Рішення від 15 березня 2026 р. у справі №640/27808/21 — Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 березня 2026 року № 640/27808/21

Суддя Київського окружного адміністративного суду Терлецька О.О., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Комунального підприємства "Центр організації дорожнього руху" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Комунальне підприємство "Центр організації дорожнього руху" з позовом до Головне управління Державної податкової служби у м. Києві.

Відповідно до Розділу ІІ "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" до початку роботи Київського міського окружного адміністративного суду справи, підсудні окружному адміністративному суду, територіальна юрисдикція якого поширюється на місто Київ, розглядаються та вирішуються Київським окружним адміністративним судом.

Позовні вимоги мають наступний зміст:

1. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 00502540702 від 02.07.2021, відповідно до якого Відповідачем збільшено суму грошового зобов`язання за податком на додану вартість на суму 6 222 197,00 (шість мільйонів двісті двадцять дві тисячі сто дев`яносто сім) грн.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «ПН» № 00502650702 від 02.07.2021, відповідно до якого Відповідачем було застосовано штраф у сумі ЗО 600,00 (тридцять тисяч шістсот) грн. за відсутність реєстрації протягом граничного строку податкових накладних/розрахунків коригування податкових накладних на суму 95 231 070,00 (дев`яносто п`ять мільйонів двісті тридцять одна тисяча сімдесят) грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «В4» № 00502560702 від 02.07.2021, відповідно до якого Відповідачем зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану у розмірі 29 267 777,00 (двадцять дев`ять мільйонів двісті шістдесят сім тисяч сімсот сімдесят сім) грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що зазначені податкові повідомлення-рішення складені на підставі висновків Акту перевірки, які є помилковими, такими, що не відповідають фактичним обставинам, а також такими, що зроблені в результаті хибного розуміння норм права.

Позивач вказує, що усі визначені податковим органом порушення обґрунтовані не включенням Підприємством до податкових зобов`язань сум капітальних трансфертів (код економічної класифікації видатків бюджету 3210), отриманих в якості фінансування з бюджету.

Від відповідача надійшов відзив в якому заперечував проти позовних вимог зазначаючи, що бюджетні кошти надходять до КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» в рахунок оплати вартості товарів/послуг, що постачаються у рамках виконання бюджетних програм (у тому числі послуг з утримання, будівництва, реконструкції світлофорних об`єктів), операції з постачання яких є об`єктом оподаткування, а тому на дату зарахування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника такий платник податку - одержувач зобов`язаний визначити податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з вартості таких товарів/послуг.

В подальших заявах по суті справи сторони підтримали заявлені вимоги та заперечення.

Дослідивши обставини справи та оцінивши аргументи сторін суд зазначає наступне.

Відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 № 2755-VІ, зі змінами (далі - Податковий кодекс України), п. 2 частини 1 ст. 13 розділу ст.25 розділу VI Закону України від 08 липня 2010 року № 2464 - VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», зі змінами та доповненнями, та відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року № 89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок», плану - графіка проведення планових виїзних перевірок платників податків за квітня 2021 року, на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві, проведена документальна планова виїзна перевірка Комунального підприємства "ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ" (код 32955518), з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2017 по 31.12.2020, валютного - за період з 01.01.2011 по 31.12.2020, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне; соціальне страхування - за період з 01.04.2017 по 31.12.2020 та іншого законодавства за відповідний період.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 01.06.2021 № 43444/26-15-07-02-03-17/32955518 та встановлено наступні порушення:

1. п. 188.1 ст. 188, пп. «а» п. 198.1 ст. 198, пп. «г» п. 198.5 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено суму податку на додану вартість в розмірі 4 977 757 гривень, в тому числі по періодах: за липень 2020 року - 3 457 295 грн., за грудень 2020 року - /1 520 462 гривень; :

2. п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ (із змінами та доповненнями) та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, в результаті чого завищено суму від`ємного значення з ПДВ сформовану за рахунок попереднього періоду у розмірі 29 267 777 грн., в т.ч. за грудень 2020 року у с 29 267 777 гривень;

3. п. 198.5 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12/2010 # 2755-VІ (із змінами та доповненнями) в частині відсутності реєстрації податкої накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 33 508 817 грн., в т. ч. за липень 2017 рою 328 000 грн., за листопад 2017 року - 3 658 488 грн., за грудень 2017 року - 2 834 891 грн.', за червень 2018 року - 609 004 грн., за липень 2018 року - 465 261 грн., за серпень 2018 року - 381 094 грн., за грудень 2018 року - 3 992 544 грн., за січень 2019 року - 2 090 061 грн., за липень 2019 року - 103 260 грн.. за грудень 2020 року - 19 046 214 гривень.

4. п. 49.2, пп. 49.18.2 п. 49.18 ст.49, п.51.1 ст.51, пп. б п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ, зі змінами, р. III "Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку" затвердженого наказом Мінфіну України від 13.01.2015 № 4, а саме, подання з невірно відображеної ідентифікаційний код фізичної особи, що призвело до зміни платника податку за 1 квартал 2019 року.

1) Перевіркою встановлено, що згідно наданого до перевірки Статуту Комунального підприємства «Центр організації дорожнього руху», затвердженого Розпорядженням міської державної адміністрації 12.04.2004 року № 680 (у редакції розпорядження виконавчого органу Київської міської державної адміністрації) від 05.01.2018 № 10.

«... 1.2. КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» за своєю організаційно- правовою формою є комунальним підприємством, заснованим на комунальній власності територіальної громади міста Києва, віднесеним до сфери управління виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) та підпорядкованим Департаменту транспортної інфраструктури виконавчого органу Київської міської ради.

1.3. Засновником та власником Підприємства є територіальна громада міста Києва, від імені якої виступає Київська міська рада.

2.1. Підприємство створено з метою забезпечення комфортних та безпечних умов для учасників дорожнього руху шляхом здійснення заходів з організації дорожнього руху та поліпшенням пропускної спроможності на вулично-дорожній мережі міста Києва.

4.1. Майно Підприємства становлять основні фонди та обігові кошти, а також інші матеріальні та фінансові ресурси, вартість яких відображається в самостійному балансі.

4.2. Майно Підприємства є комунальною власністю територіальної громади міста Києва і закріплене за ним Власником або уповноваженим органом на праві господарського відання.

На праві господарського відання Підприємство володіє, користується й розпоряджається майном, закріпленим за ним Власником або уповноваженим органом, з обмеженням правомочності розпорядження щодо окремих видів майна за згодою Власника у випадках, передбачених законодавством України.

Матеріально-технічне забезпечення діяльності Підприємства здійснюється за рахунок як власних коштів, так і коштів місцевого бюджету. ...»

Згідно з Наказом від 02.01.2018 № 1 «Про облікову політику», КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» отримує фінансування з бюджету у вигляді капітальних трансфертів, за кодом бюджетної класифікації 3210 «Капітальні трансферти підприємствам (установам, організаціям)».

Перевіркою встановлено, що суми ПДВ сплачені за товари, послуги, основні засоби, які придбанні для забезпечення організації дорожнього руху та поліпшенням пропускної спроможності на вулично-дорожній мережі міста Києва за рахунок коштів, що надійшли платнику податку у вигляді капітальних трансфертів віднесені до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальникам таких товарів, послуг, основних засобів та не включені до податкових зобов`язань на загальну суму 201 052 902 грн. в т. ч. ПДВ 33 508 817 грн., а саме: за липень 2017 року - 328 000 грн., за листопад 2017 року - 3 658 488 грн., за грудень 2017 року - 2 834 891 грн., за червень 2018 року - 609 004 грн., за липень 2018 року - 465 261 грн., за серпень 2018 року - 381 094 грн., за грудень 2018 року - 3 992 544 грн., за січень 2019 року - 2 090 061 грн., за липень 2019 року - 103 260 грн.. за грудень 2020 року - 19 046 214 гривень.

На підприємство покладається обов`язок забезпечувати комфортні та безпечні умови для учасників дорожнього руху, відповідно до розпорядження від 29.03.2017 № 361 Київської міської державної адміністрації «Про внесення змін до розпорядження виконавчого органу Київської міської ради (Київської міської державної адміністрації) 14.08.2009 року № 900 «Про впровадження світлофорного регулювання та влаштування та пристроїв примусового зниження швидкості руху транспортних засобів на вулицях і дорогах м. Києва», послуги щодо встановлення світлофорних об`єктів (супутніх матеріалів) та влаштування пристроїв примусового зниження швидкості руху транспортних засобів, вважаються такими, що надаються місту.

Бюджетні кошти надходять до КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» в рахунок оплати вартості товарів/послуг, що постачаються у рамках виконання бюджетних програм (у тому числі послуг з утримання, будівництва, реконструкції світлофорних об`єктів), операції з постачання яких є об`єктом оподаткування, а тому на дату зарахування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника такий платник податку - одержувач зобов`язаний визначити податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з вартості таких товарів/послуг.

Як зазначено в індивідуальній податковій консультації Державної податкової служби України, наданої КП «Центр організації дорожнього руху» від 12.11.2020 № 4682/1ПК/99-00-05-06-02-06, згідно з пунктом «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Податкового кодексу України об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Податкового кодексу України розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також, постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України).

Під час постачання послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V Податкового кодексу України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товаріїв, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів,- що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

Підпунктом «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V Податкового кодексу України передбачено, що до складу податкового кредиту відносяться суми податку сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 V Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Підставою для нарахування платником податку - покупцем товарів/послуг сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту, відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України є податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) платником податку, який здійснює операції з постачання таких товарів/послуг.

Підпунктом «г» пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст.189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподаткованих ПДВ операціях та/або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Податковим кодексом України не передбачено будь-яких виключень щодо формування податкового кредиту та визначення податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України для платників ПДВ, які фінансуються з державного бюджету.

При цьому під господарською діяльністю розуміється діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (підпункт 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 розділу І Податкового кодексу України).

Бюджетні кошти надходять до КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» в рахунок оплати вартості товарів/послуг, що постачаються у рамках виконання бюджетних програм (у тому числі послуг з утримання, будівництва, реконструкції світлофорних об`єктів), операції з постачання яких є об`єктом оподаткування, а тому на дату зарахування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника такий платник податку - одержувач зобов`язаний визначити податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з вартості таких товарів/послуг.

У перевіряємому періоді КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» отримувало дохід від перевезення автотранспорту евакуатором, видачі довідок, виконання робіт по розробці постійної схеми організації дорожнього руху, зважування автотранспорта, сдача в оренду пластикових панельних огорож, а також здача в оренду нерухомого майна.

Отже, товари, послуги, основні засоби, які придбанні для забезпечення організації дорожнього руху та поліпшення пропускної спроможності на вулично-дорожній мережі міста Києва за рахунок коштів, що надійшли платнику податку у вигляді капітальних трансфертів та віднесені до складу податкового кредиту на підставі податкових накладних, спрямовані на забезпечення благоустрою міста.

Таким чином, перевіркою встановлено порушення КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗА ДОРОЖНЬОГО РУХУ» п. 188.1 cm. 188, пп. «а» п. 198.1 cm. 198, пп. «г» n. 198.5 ст., 198 в результаті чого занижено податкові зобов`язання, саме: показники в рядку 4.1Б Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України за операціями що оподатковуються за: основною ставкою» на загальну суму 33 508 817 грн. в т. ч. липень 2017 року - 328 000 грн., за листопад 2017 року - 3 658 488 грн., за грудень 201 року - 2 834 891 грн., за червень 2018 року - 609 004 грн., за липень 2018 року - 465 261 грн., за серпень 2018 року - 381 094 гри., за грудень 2018 року - 3 992 544 грн., за січень 2019 року - 2 090 061 грн., за липень 2019 року - 103 260 грн.. за грудень 2020 року - 19 046 214 грн.

КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (від 17.09.2020 № 9235649719) до декларації з податку на додану вартість (від 20.08.2020 № 9206371480) за липень 2010 року. За результатами перевірки встановлено не вірне відображення в рядку 16 «від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду:», а саме: перенесено в рядок 16.1 «значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду» уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (від 17.09.2020 № 9235649719) до декларації з податку на додану вартість (від 20.08.2020 № 9206371480) за липень 2020 року суму рядка 19 «від`ємне значення різниці між сум податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» декларації за липень 2020 року декларації з податку на додану вартість (від 20.08.2020 № 9206371480) за липень 2020 року, в результаті чого в порушення п. 200.4 ст. 200 Кодексу, завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на 596 941 гривень.

КП «ЦЕНТР ОРГАНІЗАЦІЇ ДОРОЖНЬОГО РУХУ» подано декларацію з податку на додану вартість за січень 2020 року (№ 9029603171 від 19.02.2020) в якій не вірно відображено суму податкового кредиту (рядку 17 «Усього податкового кредиту»), в результаті чого, завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду 138 392 гривень за січень 2020 року.

З огляду на вищевикладене суд погоджується з доводами відповідача та висновує, що контролюючий орган діяв правомірно, на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 1 ст. 245 КАС України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково.

Таким чином, суд відмовляє в задоволенні позовних вимог.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Відмовити в задоволенні позовних вимог.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Терлецька О.О.