Постанова від 12 березня 2026 р. у справі №160/25435/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 березня 2026 року м. Дніпросправа № 160/25435/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Коршуна А.О., Чепурнова Д.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року в адміністративній справі №160/25435/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в особі представника Пушинської Марини Вікторівни до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

УСТАНОВИВ:

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року задоволено адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП», визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №13230307/45077094 від 02.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, та зобов`язано Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8; код за ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 18.05.2025р. на суму 256 364,95 грн, в тому числі ПДВ – 42 772,49 грн (реєстр. №9175860498 від 17.06.2025р.), складену Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» за фактом виконання на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «АТЛАС КОПКО Україна» як замовника та передачі результатів робіт відповідно до акту виконаних робіт (наданих послуг) №180 від 18.05.2025 року до договору №2501/П про виготовлення робочого проекту від 03.02.2025 року, за датою фактичного її подання, а також стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» (код ЄДРПОУ 45077094) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4844,80 грн. (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні 80 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП: 44118658).

Зазначене рішення суду першої інстанції оскаржено в апеляційному порядку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з підстав порушення судом норм матеріального та процесуального права, а також не відповідності висновків суду обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи, у звязку з чим просить скасувати судове рішення та ухвалити інше рішення про відмову у задоволені вимог позивача в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин та правильність їх правової оцінки, і застосування до них норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги відповідача виходячи з нижченаведеного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що оскаржуване позивачем у цій справі рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №13230307/45077094 від 02.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних – було прийнято стосовно зареєстрованого з 05.07.2023р в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб–підприємців та громадських формувань суб`єктом господарювання ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» (код ЄДРПОУ 45077094), яке перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є зареєстрованим платником податку на додану вартість з 01.08.2023р. (індивідуальний податковий номер 450770926591) і є платником податку на прибуток на загальних підставах, а основним видом господарської діяльності якого є електромонтажні роботи (код КВЕД 43.21), а також: будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20); виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів (код КВЕД 16.23); виробництво будівельних виробів із пластмас (код КВЕД 22.23); різання, оброблення та оздоблення декоративного та будівельного каменю (код КВЕД 23.70); виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій (код КВЕД 25.11); установлення та монтаж машин і устатковання (код КВЕД 33.20); виробництво електроенергії (код КВЕД 35.11); передача електроенергії (код КВЕД 35.12); розподілення електроенергії (код КВЕД 35.13); торгівля електроенергією (код КВЕД 35.14); демонтаж (розбирання) машин і устатковання (код КВЕД 38.31); організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10); будівництво доріг і автострад (код КВЕД 42.11); будівництво залізниць і метрополітену (код КВЕД 42.12); будівництво мостів і тунелів (код КВЕД 42.13); будівництво трубопроводів (код КВЕД 42.21); будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій (код КВЕД 42.22); будівництво водних споруд (код КВЕД 42.91); будівництво інших споруд, н.в.і.у. (код КВЕД 42.99); знесення (код КВЕД 43.11); підготовчі роботи на будівельному майданчику (код КВЕД 43.12); розвідувальне буріння (код КВЕД 43.13); монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (код КВЕД 43.22); інші будівельно-монтажні роботи (код КВЕД 43.29); установлення столярних виробів (код КВЕД 43.32); покриття підлоги й облицювання стін (код КВЕД 43.33); малярні роботи та скління(код КВЕД 43.34); інші роботи із завершення будівництва (код КВЕД 43.39); покрівельні роботи (код КВЕД 43.91); інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у. (код КВЕД 43.99); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); консультування з питань комерційної діяльності й керування (код КВЕД 70.22); діяльність у сфері архітектури (код КВЕД 71.11); діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах(код КВЕД 71.12); технічні випробування та дослідження (код КВЕД 71.20).

Вирішуючи виниклий у цій справі спір по суті, судом першої інстанції було детально досліджено та проаналізовано обставини, які передували винесенню контролюючим органом оскаржуваного у цій справі рішенню №13230307/45077094 від 02.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, які за висновками суду першої інстанції мають враховуватися під час перевірки питання правомірності/неправомірності оскаржуваного рішення контролюючого органу.

Зокрема, судом акцентовано увагу на тому, що директором ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» відповідно до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань на теперішній час є Пушинська Марина Вікторівна, яка має повноваження вчиняти дії від імені юридичної особи без довіреності, у тому числі підписувати договори тощо (згідно зі статутом), відомості про що містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань і можуть бути перевірені контролюючим органом за посиланням https://usr.minjust.gov.ua/.

Також судом враховано, що між товариством з обмеженою відповідальністю «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як виконавцем з товариством з обмеженою відповідальністю «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 41639517, адреса місцезнаходження: 04112, місто Київ, вулиця Олени Теліги, будинок 6 корпус 8), як замовником, було укладено договір про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р., відповідно до умов якого передбачено: порядок та умови взятих на себе виконавцем зобов`язань розробити комплект проектної документації для встановлення обладнання на об`єкті: за адресою КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ», вулиця Південна, 6, місто Краматорськ, Краматорський район, Донецька область (надалі – роботи), так і обов`язки замовника прийняти вказані роботи за актом здачі-приймання робіт та оплатити їх (п.1.1.); обсяг робіт визначений у додатку №1 до договору, який є його невід`ємною частиною (п.1.2.); строк виконання робіт наведений у додатку №1 до договору та відраховується від дати, визначеної п.2.1 договору (п.2.3.); оплату проводиться шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок виконавця згідно рахунків, виставлених від виконавця до замовника (п.3.1.); визначення за спільною домовленістю сторін загальної вартості робіт, виконання якої визначено умовами договору, яка склала 256 634,95 грн, у тому числі ПДВ – 42 772,49 грн (п.3.2.); погодження оплати замовником проводиться в розмірі 100% вартості робіт, визначеної в п.3.2 договору, на підставі виставленого рахунку протягом 5 (п`яти) банківських днів з дати підписання сторонами відповідного акту здачі-приймання робіт (п.3.2.1.); підписання акту здачі-приймання робіт за договором після завершення робіт (п.7.1); так і право виконавця на договірній основі залучати до виконання робіт субвиконавців, за умови дотримання ними вимог цього договору. При цьому виконавець несе відповідальність за дії даних субвиконавців (п.5.2.1.).

Встановленим також є те, що з метою забезпечення виконання належним чином своїх договірних зобов`язань перед ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» за договором про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р. ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було укладено 03 лютого 2025 року з фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) міста Запоріжжя договір №2501/П про виготовлення робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд, а саме: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6», відповідно до умов якого фізична особа – підприємець ОСОБА_1 як виконавець зобов`язувалася у 2025 році на власний ризик за рахунок «ЗАМОВНИКА» виконати роботи по виготовленню проектної документації, а саме: виготовлення робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд, а саме: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6», а ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як замовник прийняти результат таких робіт та сплатити вартість виконаних робіт в попередньо узгоджені строки, а також було узгоджено строки виконання робіт за договором та їх вартість, зокрема: термін виконання робіт, узгоджених умовами до договору – до 10 червня 2025 року; оплата вартості робіт за договором – протягом 30 (тридцяти) робочих днів з моменту пред`явлення виконавцем рахунку на проведення оплати та акту приймання – передачі виконаних робіт, а на виконання умов вказаного договору №2501/П про виготовлення робочого проекту від 03.02.2025р. фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 було забезпечено виконання робіт по виготовленню проектної документації, а саме: виготовлення робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд, а саме: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6». Після чого повноважними представниками сторін за договором №2501/П про виготовлення робочого проекту від 03.02.2025р. 06 травня 2025 року було підписано у встановленому порядку акт здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції №1, і загальна вартість робіт, виконаних відповідно до акту здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції №1 від 06.05.2025р. склала 162 000,00 грн без ПДВ.

На підставі отриманих від фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 рахунків на оплату №003 від 03.02.2025р. та №010 від 16.05.2025р. згідно платіжних інструкцій №349 від 03.02.2025р. та №471 від 22.05.2025р. ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було здійснено перерахування грошових коштів в розмірі 162 000,00 грн., а керівництвом ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» фактично було виконані роботи по виготовленню проектної документації, а саме: виготовлення робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6» були передані на адресу ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА». При цьому, повноважними представниками сторін за договором №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р. 18 травня 2025 року було підписано у встановленому порядку акт виконаних робіт (наданих послуг) №180.

Загальна вартість робіт за актом виконаних робіт (наданих послуг) №180 від 18.05.2025р. склала 256 364,95 грн, у тому числі ПДВ 42 772,49 грн., відповідно до вищезазначеного акту повноважним представником ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» як замовником вказані роботи було прийнято у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як виконавця без будь-яких зауважень, і за фактом виконання та передачі замовнику робіт ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» відповідно до наведеного вище акту виконаних робіт на адресу ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» було складено та передано для оплати рахунок №7/1 від 18.05.2025р. на суму 256 364,95 грн з урахуванням сум ПДВ, а ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» 22 травня 2025 року відповідно до платіжної інструкції №13062 від 22.05.2025р. було здійснено перерахування на адресу ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» грошових коштів в розмірі 256 364,95 грн на підставі отриманого рахунку №7/1 від 18.05.2025р.

При цьому, суд першої інстанції окремо акцентував увагу на тому, що станом на 31.05.2025р. в бухгалтерському обліку ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» відображено проведення розрахунків з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» за актом виконаних робіт (наданих послуг) №180 від 18.05.2025р. до договору №2501/П про виготовлення робочого проекту від 03.02.2025р. за фактично виконані та передані роботи по виготовленню проектно-кошторисної документації в загальній сумі 256 364,95 грн з ПДВ, що підтверджується даними оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями і замовниками». Крім того станом на 31.05.2025р. в бухгалтерському обліку ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» відображено проведення розрахунків з фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 за актом здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції №1 від 06.05.2025р. до договору №2501/П від 03.02.2025р. про виготовлення робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд, а саме: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6» в розмірі 162 000,00 грн.

Судом також встановлено, що саме за викладених вище обставин, відповідно до вимог п.п. а) п.185.1 ст.185, п.п.б) п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» датою виникнення податкових зобов`язань за фактом виконання на адресу ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» та передачі результатів робіт замовнику відповідно до акту виконаних робіт (наданих послуг) №180 від 18.05.2025р. до договору №2501/П про виготовлення робочого проекту від 03.02.2025р. було складено податкову накладну №2 від 18.05.2025р. на суму 256 364,95 грн, в тому числі ПДВ – 42 772,49 грн (реєстр. №9175860498 від 17.06.2025р.).

Проте, згідно з отриманою ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» засобами електронного зв`язку квитанцією податкова накладна №2 від 18.05.2025р. була прийнята 17.06.2025р. об 19:12:57 (реєстраційний №9175860498), однак реєстрацію такої податкової накладної в ЄРПН було зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України через те, що обсяг постачання товару/послуги 43.21 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), з додатковим зазначенням, що показник «D» = 7,4573%, «Рпоточ» = 0. Відповідно до наведеної в квитанції №9175860498 від 17.06.2025р. інформації, податковим органом було запропоновано ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» надати на адресу контролюючого органу пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в свою чергу згідно повідомлення №1 від 18.08.2025р. у зв`язку із зупиненням реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 18.05.2025р. документами довільного формату №№1-18 від 18.08.2025р. було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та копії документів на підтвердження факту виконання на адресу ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» робіт по виготовленню проектної документації, а саме, робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд, зокрема, про: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6 та передачі результатів робіт замовнику відповідно до акту виконаних робіт (наданих послуг) №180 від 18.05.2025р. до договору №2501/П про виготовлення робочого проекту від 03.02.2025р., за якою було складено податкову накладну, реєстрацію якої було зупинено. Також разом з цим ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було направлено на адресу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення (вих. №18-08/25 від 18.08.2025р.) на підтвердження інформації щодо господарських операцій між ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» та ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА», що слугували підставою для складання та направлення на проведення реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 18.05.2025р.

25.08.2025 року на адресу ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшло повідомлення №13204628/45077094 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за змістом якого нашому Товариству було запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній №1 від 11.07.2025р., і відповідно до зазначеного повідомлення Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області зазначено про відсутність (не надання Товариством на розгляд Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області) наступних документів: відсутні дозвільні документи, необхідні для виконання робіт (ліцензій, дозволів, погодження тощо); відсутня проектно-кошторисна документація;

- відсутні документи по суборенді нерухомого майна, а саме: рахунок-фактура, платіжна інструкція або банківська виписка, акт наданих послуг (не відображено в податковій звітності); а виходячи з того, що згідно акту ФОП ОСОБА_1 адреса не відповідає наданим послугам, а згідно даних ЄРПН у 2025 році встановлено придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт/наданих послуг: повітродувка МСВ 250-070; труба, засувка клинова, кабель силовий, засувка фланц., емаль, радіатор, тощо, що вплинуло на формування реєстраційного ліміту, запропоновано надати пояснення та підтверджуючі документи по придбанню, транспортуванню, зберіганню, використанню придбаних ТМЦ, Акти списання ТМЦ для виконання робіт, залишки придбаних ТМЦ.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в свою чергу 31.08.2025 року на адресу Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було подано додаткові пояснення (вих. №31-08/25 від 31.08.2025р.) разом з копіями відповідних документів на підтвердження факту здійснення господарських операцій з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА», які послугували підставою для складання та направлення на реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №2 від 18.05.2025р.

В наданих на адресу контролюючого органу додаткових поясненнях ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» (вих. №31-08/25 від 31.08.2025р.) було наголошено на тому, що для виконання робіт, які є предметом договору про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р., а саме: роботи з розроблення комплекту проектної документації для встановлення обладнання на об`єктах замовника відповідно до вимог чинного законодавства України не передбачено отримання ліцензій, дозволів та погодження, і додатково було звернуто увагу контролюючого органу на тому, що фізична особа – підприємець ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) міста Запоріжжя, яку було залучено ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» для забезпечення виконання робіт за договором про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р. з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА», має відповідні сертифікати, які в повній мірі документально підтверджують можливість надання нею як суб`єктом підприємницької діяльності послуг (робіт) на адресу інших суб`єктів господарювання по виготовленню необхідної проектної документації, а також було зазначено, що: за результатом виконання робіт за Договором про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р. з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» є розроблення комплекту проектної документації для встановлення обладнання на об`єктах замовника; комплект виготовленої ФОП ОСОБА_1 проектної документації було передано ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» у встановленому порядку повноважному представнику замовника ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА», в результаті чого повноважними представниками сторін за договором №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р. 18 травня 2025 року було підписано у встановленому порядку акт виконаних робіт (наданих послуг) №180; комплект проектної документації, отриманої від ФОП ОСОБА_1 , було передано ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» як замовнику, і в теперішній час перебуває в останнього, з урахуванням чого не може бути наданий на адресу суб`єкта владних повноважень, оскільки вищезазначений документ не є складовою частиною бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як платника податків, не призначених для споживання безпосередньо в діяльності нашого Товариства, на підставі зазначеного документу не здійснюється підприємством відображення господарських операцій з іншими суб`єктами господарювання в бухгалтерському обліку Товариства; а відповідно до умов договору про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» не визначалося складання проектно-кошторисної документації, як додатку до договору та його невід`ємної частини; про те, що забезпечення здійснення фінансово-господарської діяльності у ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» перебувають у тимчасовому платному користуванні на умовах оренди нежитлові приміщення в приміщенні виробничого будинку загальною площею 204,3 кв.м. за адресою: Дніпропетровська область, Нікопольський район, село Придніпровське, вулиця Польова буд. 60, згідно договору суборенди (піднайму) нерухомого майна №-01- від 03.02.2025р., укладеного з гр. ОСОБА_2 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2 ); а нежитлові приміщення в приміщенні виробничого будинку були прийняті в тимчасове платне користування на умовах ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» за актом приймання-передачі від 03.02.2025р.

На підтвердження вищезазначених обставин ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було надано на адресу контролюючого органу копії відповідних документів. Крім того, ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» з огляду на те, що відповідно до умов додаткової угоди №1 від 03.02.2025р. до договору суборенди (піднайму) нерухомого майна №-01- від 03.02.2025р., сторони за договором погодили, що перерахування сум орендної плати по договору здійснюється суборендарем на адресу орендаря по закінченню терміну дії договору на банківський картковий рахунок, який відкрито на ім`я орендаря в банківських установах, і з урахуванням того, що в період з 03 лютого 2025 року по 31 серпня 2025 року розрахунки (нарахування орендної плати та її оплата) за договором суборенди (піднайму) нерухомого майна №-01- від 03.02.2025р. між сторонами не здійснювалися, ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» також звертав увагу контролюючого органу на тому, що відповідно до умов додаткової угоди №1 від 03.02.2025р. до договору №2501/П від 03.02.2025р. з фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ) було внесено зміни до договору в частині уточнення предмету договору, а саме чіткого найменування робіт, виконання яких передбачено умови договору. Зокрема, вказував, що згідно додаткової угоди №1 від 03.02.2025р. до договору №2501/П від 03.02.2025р. фізична особа – підприємець ОСОБА_1 як виконавець зобов`язувалася у 2025 році на власний ризик за рахунок «ЗАМОВНИКА» виконати роботи по виготовленню проектно-кошторисної документації, а саме: виготовлення робочого проекту «Реконструкція очисних каналізаційних споруд, а саме: технічне переоснащення нагнітача повітря №1,2 в насосно-компресорній станції очисних каналізаційних споруд КВП «КРАМАТОРСЬКИЙ ВОДОКАНАЛ» за адресою: місто Краматорськ вулиця Південна, 6». Також зазначалося, що складення між ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» та фізичною особою – підприємцем ОСОБА_1 акту здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції №1 від 06.05.2025р. до договору №2501/П від 03.02.2025р. було здійснено без врахування додаткової угоди №1 від 03.02.2025р. до договору, через що виникла невідповідність в найменуванні робіт за договором та складеним Актом здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції, та наголошувалося на тому, що сторонами за договором 06 травня 2025 року було перепідписано у встановленому порядку акт здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції №1 від 06.05.2025р., який повністю узгоджується з умовами договору про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА».

Також ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в додаткових поясненнях зверталася увага контролюючого органу на тому, що товарно-матеріальні цінності, які зазначені контролюючим органом в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2025р. №13204628/45077094 були придбані Товариством протягом 2025 року у інших суб`єктів господарювання по укладеним договорам постачання, і зазначені ТМЦ не використовувалися ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» при проведенні робіт за договором про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р. з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА», оскільки умови укладеного договору чітко визначають характер робіт, які будуть виконуватися за договором, а саме: роботи з розроблення комплекту проектної документації для встановлення обладнання на об`єктах замовника, виходячи з того, виконання зазначених договором про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р з ТОВ «АТЛАС КОПКО УКРАЇНА» робіт не передбачалося придбання та використання ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як виконавцем жодних товарно-матеріальних цінностей, і відповідно, оскільки товарно-матеріальні цінності, перелік яких зазначено в повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2025р. №13204628/45077094 були придбані протягом 2025 року ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» з метою забезпечення виконання договірних зобов`язань по укладеним договорам з цим та іншими суб`єктами господарювання, ці ТМЦ не мають жодного відношення до виконання робіт за договором про виконання робіт №AIF 03-24122024 від 24.12.2024р з ТОВ «АТЛАС КОПКО Україна».

Проте, як встановлено судом першої інстанції, незважаючи на усі вищенаведені пояснення ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» та надані ним документи, Комісією було прийнято рішення від 02.09.2025 р. №13230307/45077094 про відмову реєстрації в ЄРПН податкової накладної №2 від 18.05.2025 р, що саме і стало підставою для звернення позивача до суду з позовом у цій справі.

Вирішуючи спір у цій справі по суті, суд першої інстанції правильно спираючись на положення п.201.1. п.201.7. п.201.10. п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України та п.2, п.12, п.13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі - Порядок № 1246) і п.3, п.5, п.6, п.7, п.10, п.11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ №1165 від 11 грудня 2019 року (далі - Порядок №1165), та пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9-12 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок №520), за результатом аналізу змісту яких суд обґрунтовано звернув увагу на те, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 18.05.2025 р контролюючим органом не вказано конкретний перелік документів, який платник податків має надати для прийняття обґрунтованого рішення щодо реєстрації ПН в ЄРПН, але разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що позивачем були подані пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчать квитанції.

За наведених обставин, суд першої інстанції цілком підставно зауважив, що сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце, що узгоджується з позицією Верховного Суду, наведеною у постанові від 17.09.2020 по справі № 810/2202/16.

Отже, оскільки в оскаржуваному у цій справі рішенні контролюючим органом не обґрунтовано, які саме документи були надані/ненадані платником з порушенням законодавства і чому документи платника не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкових накладних, суд дійшов законного висновку про необґрунтованість прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення №13230307/45077094 від 02.09.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 18.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних саме з підстав не наведення в ньому чіткої підстави його прийняття, що з урахуванням недоведеності Головним управлінням ДПС в Дніпропетровській області правомірності прийняття такого рішення комісії №13230307/45077094 від 02.09.2025 року, стало законною підставою для задоволення вимог позивача в частині визнання вказаного рішення протиправним та скасування.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у останові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що атверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації ідстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не касовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого ч.2 ст.77 КАС України.

Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165, встановлені у цій справі фактичні обставини в комплексному аналізі наявних у матеріалах справи доказів, що надавались для реєстрації податкової накладної, на переконання колегії суддів підтверджують зроблені судом першої інстанції висновки про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації податкових накладних.

Не знаходить колегія суддів також правових підстав для задоволення вимог апеляційної скарги податкового органу та для скасування рішення суду першої інстанції в частині, яка стосується покладення на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну №2 від 18.05.2025 року фактичною датою її подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки виходячи з положень п.4 ч.2 та ч.4 ст.245 КАС України законодавець прямо передбачив право суду у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язати суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту, і це не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним та направлений на недопущення свавілля в органах влади.

Колегія суддів також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте, “свобода розсуду” податкового органу у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У даному спірному випадку, суд першої інстанції встановивши протиправність прийнятого Комісією рішення, що є предметом оскарження у цій справі, цілком обґрунтовано задовольнив і вимоги позивача щодо зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 18.05.2025 року, оскільки саме у такий спосіб є гарантованим, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, і такий спосіб не суперечить положенням пунктів 19 та 20 Порядку №1246.

З урахуванням вищевикладеного у сукупності, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно було досліджено усі обставини, які мають суттєве значення для вирішення спору, суд надав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне та обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального і процесуального права, а усі аргументи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду, тому рішення суду першої інстанції у цій справі необхідно залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд, -

П о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року в адміністративній справі №160/25435/25 – залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя А.О. Коршун

суддя Д.В. Чепурнов