 грн., за 2024 рік на суму 1 280 860,39 грн.

В ході проведення перевірки ліквідатору ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» ОСОБА_1 вручено запит від 08.04.2025 б/н, та представнику ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» за довіреністю від 08.04.2024 №08/04/2025 ОСОБА_2 вручено запити від 10.04.2025 №2, від 15.04.2025 №3 про надання всіх необхідних для проведення перевірки документів, а також надання пояснень

До перевірки ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» не надано регістри бухгалтерського обліку, а саме оборотно-сальдові відомості по всім рахункам та субрахункам з 01.01.2018 по 16.04.2025, первинних документів, про що складено акти про відмову від надання або надання не в повному обсязі документів (їх копій), пояснень, довідок та інформації від 10.04.2025 №3467/Ж6/26-15-07-03-03-23, 15.04.2025 №3467/Ж6/26-15-07-03-03-23.

Відповідно до п.п. 16.1.12 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом;

Пунктом 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 Податкового кодексу України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п. 44.3 ст. 44 Податкового кодексу України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Пунктом 44.6 ст. 44 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Згідно з п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до пункту 1 ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства зобов`язані складати фінансову звітність на підставі даних бухгалтерського обліку.

Враховуючи викладене вище, ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» на порушення п.п. 16.1.2 п. 16.1 ст. 16, п. 44.1 п. 44.2 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 Податкового кодексу України, вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» не проведено інвентаризацію основних засобів, не забезпечено належне ведення бухгалтерського обліку та збереження первинних документів та не надано їх в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки.

У контексті доводів позивача, суд звертає увагу на те, що відповідно до п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, коли розпочато процедуру припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця, або подано заяву про зняття обліку платника податків.

Абзацами першим та другим п. 102.1 ст. 102 ПК України визначено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 ПК України, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених ПК України, не пізніше закінчення 1 095 днів (2 555 дня - при проведенні операції відповідно до ст.ст. 39 і 392 ПК України), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ст. 133 ПК України, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

При виявленні за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 ПК України, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1 095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.

З місцевих податків та/або зборів, за якими передбачено подання річної податкової декларації, контролюючий орган, крім випадків, визначених п. 102.2 ст. 102 ПК України, має право за результатами перевірки заниження суми визначеного платником податків податкового зобов`язання з цих податків, не пізніше закінчення 1 095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків, визначених відповідними розділами ПК України.

Відповідно до п. 113.1 ст. 113 ПК України граничні строки застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) до платників податків відповідають строкам давності для нарахування грошових зобов`язань, визначеним ст. 102 ПК України.

Підпунктом 102.3.2 пункту 102.3 статті 102 Кодексу передбачено, що відлік строку давності зупиняється на будь-який період, протягом якого, зокрема, контролюючому органу згідно із законом та/або рішенням суду заборонено проводити перевірку (перевірки) платника податків.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 № 211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СoV-2» з 12.03.2020 на всій території України встановлено карантин.

Так, згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27.06.2023 № 651 «Про відміну на всій території України карантину, встановленого з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СoV-2» відмінено з 24 години 00 хвилин 30 червня 2023 року на всій території України карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СoV-2.

Водночас, пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім визначених видів перевірок та реалізації їх матеріалів.

Також, згідно з підпунктом 69.36 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для контролюючого органу та платників податків зупиняється відлік строку давності щодо документальних планових та позапланових перевірок, які не проводяться згідно з підпунктами 69.2 2, 69.35 1 та 69.35 2 цього пункту.

Для платників податків продовжуються строки зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 статті 44 цього Кодексу, на період зупинення відліку строку давності, передбаченого абзацом першим цього підпункту.

Враховуючи вищевикладене, обрахунок строків проведення перевірок та визначення грошових зобов`язань при проведенні документальних перевірок здійснюється з урахуванням мораторію на проведення перевірок.

Тому, враховуючи вищевикладене, у випадку зупинення строку давності, подовжується і строк, протягом якого у платника податків зберігається обов`язок забезпечити надання первинних документів.

ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» з метою виконання основного виду діяльності, КВЕД 94.99 - «Діяльність інших громадських організацій, н.в.і.у.», в перевіряємому періоді залучено фізичних осіб-підприємців ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ) та ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (ФОП - Виконавці). По завершенню кожного етапу робіт Замовники та Виконавці укладають акт прийому-передачі наданих послуг.

Згідно наданих первинних документів та поданої звітності встановлено, що відповідно до Протоколу № установчих зборів засновників ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» від 22.12.2015 затверджено виконавчий орган Організації Правління у складі 2 (двох) осіб: Президент - ОСОБА_3 , Віце-Президент - ОСОБА_5 .

Відповідно до Протоколу №17/09 загальних зборів членів ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» від 17.09.2018 прийнято рішення звільнити ОСОБА_3 з посади Голови Правління Організації з 18.09.2018.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ОСОБА_3 є засновником ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» та посадовою особою (керівник) з 01.02.2016.

Поряд з цим, ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА», далі - Замовник, замовляє у фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 , надалі - Виконавець, юридичні послуги. Факт замовлення послуг оформлено за договором про надання юридичних послуг від 01.03.2018 № 03/18, факт надання послуг оформлено актами здачі-приймання наданих послуг. Надані юридичні послуги виконувались ФОП ОСОБА_3 особисто без залучення найманих працівників. Розрахунки за фактично надані послуги проведено в безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_3

ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_3 ), зареєстровано як фізичну особу- підприємця Білоцерківською районною Державною адміністрацією 17.08.2016 №23530000000036033, 18.08.2016 - дата взяття на облік Головним управлінням ДПС у Київській області, Білоцерківською державною податковою інспекцією за №102716159089, перебувала на спрощеній системі оподаткування (3 групи), зареєстрована адвокатом 30.08.2016 за № 5787/10, дата припинення 14.05.2019, дата подання заяви про зняття 24.05.2019, згідно даних ІС «Податковий блок» працю найманих працівників не використовувала.

Основний вид діяльності - діяльність у сфері права (КВЕД - 69.10), інші види діяльності - консультування з питань комерційної діяльності й керування, діяльність у сфері зв`язків із громадськістю.

У період, січень - жовтень 2018 року, ФОП ОСОБА_3 отримано дохід за надані послуги в сумі 100 122,62 грн. Згідно даних ІС «Податковий Блок», а саме декларації за 2018 рік дохід отриманий від ГО «ВІДКРИТІ КЛИКИ УКРАЇНА» є основним і єдиним доходом ФОП ОСОБА_3 .

Враховуючи те, що виконавець одночасно є найманим працівником - Головою Правління ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» та фізичною особою-підприємцем, встановлено, що ці послуги виконані в межах робочого часу (під час) виконання основних функцій на громадській організації. Тобто, надані послуги ФОП на підставі первинних документів, належать до компетенції та обов`язків найманих працівників організації.

Відповідно до Протоколу №17/09 загальних зборів членів ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» від 17.09.2018 прийнято рішення обрати Головою Правління Організації ОСОБА_1 та призначити її на посаду з 19.09.2018 та згідно наказу по особовому складу ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» від 19.09.2018 №19/09 ОСОБА_1 приступає до виконання обов`язків Голови Правління ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» з 19.09.2018 та обов`язків Голови ліквідаційної комісії з припинення згідно Протоколу №27/03 від 27.03.2024.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ОСОБА_1 з 05.10.2018 є посадовою особою ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА», а саме керівник (голова комісії з припинення або ліквідатор). Поряд з цим, ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА», далі - Замовник, замовляє у фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , надалі - Виконавець, інформаційно-консультаційні послуги. Факт замовлення послуг оформлено за договором про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.05.2018 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 02.05.2018 до договору про надання інформаційно- консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.01.2018 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.06.2018 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.10.2019 до договору про надання інформаційно- консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.11.2019 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.11.2020 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 року № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.07.2021 до договору про надання інформаційно- консультаційних послуг від 01.11.2017 року № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.11.2021 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.01.2022 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 року № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.02.2022 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.11.2022 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 року № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.09.2023 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.10.2023 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, додатковою угодою б/н від 01.11.2023 до договору про надання інформаційно-консультаційних послуг від 01.11.2017 № 11/17, факт надання послуг оформлено актами здачі-приймання наданих послуг. Надані інформаційно-консультаційні послуги виконувались ФОН ОСОБА_1 особисто без залучення найманих працівників. Розрахунки за фактично надані послуги проведено в безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 .

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), зареєстрована як фізична особа- підприємець Голосіївською районною в місті Києві Державною адміністрацією 30.10.2017 №20680000000036116, 30.10.2017 - дата взяття на облік Головним управлінням ДІІС у місті Києві за №265017266806, перебуває на спрощеній системі оподаткування (3 групи), згідно даних ІС «Податковий блок» працю найманих працівників не використовувала. Основний вид діяльності - Консультування з питань комерційної діяльності й керування (КВЕД - 70.22), інші види діяльності - індивідуальна мистецька діяльність, освіта у сфері спорту та відпочинку, оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність, діяльність у сфері фотографії, компонування кіно- та відеофільмів, телевізійних програм, надання послуг перекладу, посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, виробництво кіно- та відеофільмів, телевізійних програм, рекламні агентства, інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у., інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем, інша діяльність у сфері спорту

У період, січень 2018 - березень 2024 року, ФОП ОСОБА_1 отримано дохід за надані послуги в сумі 3 943 014, 29 грн. Згідно даних ІС «Податковий Блок», а саме декларацій за 2018-2024 роки дохід отриманий від ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» є основним доходом ФОП ОСОБА_1 .

Враховуючи те, що виконавець одночасно є найманим працівником ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» та фізичною особою-підприємцем, встановлено, що ці послуги виконані в межах робочого часу (під час) виконання основних функцій на громадській організації. Тобто, надані послуги ФОП на підставі первинних документів, належать до компетенції та обов`язків найманих працівників організації.

Згідно наданих первинних документів та поданої звітності встановлено, що відповідно до Протоколу №14/02-2019 загальних зборів членів ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» від 14.02.2019 прийнято рішення обрати Членом Правління ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ) з 14.02.2019 та уповноважити ОСОБА_4 на виконання наступних дій:

• представляти Організацію у відносинах із українськими та іноземними донорами та громадськими організаціями;

• відкривати, розпоряджатися та закривати рахунки Організації в банках та інших фінансових установах, підписувати банківські та інші фінансові документи з правом першого підпису;

• виступати розпорядником майна та коштів Організації в межах повноважень наданих Загальними зборами членів;

• офіційно представляти Організацію без довіреності в органах державної влади, органах місцевого самоврядування, а також у відносинах з іншими особами в Україні та в інших державах;

• укладати правочини від імені Організації;

• вести переговори, укладати будь-які угоди і підписувати від імені Організації будь-які договори, у тому числі договори надання послуг, купівлі - продажу, будь які запити, звернення, скарги та інші документи, пов`язані із діяльністю Організації;

• від імені Організації підписувати акти, рахунки, рахунки-фактури, накладні;

• отримувати на ім`я Організації будь-яку кореспонденцію;

Згідно даних ІС «Податковий блок» ОСОБА_4 з 21.02.2019 є посадовою особою ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА». Поряд з цим, ТО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА», далі - Замовник, замовляє у фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 , надалі - Виконавець, консультаційні послуги.

Факт замовлення послуг оформлено за договором про надання консультаційних послуг від 01.03.2018 року № 03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.01.2018 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.05.2018 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.06.2018 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.11.2018 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.10.2019 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.03.2020 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.07.2021 до договору про надання консультаційних послуг №03/18-1, додатковою угодою б/н від 01.08.2021 до договору про надання консультаційних послуг № 03/18-1. Факт надання послуг оформлено актами здачі-приймання наданих послуг. Надані консультаційні послуги виконувались ФОП ОСОБА_4 особисто без залучення найманих працівників. Розрахунки за фактично надані послуги проведено в безготівковій формі шляхом перерахування на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_4 .

ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_4 ), зареєстрована як фізична особа-підприємець Шевченківською районною в місті Києві Державною адміністрацією 12.02.2018 № 20740000000033713, 12.02.2018 - дата взяття на облік ДПІ у Шевченківському районі міста Києва за № 265918030972, перебуває на спрощеній системі оподаткування (3 групи), згідно даних ІС «Податковий блок» працю найманих працівників не використовувала. Основний вид діяльності - Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки (КВЕД - 73.20), дата запису 12.02.2018.

У період, березень 2018 - серпень 2021 року, ФОП ОСОБА_4 отримано дохід за надані послуги в сумі 1 193 000,67 гри. Згідно даних ІС «Податковий Блок», а саме декларацій за 2018-2021 роки дохід отриманий від ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» є основним доходом ФОП ОСОБА_4 .

Враховуючи те, що виконавець одночасно є найманим працівником - Членом Правління ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» та фізичною особою-підприємцем, встановлено, що ці послуги виконані в межах робочого часу (під час) виконання основних функцій на громадській організації. Тобто, надані послуги ФОП на підставі первинних документів, належать до компетенції та обов`язків найманих працівників організації.

Враховуючи вище викладене, позивачем не дотримано норми п.п. 14.1.231 ст. 14 ПК України а саме розуміння - розумна економічна причина (ділова мета) мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податків, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на врахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

В той же час, не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Проте із поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути намір платника податку отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.

З`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефект від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції.

Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об`єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

Відтак, позбавлена розумної економічної причини операція, що збільшує витрати платника податку за наявності об`єктивної можливості до їх скорочення.

Зважаючи на викладене, посадовими особами ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» вчинено дії спрямовані на приховування трудових відносин, що заборонено вчиняти роботодавцям згідно до ст. 50 Закону України «Про зайнятість населення» та приховування доходів у вигляді заробітної плати нарахованої (виплаченої) на користь вищезазначеної фізичної особи шляхом укладання з фізичною особою - підприємцем договору при одночасному перебуванні його у трудових відносинах з підприємством, що перевіряється.

Підпунктом 14.1.195 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що працівником вважається фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію згідно з укладеним з роботодавцем трудовим договором (контрактом) відповідно до закону.

В розумінні пп. 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 ПК України роботодавець - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво) або самозайнята особа, яка використовує найману працю фізичних осіб на підставі укладених трудових договорів (контрактів) та несе обов`язки із сплати їм заробітної плати, а також нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб до бюджету, нарахувань на фонд оплати праці, інші обов`язки, передбачені законами.

Для цілей розділу IV цього Кодексу до роботодавця прирівнюються юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ чи її представництво), постійне представництво нерезидента або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) дохід за виконання роботи та/або надання послуги згідно із цивільно-правовим договором у разі, якщо буде встановлено, що відносини за таким договором фактично є ПК України.

Згідно із пп. 14.1.180 п.14.1 ст.14 Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно- правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений Розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому ст.18 та Розділу IV Кодексу.

Аналізуючи договори, акти виконаних робіт, КВЕД ФОПів та КВЕД організації, відсутність найманих працівників у ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_1 та специфіку виконання юридичних, консультаційних та інформаційно - консультаційних послуг судом встановлено, що послуги, надані ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_1 , виконані в рамках трудової діяльності та пов`язані з виконанням трудової функції.

Суми доходу виплаченого в рамках надання цих послуг та робіт підлягають включенню до загального оподатковуваного доходу як заробітна плата відповідно до пп. 164.2.1 п.164.2 ст. 164 ПК України, а сторони договору прирівнюються до працівника та роботодавця в розумінні пп. 14.1.195 та14.1.222 п. 14.1 ст. 14 ПК України та фактично є трудовими.

При цьому, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України визначено, що податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок за ставками, визначеними у ст. 167 ПК України.

Платник податків, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом та іншим законодавством, шляхом перерахування коштів найманому працівнику як виплату за надані послуги ФОП, при цьому не досяг головної мети розвитку підприємства - створення гідних умов та оплати праці найманому працівнику.

Створення платником податків, цілеспрямовано умов які направлені на невиконання або неналежне виконання установлених законодавчих вимог, є свідченням того, що дані дії (бездіяльність) ним вчинені умисно.

Враховуючи зазначене, саме умисні дії платника податків (створення, цілеспрямовано умов які направлені на невиконання або неналежне виконання установлених законодавчих вимог), визначають його вину (можливість дотримуватися встановлених Кодексом правил, через вчинення дій (бездіяльності), які можуть характеризуватися як нерозумні, недобросовісні та без належної обачності) у вчиненні податкового правопорушення.

При перевірці правильності обчислення податку на доходи фізичних осіб встановлено його заниження на суму 18022,07 грн. із доходу ФОП ОСОБА_3 , на суму 709742,57 грн. із доходу ФОП ОСОБА_1 , на суму 214740,12 грн. із доходу ФОП ОСОБА_4 відносини з якими фактично є трудовими.

Таким чином, відповідачем правомірно встановлено порушення позвиачем пп. 164.2.1 п.164.2 ст.164, ст. 167, п.п.168.1.1, пп.168.1.2, пп. 168.1.5 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст. 171 з врахуванням пп.14.1.180, пп.14.1.195, пп. 14.1.222 п.14.1 ст.14, п. 54.2 ст. 54, п. 57.1 ст. 57 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб на суму 942 504, 76 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, перевіркою повноти визначення військового збору за період з 01.01.2018 по 14.04.2025 встановлено його заниження, а саме організацією не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір із сум оподаткованого доходу ОСОБА_3 , ОСОБА_1 , ОСОБА_4 на загальну суму 5 236 137, 58 грн., відносини з яким фактично є трудовими, що було встановлено вище та призвело до заниження зобов`язання по військовому збору на загальну суму 78542,06 грн.

Відповідно до пп. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК України платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу, а саме фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, податковий агент.

Об`єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Для резидента - це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об`єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) (ст. 163 Кодексу).

При цьому ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 цього пункту (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов`язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5 відсотка (п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Підпунктом 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу передбачено, що відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету згідно зі ст. 171 Кодексу доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку; з інших доходів, є: податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні; платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) збору до бюджету.

Таким чином, позвиачем не виконано вимоги пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПК України, та порушено пп. 1.1, пп.1.3, пп. 1.5 п. 161 підрозділу 10 розділу XX, пп. 164.2.1 п.164.2 ст.164, ст. 167, пп.171.1 ст. 171 Податкового кодексу України в результаті чого занижено нарахування та сплату військового збору до бюджету на суму 78 542 ,06 грн.

Загальна сума донарахованого єдиного соціального внеску на суми виплаченого доходу ФОП ОСОБА_3 , в межах максимальної величини бази для нарахування єдиного внеску, за березень 2018 року - жовтень 2018 року, становить 22026,98 грн.

Загальна сума донарахованого єдиного соціального внеску на суми виплаченого доходу ФОП ОСОБА_4 , в межах максимальної величини бази для нарахування єдиного внеску, за березень 2018 року - серпень 2021 року, становить 256700,95 грн.

Загальна сума донарахованого єдиного соціального внеску на суми виплаченого доходу ФОП ОСОБА_1 , в межах максимальної величини бази для нарахування єдиного внеску, за січень 2018 року - березень 2024 року, становить 544210,72 грн.

Отже, позвиачем порушено п.1 ч.2 ст.6, п.1 ч.І ст. 7 та п.5 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», в результаті чого занижено нарахування єдиного внеску за січень 2018 - березень 2024 року на загальну суму 822 938, 65 грн.

Згідно з договором оренди від 16.08.2021 №Л30/С31 ТОВ «КОМОРА СКЛАДИ ІНДИВІДУАЛЬНОГО ЗБЕРІГАННІ» (код ЄДРПОУ 42962474) (Орендодавець) надає ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» (Орендар) в оренду складський відсік, що є складовою частиною сталевої конструкції, що знаходиться за адресою: м. Київ, вул. Інженерна 1. Дія договору з 16.08.2021 по 18.08.2022

Згідно з вимогами п. 63.3 ст.63 ПК України платники податків з метою проведення податкового контролю підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20 - ОПП (далі - повідомлення ф. №20-ОПП) встановлено Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства Фінансів України від 09.12.2011 №1588 (далі - Порядок № 1588) та міститься у додатку 10 до нього.

Згідно з п.8.5 Порядку №1588 у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни.

Строки подання повідомлення ф. №20-ОПП регламентуються п. 8.4 Порядку №1588, згідно з яким повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Між тим, ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» не подано до ГУ ДПС у Шевченківському районі м. Києва повідомлення за ф. №20-ОПП щодо взяття на облік 2 об`єктів оподаткування.

Таким чином, перевіркою правомірно встановлено порушення ГО «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНА» вимог п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України та п.8.4, п.8.5 Порядку №1588 щодо не подання Повідомлення ф. № 20 - ОПП в 2021, 2022 роках.

Отже, на підставі наведеного судом встановлено, що при прийнятті оскаржуваних рішень відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України, а тому суд не вбачає правових підстав для задоволення заявлених опзовних вимог шляхом скасування таких рішень.

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваних рішень на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову громадської організації «ВІДКРИТІ КЛІТКИ УКРАЇНИ» до Головного управління ДПС в м. Києві про визнання протиправними та скасування рішень - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Я.В. Горобцова

Горобцова Я.В.