Рішення від 03 березня 2026 р. у справі №580/10237/25 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2026 року справа № 580/10237/25

м. Черкаси

11 годин 52 хвилини

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Орленко В.І.,

за участю:

секретаря судового засідання — Могили І.В.,

представника позивача: Білозор О.О.— згідно ордеру,

представника відповідача: Некоз А. В. (згідно довіреності),

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

11.09.2025 до Черкаського окружного адміністративного суду звернувся позивач з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області від 01 травня 2025 року №6477/23-00-24-05-01, №6486/23-00-24-05-01, №6474/23-00-24-05-01, 6470/23-00-24-05-01;

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу ГУ ДПС у Черкаській області від 21 липня 2025 року №0007136-1302-2300.

В обґрунтування вимог зазначено, що спірні рішення ГУ ДПС у Черкаській області є протиправними та підлягають скасуванню. Так, в ході проведеної перевірки Позивача встановлено, що листом ДПС України від 02.10.2024 року № 27331/7/99-00-24-04-03-07 надійшла інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про отримання фізичною особою – платником податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки в загальній сумі 620797,00 доларів США, при цьому декларацію не подано, ПДФО та військовий збір з суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено. В даному контексті Позивач зазначає, що відповідно до Порядку №118 спеціальний запит може бути направлений за чітко визначених підстав, а також має стосуватись конкретної фізичної особи – платника податків, а не невизначеного кола осіб. Втім, як свідчать дані контролюючого органу, компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії була надала інформація про осіб, які отримують доходи від британського суб`єкта господарювання, тобто запит стосувався невизначеного кола осіб, що суперечить вимогам Поряду № 118. Також вказано, що Відповідачем для визначення податкових зобов`язань податника податку - Позивача була використана інформація щодо загального обороту по рахунку платника податків за календарний рік в цілому (кількість трансакцій) у супереч вимог п. 53-1 підрозділу 10 Розділу ХХ ПК України. В порушення Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021р. № 244, при проведенні документальної перевірки не було використано жодного відповідного первинного документа, що в своїй сукупності свідчить, що спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню як такі, що прийняті за результатами перевірки, що призначена та проведена за відсутністю правових підстав та на підставі даних, отриманих у невстановлених спосіб, тобто з порушенням встановленого законом порядку.

Ухвалою від 06.10.2025 року суддею Орленко В.І. відкрито провадження у справі та призначено її розгляд за правилами загального позовного провадження з повідомленням, викликом сторін.

Представник Відповідача позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що спірні ППР, а також податкова вимога є правомірними, а тому не підлягають скасуванню, оскільки, листом Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 до ГУ ДПС у Черкаській області (вхідний № 3376/8 від 02.10.2024) надійшла інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, про отримання фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 протягом 2021- 2022 років іноземних доходів у сумі 620797,00 доларів США (в гривневому еквіваленті складає 11617478,53 гривень) від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі «OnlyFans». В даному випадку вказано, що спірні ППР було складено саме на підставі інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, про отримання фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 доходу, а не на підставі Листа ДПСУ від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07, як стверджує позивач, що узгоджується з вимогами ст. 72 ПК України. Таким чином отримані згідно міжнародних угод від компетентних суб`єктів відомості про доходи платника податків, які містить конкретні дані про платника належать до податкової інформації та можуть бути підставою для висновків перевірки і донарахування податків. Відповідно до відомостей в ІКС «Податковий блок», фізична особа-платник податків ОСОБА_1 , як фізична особа - підприємець, не реєструвалась. Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021-2022 рр. до ГУ ДПС у Черкаській області не подавалась, податкові зобов`язання з отриманого прибутку від іноземного суб`єкта господарювання не сплачувались, що і стало підставою для прийняття спірних рішень.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Матеріалами справи встановлено, що на підставі пп.191.1.1 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, пп.78.1.2 п.78.1 ст.78, ст.79, Податкового кодексу України, листа ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 (вхідний ГУ ДПС у Черкаській області № 3376/8 від 02.10.2024), відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 07.02.2025р. № 353-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особиплатника податків ОСОБА_1 » ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині повноти нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2021 по 31.12.2022.

За результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи – платника податків ОСОБА_1 . ГУ ДПС у Черкаській області було складено Акт перевірки №4205/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 від 02.04.2025 року.

Відповідно до відомостей, наведених в Акті перевірки №4205/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 від 02.04.2025 року, податковим органом встановлено, що листом ДПС України від 02.10.2024р. № 27331/7/99-00-24-04-03-07 (вх. ГУ ДПС у Черкаській області № 3376/8 від 02.10.2024р.) надійшла інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року, стосовно одержання фізичною особою – резидентом України ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки в загальній сумі 620797,00 доларів США.

Таким чином, на підставі отриманої інформації, Головним управлінням ДПС у Черкаській області був встановлений загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податків ОСОБА_1 за 2021 та 2022 роки, а саме 19 885 691,90 грн.

Платником було подано заперечення до акта перевірки. Листом від 24.04.2025 року №10234/6/23-00-24-05-10 ГУ ДПС у Черкаській області заперечення ОСОБА_1 були залишені без задоволення.

В подальшому, на підставі Акту про результати документальної позапланової невиїзної перевірки з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих ОСОБА_1 за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 року №4205/23-00-24-05-01/3522103245 від 02 квітня 2025 року, Головним управління ДПС у Черкаській області були винесені податкові повідомлення – рішення від 01.05.2025 року:

1. №6477/23-00-24-05-01 (форма «Р») про донарахування податкових зобов`язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 3 788 539,16 грн. (в тому числі основний платіж – 3 579 424,55 грн., штрафна санкція – 209 114,61 грн.).

2. №6486/23-00-24-05-01 (форма «Р») про донарахування податкових зобов`язань та застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 315 711,6 грн. ( в тому числі основний платіж – 298285,38 грн., штрафна санкція – 17426,22 грн.);

3. №6474/23-00-24-05-01 (форми «ПС») про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у сумі 640 грн.;

4. №6470/23-00-24-05-01 (форми «ПС») про застосування штрафних (фінансових) санкцій за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції» у сумі 1020 грн.

Також, 21.07.2025 року Головним управлінням ДПС у Черкаській області була винесена Податкова вимога №0007136-1302-2300, відповідно до якої заборгованість позивача із податку на доходи фізичних осіб та військового збору складає 4 105 950,76 грн.

Вважаючи вказані ППР, а також податову вимогу протиправними, оскільки останні прийняті з порушенням норм чинного податкового законодавства, Позивач звернулась відповідним позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи, зобов`язані діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до положень підпункту 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Положеннями пп.78.1.2. п.78.1 ст.78 ПК України визначено: документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Отже, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 ПК України визначає дві умови для призначення (здійснення) документальної позапланової перевірки:

(1) отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

(2) якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до пп.72.1.4 п.72.1 ст.72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами пп.53-1.4 п.53-1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX.

20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України №2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далі - Закон), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

Відповідно до пп.83.1.2. п.83.1 ст.83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп.72.1.6. п.72.1. ст.72 ПК України).

Норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Стаття 5 («Обмін інформацією на прохання») Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій.

Статтею 22 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 року №677-VI та від 11.01.2013 року №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013) визначено, що з будь якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення п.1 ст.22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Мінфіна від 16.04.2022 №118 ( далі - Порядок №118).

Порядок №118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь - яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

Так, матеріалами справи встановлено, що листом Державної податкової служби України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 до ГУ ДПС у Черкаській області (вхідний № 3376/8 від 02.10.2024) надійшла інформація, надана компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, про отримання фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 протягом 2021- 2022 років іноземних доходів у сумі 620797,00 доларів США (в гривневому еквіваленті складає 11617478,53 гривень) від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі «OnlyFans».

Зазначені відомості використано при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки Позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів (у тому числі іноземних доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, результати якої оформлені актом №4205/23-00-24-05-01/352210324 від 02.04.2025 року.

Таким чином, Головним управлінням ДПС в Черкаській області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

З урахуванням вказаного суд дійшов висновку, що лист Державної податкової служби України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-03-07 з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, відповідно до якого платник податків - ОСОБА_1 протягом 2021- 2022 років отримала доходів у сумі 620797,00 доларів США (в гривневому еквіваленті складає 11617478,53 гривень), який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави підпадає під ознаки податкової інформації, оскільки містить персональні дані Позивачки, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans як отримувача виплат.

Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості - достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває, достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

В даному контексті суд відхиляє твердження Позивача про те, що інформація ДПС України не є первинним документом в розумінні норм Податкового кодексу України, а є засобом листування між Державною податковою службою України та Відповідачем.

З огляду на зазначене, у спірному випадку контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення перевірки, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

Відповідно до матеріалів справи, 09.10.2024 на адресу ОСОБА_1 направлено запит №1414/ Т/23-00-24-01-05 від 03.10.2024 про надання пояснень та документального підтвердження щодо отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International LTD» за створення контенту на платформі «OnlyFans». Платником не було надано пояснення та їх документальне підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу.

Не були надані також під час проведення перевірки фізичною особою – платником податків ОСОБА_1 , первинні документи (виписки банку, тощо), про що складено Акт про ненадання документів.

Під час перевірки встановлено отримання фізичною особою – платником податків ОСОБА_1 іноземних доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix Internetional Ltd» за створення контенту, у зв`язку чим, фізична особа-платник податків ОСОБА_1 занизила суму загального річного оподатковуваного доходу за 2021 рік на суму 303107,00 доларів США, що в гривневому еквіваленті складає 8268213,37 гривень, за 2022 рік на суму 317690,00 доларів США, що в гривневому еквіваленті складає 11617478,53 гривень.

Відповідно до відомостей в ІКС «Податковий блок», фізична особа-платник податків ОСОБА_1 , як фізична особа - підприємець, не реєструвалась. Податкова декларація про майновий стан і доходи за 2021-2022 рр. до ГУ ДПС у Черкаській області не подавалась, податкові зобов`язання з отриманого прибутку від іноземного суб`єкта господарювання не сплачувались.

Згідно з пп.170.11.1 п.170.11 ст.170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Положеннями пункту 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно із п.164.4 ст.164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Крім того, зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п.1.2 п.161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Враховуючи зазначене вище суд вважає, що є доведеним факт отримання Позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід Позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено.

В той же час, згідно висновку Верховного Суду, викладеного в постанові 24 квітня 2023 року в справі №560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень. Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.

Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

За правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

Втім Позивач на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans не надала жодного належного доказу, ані під час проведення перевірки, ні під час розгляду справи в суді, що свідчить про правомірність спірних ППР та відсутність підсав для їх скасування.

Решта доводів Позивача висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.

За таких обставин, системно проаналізувавши приписи законодавства України, надавши оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення.

Керуючись статтями 2, 5-16, 90, 139, 242-246, 250, 255, 293-295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Судові витрати не розподіляються.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене у апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням рішення ВРП від 17.08.2021 № 1845/О/15-21.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення складене 16.03.2026.

Суддя Валентина ОРЛЕНКО