Рішення від 10 березня 2026 р. у справі №240/16736/25 — Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 березня 2026 року м. Житомир справа № 240/16736/25

категорія 108080100

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Шуляк Л.А., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Укрпалетсистем" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа ГУ ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасуванння податкове повідомлення - рішення,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду звернулось Приватне підприємство "Укрпалетсистем" із позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 04.06.2025 року за №346/33-00-07-03 в розмірі 79150,62 грн. штрафної санкції.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що контролюючим органом при прийнятті оспорюваного рішення не було враховано, що розбіжність між даними ЄРАН та даними СОД РРО з реалізації пального виникла у зв`язку із списанням облікової різниці за 2024 рік за акцизними накладними від 30.01.2025 та неврахуванням накладних, виписаних на власне споживання.

Ухвалою Житомирського окружного адміністративного суду від 02.07.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву відповідач позовні вимоги заперечив. Вказав, що контролюючим органом було враховано акцизні накладні, подані підприємством на списання облікової різниці. Також вважає, що ним обґрунтовано не взято до уваги акцизні накладні, складені на власне споживання, оскільки їх було невірно заповнено.

Ухвалою суду від 29.07.2025 призначено дану справу призначено до розгляду в судовому засіданні з викликом сторін.

Ухвалою суду від 08.09.2025 залучено до участі у справі у якості третьої особи на стороні відповідача без самостійних вимог ГУ ДПС у Кіровоградській області.

Третя особа надала письмові пояснення, де вважає заявлені вимоги необґрунтованими.

В судовому засіданні 27.10.2025 позивач позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечувала.

Представник третьої особи в судове засідання не з`явився, про час та місце судового засідання повідомлений належним чином.

Заслухавши пояснення представників сторін, суд дійшов висновку про можливість продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, про що ухвалено рішення, яке відображено у протоколі судового засідання від 27.10.2025.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022, затвердженого Законом України №2102-IX, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану", введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який наразі триває. Враховуючи викладене, суд розглядає справу за наявності безпечних умов для життя та здоров`я учасників процесу, суддів та працівників суду.

Відповідно до наказу Житомирського окружного адміністративного суду №01-05-в від 15.01.2026 головуючий суддя Шуляк Л.А. перебувала у щорічній відпустці в період з 02.02.2026 по 16.02.2026 включно.

Суд, враховуючи пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази на предмет належності, допустимості, достовірності кожного доказу окремо, а також достатності та взаємозв`язку доказів у їхній сукупності, встановив такі обставини.

Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області на підставі статті 191, п.п 20.1.2, 20.1.4, 20.1.6, 20.1.8-20.1.13, 20.1.17 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 та на підставі п.п.80.2.2, 80.2.5. п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), відповідно до наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області №519-п від 22.04.2025 «Про проведення фактичної перевірки ПП «Укрпалетсистем» (код за ЄДРПОУ 32285225)», направлень на перевірку від 22.04.2025 №1256, №1255, проведено з 24.04.2025 по 02.05.2025 фактичну перевірку АЗС-магазин №59, за адресою: Кіровоградська обл., Голованівський район, селище Голованівськ, сщ/рада Голованівська, автодорога Ульяновка-Миколаїв 17км+735м, будинок без номера, де здійснює господарську діяльність ПП «Укрпалетсистем» (код 32285225) з метою здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів та контролю за дотриманням платником податків порядку здійснення обігу підакцизних товарів.

За результатами перевірки складено акт фактичної перевірки від 05.05.2025№5437/11-28-09-02/32285225.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.1 ст.3 Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: в частині непроведення через реєстратор розрахункових операцій реалізації 8 659,9 літрів на загальну вартість 449 162,22 грн.

В ході проведення перевірки встановлено відмінність реалізації пального за січень-березень 2025 року, згідно ЄРАН та даними СОД РРО: непроведення через реєстратор розрахункових операцій реалізації 8 659,9 літрів на загальну вартість 449 162,22 грн.

Позивачем подано заперечення від 19.05.2025 №59/1 (вх. ГУ ДПС у Кіровоградській області від 19.05.2025 №17782/6).

За результатами розгляду заперечення, висновки, викладені в акті фактичної перевірки від 05.05.2025 №5437/11-28-09-02/32285225, ГУ ДПС у Кіровоградській області частково спростовано, а саме: за результатами перевірки встановлено порушення п. 1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в частині непроведення через реєстратор розрахункових операцій реалізації 1082,40 літрів на загальну вартість 52 767,08 грн.

За результатами фактичної перевірки Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесено податкове повідомлення-рішення від 04.06.2025 №346/33-00-07-03 на суму 79 150,62 грн.

Позивач, не погоджуючись із таким рішенням, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд керується таким.

Відповідно до частини першої статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

За змістом частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до приписів статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Пунктом 75.1 ст.75 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства що укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до пункту 80.1 статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Пунктом 44.6 статті 44 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Обов`язок платника податків надати на вимогу контролюючого органу усі первинні документи, що пов`язані з перевіркою, який випливає з норми пункту 85.2 статті 85 ПК України, зокрема платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

З урахуванням наведеного, суд відхиляє доводи позивача про те, що контролюючий орган під час проведення фактичної перевірки не витребував пояснень та документів щодо виявлених розбіжностей, оскільки надсилання запитів контролюючим органом під час фактичної перевірки не передбачено й це був обов`язок платника податку надати такі документи після початку перевірки.

Щодо встановленого правопорушення.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон №265/95-ВР). Його дія поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону №265/95-ВР, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Таким чином, суб`єкти господарювання зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи.

Наказом Міністерства фінансів України від 05 серпня 2020 року № 477 було затверджено Порядок функціонування Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій (далі - Порядок).

Згідно пунктів 1, 2, 3, 4, 7 розділу ІІ даного Порядку, СОД РРО - інформаційна система, призначена для збору, зберігання, використання даних РРО та ПРРО (у тому числі електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, створених РРО та ПРРО), перевірки справжності та достовірності розрахункових документів.

СОД РРО розташована в ДПС та використовується в межах повноважень посадовими особами органів ДПС для виконання завдань та функцій, визначених Податковим кодексом України.

СОД РРО складається із сервера додатків та бази даних.

СОД РРО забезпечує: 1) функціонування у цілодобовому режимі; 2) інтеграцію та обмін даними з фіскальним сервером контролюючого органу та іншими інформаційними системами ДПС; 3) обробку даних, отриманих від Системи збору і зберігання даних РРО, побудованої за технологією Національного банку, та від фіскального сервера контролюючого органу; 4) збереження даних про реєстрацію, перереєстрацію, скасування реєстрації РРО/ПРРО; 5) збереження документів: створених РРО, що переведені у фіскальний режим роботи; створених ПРРО, що зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу, або створених в режимі офлайн з присвоєними ПРРО фіскальними номерами з діапазону номерів, сформованих фіскальним сервером контролюючого органу, та переданих до фіскального сервера контролюючого органу після завершення режиму офлайн у порядку, встановленому статтею 7 Закону; 6) можливість надання через Електронний кабінет, що функціонує відповідно до статті 42-1 розділу II Податкового кодексу України, даних про розрахунковий документ на запит покупця (споживача).

Доступ будь-яких компонентів до бази даних СОД РРО здійснюється виключно через сервер додатків.

Таким чином, інформація, яка зберігається в СОД РРО відображає всі дані про проведені розрахункові операції.

Аналіз наведених норм податкового законодавства свідчить про те, що використання податковим органом під час проведення фактичної перевірки отриманої податкової інформації, яка надходить від платників податків, через бази даних інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем, зокрема інформація: про фінансово-господарські операції платників податків; про застосування реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, у тому числі щодо електронних копій розрахункових документів та фіскальних звітних чеків, поданих до контролюючих органів через інформаційну систему СОД РРО, у вигляді електронного розрахункового (фіскального) документа (чека, звіту), є такою, що може використовуватися контролюючими органами, як податкова інформація під час проведення фактичних перевірок платників податків. При цьому використання такої інформації є належною реалізацією контролюючим органом податкового контролю, як необхідний комплекс заходів, що забезпечує формування та реалізацію державної фінансової політики, щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій та може бути самостійною підставою для висновків під час проведення фактичної перевірки.

Як встановлено контролюючим органом в ході перевірки згідно даних Єдиного реєстру акцизних накладних (ЄРАН) Приватного підприємства "Укрпалетсистем" через АЗС–магазин №59 за період січень-березень 2025 року було реалізовано пального 301514,64 л, із них бензин А-95 – 118666,13 л; паливо диз. ДП – 10314,12 л; газ скраплений – 79634,39л.

Водночас, за даними СОД РРО Приватного підприємства "Укрпалетсистем" через АЗС–магазин №59 за період січень-березень 2025 року було реалізовано пального 293854,71 л, із них бензин А-95 – 114722,54 л; паливо диз. ДП – 98752,61 л; газ скраплений – 79379,56л.

Таким чином різниця склала 8659,9л пального, із них бензин А-95 – 3943,59 л; паливо диз. ДП – 4461,48 л; газ скраплений – 254,83л.

Позивачем 29.05.2025 було подано заперечення, де вказано, що розбіжність між даними ЄРАН та даними СОД РРО з реалізації пального у зв`язку із списанням облікової різниці за 2024 рік за акцизними накладними від 30.01.2025.

Суд враховує, що відповідно до п.47 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою КМУ від 24.04.2019 №408 (далі Порядок - №408) відхилення між обсягами залишків пального за кожним кодом згідно з УКТЗЕД, що обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платника акцизного податку за акцизним складом, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, та обсягами залишків пального в бухгалтерському обліку за кожним кодом згідно з УКТЗЕД за таким акцизним складом, які виникли внаслідок врахування в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового літрів пального, відпущених через паливороздавальні колонки на такому акцизному складі, як літрів, що вважаються приведеними до температури 15 °C без врахування впливу змін фактичної температури повітря, яка була за такого відпуску, є обліковою різницею, якщо її розмір наприкінці календарного року не перевищує 1 відсоток обсягу реалізації пального за такий календарний рік в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового окремо за кожним кодом УКТЗЕД (крім скрапленого газу, який у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового обліковується за умовним кодом 2711), а для скрапленого газу, який у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового обліковується за умовним кодом 2711, - якщо її розмір не перевищує 3 відсотки обсягу реалізації в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за такий календарний рік.

Згідно з п.48 Порядку №408 на обсяги пального, що не перевищують розміру облікової різниці, які обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, платник акцизного податку має право скласти в одному примірнику та зареєструвати акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних не рідше одного разу на календарний рік на підставі бухгалтерської довідки за попередній календарний рік не пізніше 31 січня поточного календарного року.

Приватним підприємством "Укрпалетсистем" було зареєстровано 30.01.2025 в ЄРАН акцизні накладні на списання облікової різниці за 2024 рік, зокрема: №80325 в кількості 3122,89л пального (Код УКТ ЗЕД 2710124512 бензин), №80449 в кількості 4454,61л пального (Код УКТ ЗЕД 2710194300 дизпаливо), №80519 в кількості 317,69л пального (Код УКТ ЗЕД 2710124901), всього 7895,19л палива.

За результатами розгляду заперечень позивача, контролюючий орган вказав наступне.

- реалізація бензину А-95 (Код УКТ ЗЕД 2710124512) вже з врахуванням повернення за даними СОД РРО складає 114722,54 л, а за даними ЄРАН 115543,24 л, різниця – 820,7 л, що дорівнює 43415,03 грн;

- реалізація дизельного паливо (Код УКТ ЗЕД 2710194300) вже з врахуванням повернення за даними СОД РРО складає 98752,64 л, а за даними ЄРАН 98759,51 л, різниця – 6,87 л, що дорівнює 356,55 грн;

- реалізація газу скрапленого (Код УКТ ЗЕД 2711190000) вже з врахуванням повернення за даними СОД РРО складає 79379,56 л, а за даними ЄРАН 79634,39 л, різниця – 254,83 л, що дорівнює 8995,50 грн.

При цьому, загальна розбіжність становить 1082,40л пального.

Отже, за результатами розгляду заперечень контролюючим органом було враховано списання підприємством облікової різниці за акцизним накладними від 30.01.2025 №80325 в кількості 3122,89л пального (Код УКТ ЗЕД 2710124512 бензин), №80449 в кількості 4454,61л пального (Код УКТ ЗЕД 2710194300 дизпаливо), що, в свою чергу, спростовує доводи позивача в цій частині.

При цьому, не було враховано акцизну накладну від 30.01.2025 №80519 в кількості 317,69л пального (Код УКТ ЗЕД 2710124901), а по газу скрапленому (Код УКТ ЗЕД 2711190000) акцизна накладна на списання облікової різниці платником не подавалась.

Також в ході перевірки встановлено, що Приватним підприємством "Укрпалетсистем" складено акцизні накладні на реалізацію пального з кодом операції пального "власне споживання пального" та зазначено у рядку "Особа-отримувач пального" – "Неплатник", а до рядка "Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта" внесено умовний код "1000000000". Загальна кількість пального за вказаними накладними становила 507,03л.

Водночас, контролюючий орган вважав, що оскільки ПП"Укрпалетсистем" є платником акцизного податку, тому повинен був зазначити повне або скорочене найменування та код ЄДРПОУ, тому вказані накладні не були враховані.

Позивач вважає, що правильно заповнив вказані акцизні накладні, тому вони мали бути враховані контролюючим органом.

Суд враховує, що використання платником акцизного податку пального для власного споживання відноситься до операцій з реалізації пального (пп. 14.1.212 ПК України).

Відповідно до п.231.1 ст.231 ПК України платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Платник податку зобов`язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального або спирту етилового, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального або спирту етилового, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

При цьому, в акцизній накладній зазначаються в окремих полях такі обов`язкові реквізити, зокрема;

г) код ЄДРПОУ (для юридичних осіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізичних осіб) особи, яка реалізує пальне або спирт етиловий, та суб`єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового;

ґ) повна або скорочена назва юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи - суб`єкта господарювання - отримувача пального або спирту етилового.

При реалізації пального через паливороздавальну або оливороздавальну колонку з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами "г" та "ґ" цього пункту:

можуть не заповнюватися виключно при реалізації пального не суб`єкту господарювання;

обов`язково заповнюються при реалізації пального суб`єкту господарювання із зазначенням даних, що ідентифікують такого суб`єкта господарювання.

Порядок заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затверджений наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 (далі – Порядок № 729).

Особливості складання акцизної накладної форми "П" та порядок її заповнення визначено в розд. ІІ Порядку №729.

Відповідно до п.19 розд.ІІ Порядку №729 в акцизних накладних у передбаченому для цього рядку зазначається ознака джерела податкового номера особи, що реалізує пальне, та особи - отримувача пального:

1 - ЄДРПОУ - якщо облік здійснюється за кодом ЄДРПОУ;

2 - ДРФО - якщо облік здійснюється за реєстраційним обліковим номером платника податків;

3 - якщо облік здійснюється за податковим номером, наданим контролюючим органом (для юридичних осіб, які не включені до ЄДРПОУ);

4 - якщо особа обліковується за серією (за наявності) та номером паспорта (для громадян України, до паспортів яких внесена відмітка, що свідчить про наявність права здійснювати будь-які платежі за серією (за наявності) та номером паспорта).

20. В акцизних накладних у рядку «Особа - отримувач пального» зазначається «Неплатник», а до рядка «Податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта» вноситься умовний код «1000000000», якщо такі акцизні накладні складено на операції з реалізації пального, в яких зазначено код операції для складання в одному примірнику:

«1» - власне споживання пального;

«2» - пальне, втрачене у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсоване, знищене, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов`язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування (пункт 214.7 статті 214 та пункт 216.3 статті 216 розділу VI Кодексу);

«5» - вивезення (експорт) пального за межі митної території України;

«6» - реалізація пального отримувачу, який не є суб`єктом господарювання;

«8» - промислова переробка пального;

«9» - облікова різниця внаслідок врахування обсягів пального, реалізованого з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі пальним, на яке отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним, як обсягів пального у літрах, приведених до температури 15 °C.

Отже, п.231.1 ст.231 ПК України чітко визначено обов`язкове зазначення у акцизній накладній коду ЄДРПОУ (для юридичних осіб) та повної або скороченої назви юридичної особи суб`єкта господарювання - отримувача пального.

При цьому, ПК України має вищу юридичну силу над підзаконними актами, зокрема Порядком №729.

Проаналізувавши наведені норми, суд резюмує, що при реалізації суб`єктом господарювання пального з власного акцизного складу для власних потреб, такий суб`єкт господарювання є одночасно і постачальником і отримувачем пального, тому у рядках «Особа, що реалізує пальне» та «Особа - отримувач пального» зазначаються його реквізити, які в силу п.231.1 ст.231 ПК України є обов`язковими.

Таким чином, в ході судового розгляду позивачем не спростовано висновок контролюючого органу про порушення підприємством п.1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в частині непроведення через реєстратор розрахункових операцій реалізації 1082,40 літрів на загальну вартість 52 767,08 грн.

Згідно з пунктом 1 статті 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються штрафні санкції у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Як видно із розрахунку фінансових санкцій до позивача застосовано штраф у розмірі 150% відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг), на суму 79 150,62 грн, що узгоджується із пунктом 1 статті 17 Закону №265/95-ВР.

Враховуючи наведене, податкове повідомлення-рішення від 04.06.2025 №346/33-00-07-03 прийнято Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків із дотриманням ч.2 ст.2 КАС України, а тому відсутні підстави для його скасування.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем доведено правомірність прийнятого рішення, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат не проводиться у зв`язку із відмовою у позові.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Л.А.Шуляк

Повний текст складено: 11 березня 2026 р.

11.03.26