Постанова від 10 березня 2026 р. у справі №160/20574/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 березня 2026 року м. Дніпросправа № 160/20574/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2025 року (суддя Горбалінський В.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «СОФІЇВКА АГРО» звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2025 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12691782/41164214 від 01.04.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 21.11.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12691783/41164214 від 01.04.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 22.11.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12691781/41164214 від 01.04.2025 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 20.11.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» податкові накладні: №2 від 21.11.2024 року, №3 від 22.11.2024 року, №4 від 20.11.2024 року датою фактичного їх подання.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» (код ЄДРПОУ 41164214) зареєстровано юридичною особою 23.06.2022 року та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Види діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО»: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (Основний); 01.12 Вирощування рису; 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 01.14 Вирощування цукрової тростини; 01.15 Вирощування тютюну; 01.16 Вирощування прядивних культур; 01.19 Вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.21 Вирощування винограду; 01.22 Вирощування тропічних і субтропічних фруктів; 01.23 Вирощування цитрусових; 01.24 Вирощування зерняткових і кісточкових фруктів; 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників 01.26 Вирощування олійних плодів; 01.27 Вирощування культур для виробництва напоїв; 01.28 Вирощування пряних, ароматичних і лікарських культур; 01.29 Вирощування інших багаторічних культур; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 01.62 Допоміжна діяльність у тваринництві; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

27.01.2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» (покупець) укладено Договір поставки товару сільськогосподарської продукції власного виробництва №В/ЗД/2701/2023-5 (далі – Договір).

Відповідно до п.1.1, 2.1, 2.2, 2.3 Договору продавець зобов`язується, в порядку та на умовах, визначених цим договором, передати у власність покупцю сільськогосподарську продукцію власного виробництва насіння соняшника, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його на умовах цього договору.

Оплата товару, що поставляється продавцем відповідно до умов даного договору, здійснюється покупцем шляхом перерахування безготівкових коштів в гривнях України на поточний рахунок продавця на умовах:

- 86% оплата вартості партії товару по факту вивантаження на складі покупця та надання рахунку, видаткової накладної та ТТН;

- 14% вартості партії товару після отримання товару та реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При взаємному погодженні можуть застосовуватись інші форми розрахунків, що не суперечать положенням діючого законодавства України.

Покупець має право оплачувати товар на всю суму, визначену у відповідній специфікації або частинами, відповідно до замовленої кількості товару.

20.11.2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» на виконання Договору складено Товариству з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» видаткову накладну №33 стосовно поставки соняшнику врожаю 2024 року в кількості 48,189 т. на загальну суму 1 273 757,20 грн., з урахуванням ПДВ 156 426,32 грн.

20.11.2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» на виконання Договору складено Товариству з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» видаткову накладну №34 стосовно поставки соняшнику врожаю 2024 року в кількості 48,238 т. на загальну суму 1 275 052,39 грн., з урахуванням ПДВ 156 585,38 грн.

20.11.2024 року Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» на виконання Договору складено Товариству з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» видаткову накладну №35 стосовно поставки соняшнику врожаю 2024 року в кількості 49,91 т. на загальну суму 1 319 194,72 грн., з урахуванням ПДВ 162 006,37 грн.

Під час здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

№2 від 21.11.2024 року на загальну суму 1 275 052,39 грн., в тому числі ПДВ – 156 585,38 грн., стосовно поставки Товариству з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» соняшнику врожаю 2024 року у кількості 48,238 т.;

№3 від 21.11.2024 року на загальну суму 1 319 194,72 грн., в тому числі ПДВ – 162 006,37 грн., стосовно поставки Товариству з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» соняшнику врожаю 2024 року у кількості 49,908 т.;

№4 від 20.11.2024 року на загальну суму 1 273 757,20 грн., в тому числі ПДВ – 156 426,32 грн., стосовно поставки Товариству з обмеженою відповідальністю «Виробнича Компанія «Золотий Дракон» соняшнику врожаю 2024 року у кількості 48,189 т.

Відповідно до квитанції від 17.12.2024 року та 04.12.2024 року податкові накладні №2 від 21.11.2024 року, №3 від 22.11.2024 року, №4 від 20.11.2024 року прийнято, однак реєстрацію зупинено та зазначено наступні підстави для зупинення: платник податку, яким подану для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

19.03.2025 року на виконання п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» було надано повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 21.11.2024 року, №3 від 22.11.2024 року, №4 від 20.11.2024 року, та долучено документи у кількості 30 штук.

21.03.2025 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12653602/41164214, №12653600/41164214, №12653603/41164214 та запропоновано подати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, а саме: інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В графі «Додаткова інформація» зазначено: відсутні документи (техпаспорт на с/г техніку, посвідчення тракториста/машиніста/водія, штатний розпис, сертифікат якості на посадковий матеріал, акти списання добрив, посівного матеріалу, ОСВ 10, рахунку за 12 місяців 2024 року, наявність комбайну). Надати пояснення щодо походження реалізованого товару при середньостатистичній урожайності соняшника 1,6 т/га.

28.03.2025 року на виконання повідомлень про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12653602/41164214, №12653600/41164214, №12653603/41164214 Товариством з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» було надано повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №2 від 21.11.2024 року, №3 від 22.11.2024 року, №4 від 20.11.2024 року, та долучено документи у кількості 9 штук.

01.04.2025 року за результатами розгляду документів комісією регіонального рівня ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення №12691782/41164214, №12691783/41164214 та №12691781/41164214 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 21.11.2024 року, №3 від 22.11.2024 року, №4 від 20.11.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В розділі «Додаткова інформація» зазначено: при середньостатистичній урожайності соняшника 1,6 га/т. у платника завищені показники, при цьому не надані підтверджуючі документи (агрохімічний аналіз ґрунту). Крім того згідно баз даних ДПС встановлено відсутність трудових ресурсів у ФОП ОСОБА_1 (3350917677) для здійснення збору врожаю соняшника. Також встановлено, що у податковій звітності платника податку на додану вартість не відображається придбання послуг на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість (р.10.4), що не дає змоги підтвердити реальність здійснення господарської операції.

Позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачем правомірність оскаржених рішень не було доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165.

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема:

1. Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Судом вірно було враховано, що надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем на виконання квитанції про зупинення реєстрації була надано пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Відповідно п.2, 3, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п. 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку та у випадку ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в реєстрі, при отриманні повідомлення.

Суд вірно врахував, що позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, до якої застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Оскаржувані рішення не містять переліку документів, які ну думку контролюючого органу складені/оформлені із порушенням законодавства.

Контролюючий орган в графі «Додаткова інформація» не конкретизує, які саме надані позивачем документи складені із порушенням законодавства, при цьому вказана графа передбачає наведення конкретних документів.

Суд вірно встановив, що спірне рішення контролюючого органу не містить конкретної інформації, які саме документи складені позивачем із порушенням законодавства, або документів, які мав надати позивач на пропозицію контролюючого органу, але не надав, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку подано не було, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про протиправність спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16 вересня 2025 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОФІЇВКА АГРО» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання рішень протиправними та зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 11 березня 2026 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш