Рішення від 16 березня 2026 р. у справі №480/4461/25 — Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 березня 2026 року Справа № 480/4461/25

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Кунець О.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/4461/25 за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач - Головне управління ДПС у Сумській області звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу на загальну суму в 15618,52грн, а саме:

- з єдиного податку з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18050400) загальною сумою 11 618,52 грн, з яких основний платіж – 11 440,41 грн., пеня – 178,11 грн.;

- з військового збору, що підлягає сплаті фізичним особами-підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування (код бюджетної класифікації – 11011700) загальною сумою в 4 000 грн (основний платіж).

Позовні вимоги мотивовані тим, що на момент звернення до суду загальна заборгованість відповідача, що підлягає до стягнення становить 15 618,52 грн. Вказана заборгованість виникла в результаті несвоєчасної сплати узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки. З метою погашення боргу відповідачу виставлена податкова вимога, проте сума боргу залишилась несплаченою.

У зв`язку з виявленням помилки в мотивувальній частині позовної заяви, позивачем - ГУ ДПС у Сумській області була направлена до суду уточнююча позовна заява. Прохальна частина позову залишилася незмінною. При цьому, позивачем надано до суду докази направлення уточнюючої позовної заяви відповідачу.

Ухвалою Сумського окружного адміністративного суду відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) та встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву та п`ятиденний строк з дня отримання відповіді на відзив для подання заперечення.

Ухвала про відкриття провадження була направлена відповідачу належним чином на місце податкової реєстрації (місцезнаходження) відповідача та отримана відповідачем 24.06.2025 року. Відповідач повідомлявся про розгляд даної справи належним чином, проте заяви про визнання позову чи відзив на позовну заяву в строки, передбачені статтею 261 КАС України, до суду не надав.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи судом встановлено, що ОСОБА_1 повторно зареєстрована як фізична особа-підприємець з 24.04.2018 та перебуває на обліку у Головному управлінні ДПС у Сумській області.

У відповідача наявний податковий борг на загальну суму в 15618,52грн, а саме:

- з єдиного податку з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18050400) загальною сумою 11 618,52 грн, з яких основний платіж – 11 440,41 грн., пеня – 178,11 грн.;

- з військового збору, що підлягає сплаті фізичним особами-підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування (код бюджетної класифікації – 11011700) загальною сумою в 4 000 грн (основний платіж).

Вищезазначена обставина стала підставою для звернення до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає наступне.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За приписами ст. 16.1.4 Податкового кодексу України (далі - ПК України) до обов`язків платників податків входить сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

В силу п. 15.1 ст. 15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором і є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.01.2021 № 5 затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який визначає правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) (далі - Порядок № 5).

Відповідно до визначення термінів, наведених в п. 2 розд. І Порядку № 5 інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу.

За приписами п. З розд. І Порядку № 5 оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в інформаційній системі.

Відповідно абз. 2-3 п. 1 підрозд. 1 розд. II Порядку № 5 ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують етан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.

Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов"язку несе платник податків.

Як свідчить з матеріалів справи, за відповідачем рахується податковий борг у загальній сумі 15618,52грн., з яких:

І. з єдиного податку з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18050400) у сумі 11618,52грн., з яких:

- основний платіж - 11440,41 грн.;

- штрафні санкції - 0.00 грн;

- пеня - 178,11 грн.

Дана сума заборгованості підтверджується розрахунком податкової заборгованості, витягом з ІКП, заявою про застосування спрощеної системи оподаткування.

ІІ. військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами-підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування (код бюджетної класифікації 11011700) у смі 4000,00грн.:

- основний платіж - 4000,00грн.;

- штрафні санкції - 0.00грн.;

- пеня - 0.00грн.

Дана сума заборгованості підтверджується розрахунком податкової заборгованості, витягом з ІКП.

І. Щодо заборгованості з єдиного податку з фізичних осіб, судом встановлено наступне:

Відповідач - ОСОБА_1 подала до Головного управління ДПС у Сумській області заяву про застосування спрощеної системи оподаткування від 15.09.2023 №9327/АП/60 із зазначенням платника єдиного податку II групи та ставкою податку 20% до розміру мінімальної заробітної плати.

Відповідно до п.293.2 ст.293 ПК України фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць для другої групи платників єдиного податку - не більше 20 відсотків розміру мінімальної заробітної платті.

Відповідно до ст.8 Закону України «Про державний бюджет України на 2024 рік» розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня – 7 100,00 грн.,

Отже, у 2024 році 20% від мінімальної заробітної плати складає 1 420 грн.

Відповідно до ст.8 Закону України «Про державний бюджет України на 2025 рік» розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня – 8 000,00 грн.,

Отже, у 2025 році 20% від мінімальної заробітної плати складає 1600 грн.

Відповідно до п.295.1 ст.295 Податкового кодексу України, платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Відповідно до п.295.2 ст.295 Податкового кодексу України, нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Як свідчить з матеріалів справи, Головним у правлінням ДПС у Сумській області проведені нарахування :

- у 2024 році 20.10.2024, 20.11.2024, 20.12.2024 - 1 420,00 грн щомісячно. У зв`язку з частковою сплатою сума заборгованості за 20.10.2024 року складає 600,41 гривень. Загальна сума заборгованості за 2024 рік складає 3 440,41 гривень;

- у 2025 році 20.01.2025, 20.02.2025, 20.03.2025, 20.04.2025, 20.05.2025 — 1600,00 грн. щомісячно. Загальна сума заборгованості за 2025 рік складає 8 000,00 гривень.

Згідно з п. 300.1 ст. 300 Кодексу платники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Відповідно до п. 6 гл. 2 розд. III Порядку № 5 у разі погашення податкового боргу автоматично проводиться розрахунок пені відповідно до пункту 129.1 та підпункту 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 розділу II Кодексу та відображається відповідними операціями щодо нарахування пені в ІКП.

Отже, нарахування пені проводиться контролюючим органом в ІКП в ІС «Податковий блок» в автоматичному режимі, у день фактичного погашення грошового зобов`язання (його частини), на суму погашеного грошового зобов`язання (його частини), за кожний календарний день такої несплати (неперерахування), включаючи день погашення податкового зобов`язання.

Відповідно до п.п. 129.1.3. п. 129.1 ст. 129 ПК України при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до статті 50 цього Кодексу. - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання.

Відповідно до п.п. 129.3.1. п 129.3 ст. 129 нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті) у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Таким чином у зв`язку з несвоєчасною сплатою грошового зобов`язання за податковими деклараціями. Відповідачу нарахована пеня у загальній сумі 178,11 грн.

ІІ. Щодо заборгованості з військового збору, що підлягає сплаті фізичними особами-підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, суд зазначає наступне:

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану» №4015-IX від 10.10.2024 року (набрав чинність 01.12.2024 року) та діє з 01 січня 2025 року, яким зобов`язує ФОП - платників єдиного податку сплачувати військовий збір. Нарахування та сплата військового збору ФОП - платниками єдиного податку розпочинається з 1 січня 2025 року. Для ФОП 1-2 груп розмір військового збору становитиме 10% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (мінімальна з/п станом на 01.01.2025-8000,00 грн. ( у 2025 році - 800 грн).

Фізичні особи - підприємці першої, другої та четвертої групи сплачують військовий збір авансовими внесками не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця, тобто, не пізніше 20 січня 2025 року таким ФОП необхідно сплатити військовий збір за січень 2025 року (10% від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року).

Нарахування з військового збору, що підлягає сплаті фізичними особами - підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування проводиться автоматично.

У зв`язку з тим, що з 01 січня 2025 року фізичні особи — підприємці першої, другої та четвертої групи сплачують військовий збір авансовими внесками не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця, Відповідачу нараховано авансований внесок з військового збору, що підлягає сплаті фізичними особами-підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування відповідно до нарахування єдиного внеску:

- від 20.01.2025 № 606500/mt на суму 800,00 гривень;

- від 20.02.2025 № 1140143/ mt на суму 800,00 гривень;

- від 20.03.2025 № 2329829/ mt на суму 800,00 гривень;

- від 20.04.2025 № 3177788/ mt на суму 800,00 гривень;

- від 20.05.2025 № 402314/ mt на суму 800,00 гривень.

Згідно з п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно п.п.1.1., пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ перехідних положень ПК України, платниками збору є:

1) особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу;

2) фізичні особи -підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп.

Військовий збір для платника збору, зазначених у пунктах 2 та 3 цього підпункту, встановлюється з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ.

Підпунктом 1.2. пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Інші перехідні положення Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Згідно підпункту 1.3. пункту 16-1. підрозділу 10 розділу ХХ Інші перехідні положення Податкового кодексу України ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту

Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу (підпункт 1.6. пункту 16-1. підрозділу 10 розділу ХХ Інші перехідні положення Податкового кодексу України).

Відповідач у відповідності до пункту 15.1. статті 15 та підпункту 162.1.1. пункту 162.1. статті 162 Податкового кодексу України являється платником податку на доходи фізичних осіб і військового збору та у відповідності до пункту 16.1.4 статті 16 Податкового кодексу України несе обов`язок по сплаті податків та зборів у строки та розмірах встановлених цим Кодексом.

Відповідно до ст. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Згідно п. 59.5 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що у зв`язку з несплатою відповідачем в установлені строки узгодженої суми податкового зобов`язання, позивачем було винесено податкову вимогу форми "Ф" від 01.04.2024 № 0002069-1303-1828. Дана вимога направлялася рекомендованою кореспонденцією на адресу відповідача та вручена відповідачу 15.04.2024. Докази оскарження зазначеної вимоги в адміністративному чи судовому порядку в матеріалах справи відсутні.

Відповідно до розрахунку податкового боргу та витягу з інтегрованої картки слідує, що заборгованість відповідача залишається не сплаченою в загальному розмірі 15 618,52 грн.

Виходячи з положень п. 95.1. ст. 95 Податкового кодексу України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно п. 95.2 ст.95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Відповідно до п. 87.11 ст. 87 Податкового кодексу України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Беручи до уваги, що відповідач, у встановлені законодавством строки, не сплатив податковий борг, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС у Сумській області є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Головного управління ДПС у Сумській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу – задовольнити у повному обсязі.

Стягнути з Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ), податковий борг на загальну суму 15618,52 грн, а саме:

- з єдиного податку з фізичних осіб на загальну суму 11 618,52 грн. на р/р UA838999980314050699000018532, отримувач ГУК Сум.обл/Л-Долинська СТГ/18050400, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП);

- з військового збору, що підлягає сплаті фізичними особами-підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування у сумі 4 000,00 гривень на р/р UA258999980313070198000018001, отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл./11011700, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП).

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.М. Кунець