Рішення від 16 березня 2026 р. у справі №560/13355/25 — Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/13355/25

РІШЕННЯ

іменем України

17 березня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить:

1. Визнати протиправною та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 18.07.2025 № Ю-592/33-00-07-01 за платежем єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (єдиний внесок) на суму 10 622,67 грн.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення від 18.07.2025 № 593/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 5 311,33 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення від 18.07.2025 № 594/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 3 664,70 грн.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що спірні вимога та рішення є протиправними, оскільки висновок акта у частині перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску не відповідає чинному законодавству. В акті документальної планової виїзної перевірки, на думку позивача, відповідач не навів належні та допустимі докази того, що працівники позивача, як водії, використовували паливно-мастильні матеріали на власні потреби, а також безпідставно вказав про відсутність довідок медико-соціальних експертних комісій працівників, хоча такі були надані.

Звертає увагу на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 травня 2025 року у справі №560/3732/25, яким наказ відповідача від 27.02.2025 № 34 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)» визнано протиправним та скасовано. Крім того зауважує, що обставини, які були предметом теперішньої перевірки уже перевірялися Хмельницьким окружним адміністративним судом у справі №560/5667/22, однак раніше перевірці підлягав період з 01.01.2014 по 30.06.2021, а зараз – 01.01.2014 - 31.12.2024.

Також зазначає, що контролюючий орган порушив порядок призначення, проведення та оформлення результатів перевірки, з огляду на відсутність затвердженого та опублікованого плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік. Зауважує, що чинне законодавство не надає повноважень посадовим особам ДПС призначати та проводити планові повторні перевірки за період, що вже був перевірений, і у контролюючого органу відсутні докази, які підтверджують деякі висновки, відображені в акті перевірки, який, на думку позивача, не відповідає вимогам, встановленим до оформлення результатів перевірок та прийняття рішень за їх результатами.

Ухвалою суду від 05.08.2025 відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Відповідач подав відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Вказує, що під час документальної планової виїзної перевірки позивача встановлені, серед іншого, порушення пп. 1 п. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме: порушено порядок нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, внаслідок чого донараховано єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 10622,67 грн, а також ч. 5, 6, 7, 10, 11, 13 ст. 8, ч. 2, 11, 12 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та пп. 1 п. 4.3 розд. IV Інструкції «Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №449 від 20.04.2015, а саме: у Звітах щодо сум нарахованого соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування по працівниках позивача занижено єдиний соціальний внесок за ставкою 36,8%, 22% та 8,41% на загальну суму 13353,20 грн.

Звертає увагу на те, що усупереч обов`язку платника податків надати посадовим особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, позивачем не надано довідки медико-соціальних експертних комісій на відповідних працівників, а також встановлені випадки безоплатно наданих працівникам нафтопродуктів, які позивач придбав та зберігав у ПП «Окко-Бізнес Контракт», отримані працівниками у вихідні та святкові дні, а також у період відпустки працівника, що підтверджується первинними документами та табелями обліку робочого часу.

Зазначає, що рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 09 травня 2025 року у справі №560/3732/25, на яке посилається позивач, не набрало законної сили. А підставою для скасування вимоги і рішень у межах справи №560/5667/22 послугувала протиправність наказу про призначення та проведення контролюючим органом перевірки, що зумовило відсутність необхідності перевірки порушення податкового законодавства по суті. Повідомляє, що позивача включено до об`єктів планового податкового контролю відповідно до затвердженого ДПС України плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2025 рік.

Також наголошує, якщо контролюючим органом було здійснено донарахування ЄСВ або якщо платник самостійно виявив помилку, що призвела до недоплати ЄСВ, то донараховану суму необхідно сплатити у встановлені законодавством строки, навіть у період дії карантину і воєнного стану, і за таке порушення контролюючим органом правомірно застосовано штрафну санкцію.

У відповіді на відзив позивач підтримав вимоги, викладені у позовній заяві.

Відповідачем подано до суду заперечення на відповідь на відзив, відповідно до змісту яких він заперечує проти аргументів позивача, викладених у позові та відповіді на відзив.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідно до наказів від 27.02.2025 № 34 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», від 02.04.2025 № 54 «Про зупинення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», від 16.05.2025 № 93 «Про продовження документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», у період з 26.03.2025 по 17.06.2025 було проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Inter Cars Ukraine».

За результатами зазначеної перевірки було складено Акт від 18.06.2025 № 243/33-00-07-01/30865632, у висновках якого встановлено, поміж іншого, порушення:

- пп. 1 п. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року №2464-VI, із змінами та доповненнями, порушено порядок нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, внаслідок чого донараховано єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 10622,67 грн, в т. ч.: за січень 2020 року на суму 572,40 грн, за лютий 2020 року на суму 187,00 грн, за травень 2020 року на суму 339,75 грн, за грудень 2020 року на суму 339,75 грн, за січень 2021 року на суму 2321,25 грн, за лютий 2021 року на суму 548,48 грн, за березень 2021 року на суму 1094,19 грн, за квітень 2021 року на суму 1462,55 грн, за травень 2021 року на суму 1866,20 грн, за червень 2021 року на суму 1891,10 грн (п. 5 Акта);

- ч. 5, 6, 7, 10, 11, 13 ст. 8, ч. 2, 11, 12 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року №2464-VI та підпункту 1 пункту 4.3 розділу IV Інструкції «Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №449 від 20.04.2015, зі змінами та доповненнями: в Звітах щодо сум нарахованого соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування по працівниках ТОВ «Inter Cars Ukraine» занижено єдиний соціальний внесок за ставкою 36,8%, 22% та 8,41% на загальну суму 13353,20 грн, а саме: за січень 2015 року на суму 1120,00 грн, жовтень 2016 року на суму 256,64 грн, за грудень 2016 на суму 308,47 грн, за вересень 2020 на суму 10969,20 грн в розмірі 22%, за жовтень 2020 на суму 698,88 грн в розмірі 8,41 %, по яких платником самостійно виправлено помилку та дораховано єдиний соціальний внесок за попередні звітні періоди: в звіті за лютий 2015 року на суму 1120,00 грн, в звіті за січень 2017 на суму 565,11 грн, за листопад 2020 на суму 11668,10 грн. (п. 6 Акта);

З висновками Акта від 18.06.2025 № 243/33-00-07-01/30865632 позивач не погодився, про що свідчить подання заперечень до акта перевірки (лист позивача від 03.07.2025 № 470).

На підставі Акта від 18.06.2025 № 243/33-00-07-01/30865632, з урахуванням висновку № 32/33-00-07-01/30865632 від 17.07.2025 постійної комісії Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з розгляду спірних питань, заперечень та пояснень до актів перевірок, відповідачем прийнято наступні рішення:

- вимога про сплату боргу (недоїмки) від 18.07.2025 № Ю-592/33-00-07-01, відповідно до якої відповідач повідомляє, що станом на 18.06.2025 за позивачем існує заборгованість зі сплати єдиного внеску у сумі 10622,67 грн (у т. ч. недоїмка – 10622,67 грн), та вимагає її сплати;

- рішення № 593/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18.07.2025, згідно з яким під час перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» виявлено порушення пп. 1 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року №2464-VI, із змінами та доповненнями, і за наслідками якої, в результаті заниження бази нарахування єдиного внеску на суми безоплатно наданих працівникам бензину та дизпалива – нафтопродуктів (шляхом списання пального з паливних карток) у вихідні та святкові дні, а також в період відпустки працівників), та завищення фонду заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок у розмірі 8,41%, за період коли не було встановлено групи інвалідності або відсутня довідка МСЕК, перевіркою донараховано 10622,67 грн єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, в т. ч. за січень 2020 року на суму 572,40 грн, за лютий 2020 року на суму 187,00 грн, за травень 2020 року на суму 339,75 грн, за грудень 2020 року на суму 339,75 грн, за січень 2021 року на суму 2321,25 грн, за лютий 2021 року на суму 548,48 грн, за березень 2021 року на суму 1094,19 грн, за квітень 2021 року на суму 1462,55 грн, за травень 2021 року на суму 1866,20 грн, за червень 2021 року на суму 1891,10 грн; застосовано штрафну санкцію у розмірі – 5311,33 грн;

- рішення № 594/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18.07.2025 року, відповідно до якого під час перевірки виявлено порушення ч. 5, 6, 7, 10, 11, 13 ст. 8, ч. 2, 11, 12 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року №2464-VI та підпункту 1 пункту 4.3 розділу IV Інструкції «Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №449 від 20.04.2015, зі змінами та доповненнями, і за наслідками якої встановлено несвоєчасне нарахування сум єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування по працівниках ТОВ «Inter Cars Ukraine» було занижено єдиний соціальний внесок на суму 13353,20 грн, в т. ч. за січень 2015 року на суму 1120,00 грн, жовтень 2016 року на суму 256,64 грн, за грудень 2016 на суму 308,47 грн, за вересень 2020 на суму 10969,20 грн в розмірі 22%, за жовтень 2020 на суму 698,88 грн в розмірі 8,41 %, по яких платником самостійно виправлено помилку та дораховано єдиний соціальний внесок за попередні звітні періоди: в звіті за лютий 2015 року на суму 1120,00 грн, в звіті за січень 2017 на суму 565,11 грн, за листопад 2020 на суму 11668,10 грн (в т. ч.10969,20 грн + 698,88 грн), всього на загальну суму 13353,20 грн; застосовано штрафну санкцію у розмірі – 3664,70 грн.

Вважаючи вказані рішення протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд звертає увагу на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-IV (далі - ПК України).

У п. 75.1 ст. 75 ПК України закріплено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Приписами пп. 75.1.2. п. 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Згідно з п. 77.4 ст. 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Із матеріалів справи слідує, що документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Inter Cars Ukraine» було проведена на підставі наказів Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.02.2025 № 34 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», від 02.04.2025 № 54 «Про зупинення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», від 16.05.2025 № 93 «Про продовження документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», у період з 26.03.2025 по 17.06.2025.

Твердження позивача про визнання протиправним та скасування наказу від 27.02.2025 № 34 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)» рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 09.05.2025 у справі №560/3732/25 суд відхиляє, оскільки постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 21.01.2026 вказане рішення скасовано, а провадження у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії закрите.

Статтею 77 ПК України визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки (п. 77.1). До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи (п. 77.2.).

ТОВ «Inter Cars Ukraine» включено до плану-графіку документальних планових перевірок на 2025 рік, який оприлюднено на офіційному вебсайті Державної податкової служби України 24.12.2024. Ця інформація перебуває у відкритому доступі та не потребує доказування.

Суд зауважує, що позивач, як суб`єкт господарювання, що зобов`язаний дотримуватися принципів належної обачності, мав об`єктивну можливість ознайомитися із вказаним планом-графіком з моменту його оприлюднення. Однак протягом усього періоду з моменту публікації плану-графіка (24.12.2024) і до моменту видання наказу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.02.2025 № 34 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Inter Cars Ukraine» (код ЄДРПОУ 30865632)», останній не вчиняв жодних дій щодо оскарження законності його включення до плану чи надання будь-яких заперечень контролюючому органу. Докази зворотного у матеріалах справи відсутні. Така процесуальна поведінка свідчить про визнання плану-графіка та його правомірності. А твердження щодо видання наказу від 27.02.2025 № 34 за відсутності в Україні плану-графіку розцінюються судом як спроба ухилення від податкового контролю та зловживання правом.

За результатами документальної планової виїзної перевірки було прийнято оскаржувані: вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 18 липня 2025 року № Ю-592/33-00-07-01 з єдиного внеску в сумі 10622,67 грн (у т. ч. недоїмка – 10622,67 грн); рішення № 593/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 липня 2025 року про застосування штрафної санкції з єдиного внеску у розмірі 5311,33 грн; рішення № 594/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 липня 2025 року про застосування штрафної санкції з єдиного внеску у розмірі 3664,70 грн.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку регламентовано приписами Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року № 2464-VI (далі – Закон № 2464-VI).

Пунктом 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464-VI встановлено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - ЄВ) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Приписами абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464-VI визначено, що платниками ЄВ є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Згідно із п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Рішення № 593/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18.07.2025 ґрунтується на висновках відповідача про порушення позивачем пп. 1 ч. 2 ст. 7 Закону № 2464-VI, а саме заниження бази нарахування єдиного внеску на суми безоплатно наданих працівникам бензину та дизпалива – нафтопродуктів (шляхом списання пального з паливних карток) у вихідні та святкові дні, а також в період відпустки працівників), та завищення фонду заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок у розмірі 8,41%, за період коли не було встановлено групи інвалідності або відсутня довідка МСЕК, заниження єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне в т. ч. за січень 2020 року на суму 572,40 грн, за лютий 2020 року на суму 187,00 грн, за травень 2020 року на суму 339,75 грн, за грудень 2020 року на суму 339,75 грн, за січень 2021 року на суму 2321,25 грн, за лютий 2021 року на суму 548,48 грн, за березень 2021 року на суму 1094,19 грн, за квітень 2021 року на суму 1462,55 грн, за травень 2021 року на суму 1866,20 грн, за червень 2021 року на суму 1891,10 грн; застосовано штрафну санкцію у розмірі – 5311,33 грн.

Актом від 18.06.2025 №243/33-00-07-01/30865632, на підставі якого прийняте наведене вище рішення, встановлено випадки безоплатно наданих працівникам бензину та дизпалива – нафтопродуктів, які ТОВ «Inter Cars Ukraine» придбали та зберігали в ПП «Окко-Бізнес Контракт» - отримані працівниками (шляхом списання пального з паливних карток) у вихідні та святкові дні, а також у період відпустки працівника, що підтверджується первинними документами та табелями обліку робочого часу, на суму 39882,06 грн. Також в акті зазначено період використання паливних карток, прізвища осіб, якими використовувалися паливні картки в період відпустки, вихідні та обсяг наданого пального.

Тобто, в акті встановлено періоди, конкретних осіб та обсяги надання нафтопродуктів для кожної особи окремо.

Суд звертає увагу, що позивачем не заперечується факт придбання працівниками товариства пального у вихідні і святкові дні, а також у період відпустки. При цьому позивач не наводить жодного доказу, що пальне використано саме для заправок транспортних засобів товариства.

Разом із тим, за даними перевірки встановлено випадки застосування позивачем ставки 8,41% при нарахуванні єдиного внеску на заробітні плати осіб з інвалідністю ( ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 ) без довідки МСЕК (не було встановлено інвалідність).

Пунктом 1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI визначено, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

З урахуванням приписів ч. 2 ст. 9 вказаного Закону обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до ч. 5 ст. 8 Закону № 2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Згідно з ч. 13 ст. 8 цього Закону єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відсотка визначеної пунктом 1 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Підпунктом 6 п. 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, визначено, що для платників, визначених у пункту 1 частини першої статті 4 Закону, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати для кожної застрахованої особи, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки єдиного внеску за умови перебування в трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку та графіками змінності згідно із законодавством.

Абзацом шостим-восьмим пункту 5 розділу III цієї Інструкції передбачено, що для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності. Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є завірена копія довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії про встановлення групи інвалідності. Завірення копії довідки здійснюється безпосередньо платниками, зазначеними в абзацах третьому - п`ятому цього підпункту. Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених абзацами третім - п`ятим цього підпункту, здійснюється з дати встановлення групи інвалідності (але не раніше одержання завіреної копії довідки до акта огляду в медико-соціальній експертній комісії) та закінчується датою припинення інвалідності.

Судом встановлено, що у довідці до акта огляду МСЕК серії від 25.05.2018, виданій ОСОБА_1 , зазначено: дата огляду – 25.05.2018 (п. 6), група інвалідності – третя з 01.05.2018 (п. 8), інвалідність встановлена на строк до – 01 травня 2020 (п. 10), дата чергового переогляду – 01 квітня 2020 (п. 11); у довідці до акта огляду МСЕК серії АВ № 0085667 від 25.05.2020, виданій ОСОБА_1 , зазначено: дата огляду – 25.05.2020 (п. 6), група інвалідності – третя з 01.05.2020 (п. 8), інвалідність встановлена на строк до – 01 травня 2022 (п. 10), дата чергового переогляду – 01 квітня 2022 (п. 11).

У довідці до акта огляду МСЕК серії АВ № 1005129 від 20.11.2017, виданій ОСОБА_2 , зазначено: дата огляду – 20.11.2017 (п. 6), група інвалідності – друга (п. 8), інвалідність встановлена на строк до – грудня 2020 (п. 10), дата чергового переогляду – листопад 2020 (п. 11); у довідці до акта огляду МСЕК серії 12ААВ № 022535 від 02.02.2021, виданій ОСОБА_2 , зазначено: дата огляду – 02.02.2021 (п. 6), група інвалідності – друга (п. 8), інвалідність встановлена на строк до – березня 2023 (п. 10), дата чергового переогляду – лютий 2023 (п. 11).

У повідомленні про результати огляду МСЕК стосовно ОСОБА_3 зазначено: дата огляду – 09.12.2019 (п. 5), дата чергового переогляду – 09.12.2020 (п. 9); у довідці до акта огляду МСЕК серії 12ААБ № 761301 від 09.12.2020, виданій ОСОБА_3 , зазначено: дата огляду – 09.12.2020 (п. 6), інвалідність встановлена на строк до – березня 2020 (п. 10), дата чергового переогляду – лютий 2023 (п. 11).

З огляду на вказане, суд погоджується з твердженнями відповідача, що позивачем застосовано ставку 8,41% при нарахуванні єдиного внеску на заробітні плати осіб з інвалідністю ( ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 ) у період, коли вказаним особам не було встановлено інвалідність

Тому, висновок відповідача про безпідставне нарахування з заробітної плати єдиного внеску за ставкою у розмірі 8,41% суд вважає правомірним. Позивач зобов`язаний здійснити нарахування єдиного внеску за ставкою у розмірі 22%.

Посилання позивача на положення п. 1.15 розділу І Інструкції про встановлення груп інвалідності, затвердженої наказом МОЗ від 05.09.2011 № 561, суд оцінює критично, оскільки ця Інструкція регулює механізм встановлення груп інвалідності для фахівців медико-соціальних експертних комісій, які, зокрема, і встановлюють наявність підстав для визнання особи під час огляду особою із інвалідністю.

Відповідно до п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464-VI податковий орган застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Враховуючи викладене, рішення № 593/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18.07.2025 складено відповідачем правомірно.

Із рішення № 594/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 липня 2025 року слідує, що відповідачем стосовно позивача встановлено несвоєчасне нарахування сум єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування – по працівниках ТОВ «Inter Cars Ukraine» було занижено єдиний соціальний внесок на суму 13353,20 грн, в т. ч. за січень 2015 року на суму 1120,00 грн, жовтень 2016 року на суму 256,64 грн, за грудень 2016 на суму 308,47 грн, за вересень 2020 на суму 10969,20 грн в розмірі 22%, за жовтень 2020 на суму 698,88 грн в розмірі 8,41 %, по яких платником самостійно виправлено помилку та дораховано єдиний соціальний внесок за попередні звітні періоди: в звіті за лютий 2015 року на суму 1120,00 грн, в звіті за січень 2017 на суму 565,11 грн, за листопад 2020 на суму 11668,10 грн (в т. ч.10969,20 грн + 698,88 грн), всього на загальну суму 13353,20 грн.

Вищезазначені обставини позивач не заперечує, однак наголошує, що відповідач протиправно провів повторну перевірку у період з 01.01.2014 по 30.06.2021, який уже був перевірений податковим органом. Крім того зауважує, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду у справі №560/5667/22 щодо наведених вище обставин встановлено відсутність факту несплати єдиного соціального внеску, вини платника податків і факту недоїмки.

Суд вважає наведені вище доводи позивача помилковим, виходячи з такого.

Стаття 77 ПК України, яка регулює порядок проведення планових документальних перевірок, не містить положень щодо неможливості проведення планових перевірок за періоди, що перевірялись.

Певна заборона міститься в абзаці 2 п. 78.2 ст.78 ПК України (порядок проведення документальних позапланових перевірок), а саме контролюючим органам забороняється проводити документальні позапланові перевірки, які передбачені підпунктами 78.1.1, 78.1.4, 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, у разі, якщо питання, що є предметом такої перевірки, були охоплені під час попередніх перевірок платника податків.

До аналогічного висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 06.11.2025 у справі №160/33004/24.

Також у постанові від 29.02.2024 у справі № 640/6363/22 Верховний Суд виснував: "Також підлягають врахуванню висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 12 липня 2023 року у справі № 320/630/22, від 21 вересня 2023 року у справі № 420/5325/22, відповідно до яких за відсутності (зняття) законодавчих обмежень на проведення перевірок (мораторію) не виключається можливість повторного проведення податкової перевірки платника податків за цей період та формування за її наслідками відповідних висновків щодо податкових правопорушень".

Щодо посилання позивача на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 08.08.2022 у справі №560/5667/22, суд погоджується із доводами відповідача, оскільки підставою для скасування рішень у зазначеній справі слугувала протиправність наказу про призначення та проведення перевірки, що у свою чергу зумовило відсутність необхідності перевірки порушення податкового законодавства по суті.

Враховуючи викладене рішення №594/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 липня 2025 року, та рішення від 22.01.2025 № 0013552408 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідних органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 1140,39 грн та вимога про сплату боргу (недоїмки) від 22.01.2025 № Ю-0013562408 в сумі 2280,78 грн складені відповідачем правомірно.

Згідно з ч. ч. 1 та 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статті 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оскільки під час судового розгляду цієї справи відповідач довів правомірність: вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 18 липня 2025 року № Ю-592/33-00-07-01 з єдиного внеску в сумі 10622,67 грн (у т. ч. недоїмка – 10622,67 грн); рішення № 593/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 липня 2025 року про застосування штрафної санкції з єдиного внеску у розмірі 5311,33 грн; рішення № 594/33-00-07-01 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 18 липня 2025 року про застосування штрафної санкції з єдиного внеску у розмірі 3664,70 грн, тому у задоволенні позову слід відмовити.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог судові витрати не підлягають розподілу.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 17 березня 2026 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "INTER CARS UKRAINE" (вул. Романа Шухевича, 8/9,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29025 , код ЄДРПОУ - 30865632)

Відповідач:Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Стрийська, 35,м. Львів,Львівська обл., Львівський р-н,79026 , код ЄДРПОУ - 44045187)

Головуючий суддя Д.А. Божук