Постанова від 03 березня 2026 р. у справі №520/23237/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2026 р. Справа № 520/23237/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Ральченка І.М.

суддів: Подобайло З.Г. , Катунова В.В.

за участю секретаря судового засідання Колодкіної Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою представника позивача ОСОБА_1 - Максимова Миколи Ігоровича на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.12.2025, суддя Бабаєв А.І., по справі № 520/23237/25

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду із позовом, у якому просив визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 000/10250/2405-2030 від 27.02.2024 (2019), № 000/10246/2405-2030 від 27.02.2024 (2020), №000/10245/2405-2030 від 27.02.2024 (2021), № 712571-2405-2030-UА63120270000028556 (2024) від 11.06.2025 та № 712573-2405-2030- UА63120270000028556 від 11.06.2025.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 04.11.2025 провадження у справі в частині позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 712571-2405-2030-UА63120270000028556 (2024) від 11.06.2025 року та № 712573-2405-2030- UА63120270000028556 від 11.06.2025 (2025) закрито.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 09.12.2025 у задоволенні позовну відмовлено.

Позивач, не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, що призвело до неправомірного висновку, просив його скасувати та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що земельний податок за земельну ділянку позивача необхідно було обраховувати згідно даних нормативної грошової оцінки такої земельної ділянки, а не згідно норм і коефіцієнтів, які передбачають визначення земельного податку за земельні ділянки нормативна грошова оцінка яких не проводилася.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, апеляційну скаргу, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судовим розглядом, ОСОБА_1 на праві приватної спільної часткової власності (розмір частки 20/100) належить земельна ділянка за адресою: АДРЕСА_1 (кадастровий номер: 6310136600:03:006:0083).

Головним управлінням ДПС у Харківській області прийнято відносно позивача податкові повідомлення-рішення № 000/10250/2405-2030 від 27.02.2024, № 000/10246/2405-2030 від 27.02.2024, №000/10245/2405-2030 від 27.02.2024, яким позивачу визначено податкове зобов`язання із земельного податку за 2019, 2020, 2021.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відмовляючи у задоволенні позову, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач, формуючи податкові повідомлення-рішення із визначення податкового зобов`язання з земельного податку за 2019-2021 діяв в межах повноважень та на підставі, визначених чинним законодавством

Колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Підпунктом 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України встановлено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з п. 269.1 ст. 269 Податкового кодексу України платниками податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Відповідно до ст. 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності.

База оподаткування визначена статтею 271 Податкового кодексу України, відповідно до якої базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно з п. 284.1 ст. 284 Податкового кодексу України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Відповідно до ст. 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Відповідно до ст. 125 Земельного кодексу право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

У розумінні положень п.п. 14.1.72, 14.1.73 п. 14.1 ст. 14, п.п. 269.1.1, 269.1.2 п. 269.1, п. 269.2 ст. 269, п.п. 270.1.1, 270.1.2 п. 270.1 ст. 270, п. 287.7 ст. 287 Податкового кодексу України платником земельного податку є власник земельної ділянки або землекористувач, якими може бути фізична чи юридична особа. Обов`язок сплати цього податку для його платника виникає з моменту набуття (переходу) в установленому законом порядку права власності на земельну ділянку чи права користування нею і триває до моменту припинення (переходу) цього права.

Таким чином, платником земельного податку є особа, яка володіє відповідним речовим правом на земельну ділянку (правом власності або правом користування), відповідно з моменту набуття права власності на об`єкт нерухомого майна, обов`язок зі сплати податку за земельну ділянку, на якій розміщений такий об`єкт, покладається на особу, яка набула право власності на жилий будинок, будівлю або споруду.

Відповідно до п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.

Закон України "Про оцінку земель" № 1378-IV від 11.12.2003 (далі - Закон № 1378-IV) визначає правові засади проведення оцінки земель, професійної оціночної діяльності у сфері оцінки земель в Україні та спрямований на регулювання відносин, пов`язаних з процесом оцінки земель, забезпечення проведення оцінки земель, з метою захисту законних інтересів держави та інших суб`єктів правовідносин у питаннях оцінки земель, інформаційного забезпечення оподаткування та ринку земель.

Відповідно до ч. 5 ст. 23 Закону України "Про оцінку земель" витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру.

Згідно з п. 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою КМУ від 17.10.2012 № 1051 ведення Державного земельного кадастру здійснює Держгеокадастр та його територіальні органи.

Держателем Державного земельного кадастру є Держгеокадастр.

Пунктом 12 Порядку № 1051 визначено, що відомості Державного земельного кадастру є офіційними і вважаються об`єктивними та достовірними, якщо інше не доведено судом.

Відповідно до ст. 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Так, значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель: 2022 рік – 1,0 (для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги) та 1,15 (для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь), 2023 рік – 1,051 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь), 2024 рік – 1,12 (зазначений коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується для всіх категорій земель і видів земельних угідь).

Відповідно до наведеного Головним управлінням ДПС у Харківській області розрахунку обчислення податкових зобов`язань з земельного податку за земельну ділянку площею 579 кв. м, що знаходиться за адресою: вул. Шевченка, 79, м. Харків:

за 2019 рік: 78300,99 грн = (552,43*2,72*579*3)*3%, де: 291,18 грн. - базова вартість одного квадратного метра; 1,249 - коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки за 2014 рік; 1,433 - коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки за 2015 рік; 1,06 - коефіцієнт індексації нормативно грошової оцінки за 2016 рік; 2,72 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони 6615) (Км2); 579 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3% - ставка земельного податку (податкове повідомлення-рішення від 27.02.2024 № 000/10250/2405-2030);

за 2020 рік: 90681,90 грн = (639,78*2,72*579*3)*3%, де: 639,78 грн - базова вартість одного квадратного метра; 2,72 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони 6615) (Км2); 579 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3% - ставка земельного податку (податкове повідомлення-рішення від 27.02.2024 № 000/10246/2405-2030);

за 2021 рік: 90681,90 грн = (639,78*2,72*579*3)*3%, де: 639,78 грн - базова вартість одного квадратного метра; 2,72 - зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території у межах населеного пункту (економіко-планувальної зони 6615) (Км2); 579 кв.м - площа земельної ділянки; 3 - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; 3% - ставка земельного податку (податкове повідомлення-рішення від 27.02.2024 № 000/10245/2405-2030).

Стосовно доводів апеляційної скарги щодо безпідставного визначення контролюючим органом земельного податку, виходячи не з нормативної грошової оцінки земельної ділянки, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до додатку 2 до рішення 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання «Про місцеві податки і збори у місті Харкові» від 22.02.2017 № 542/17 ставка земельного податку за земельні ділянки, відносно яких відсутня довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, становить 1 відсоток від добутку базової вартості одного квадратного метра земель міста Харкова, помноженої на коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (під житлову та громадську забудову, для промисловості, транспорту тощо) (Кф), та на зональний коефіцієнт, який характеризує містобудівну цінність території в межах населеного пункту (економіко-планувальної зони) (Км2), за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до витягу №НВ-9962329792025 від 08.05.2025, сформованого Державною службою України з питань геодезії, картографії та кадастру, нормативна грошова оцінка земельної ділянки з кадастровим номером 6310136600:03:006:0083 складає 11252113,09 грн.

Разом з тим, рішенням 25 сесії Харківської міської ради 6 скликання від 03.07.2013 № 1209/13 затверджена «Технічна документація нормативної грошової оцінки міста Харкова станом на 01.01.2013 року» та встановлено базову вартість одного квадратного метра земель міста Харкова у сумі 291,18 грн., яка отримана на підставі витрат на освоєння і облаштування території міста станом на 01.01.2013 та підлягає в подальшому індексації в порядку, встановленому законодавством України. Рішення введено в дію з моменту оприлюднення в установленому порядку, а нормативна грошова оцінка земель міста Харкова станом на 01.01.2013 застосовується з 1 січня 2014.

Рішенням 25 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 27.02.2019 №1474/19 затверджена «Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель міста Харкова станом на 01.01.2018 року», яка у відповідності до пункту 2 цього рішення застосовується з 01.01.2020 року. Відповідно до Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Харкова станом на 01.01.2018 базова вартість одного квадратного метра земель міста Харкова станом на 01.01.2018 становить 639,78 грн.

Згідно з рішенням 25 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 27.02.2019 №1474/19 Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель міста Харкова станом на 01.01.2018 не застосовуються у процедурі розрахунку ставки земельного податку за 2019 рік, натомість підлягає застосуванню з 01.01.2020.

Відповідно до ст. 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 11.12.2003 № 1378-IV «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами.

Частиною 5 ст. 5 Закону України № 1378-IV визначено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення, зокрема, розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності.

Згідно з п. 289.3 ст. 289 Податкового кодексу України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 25.11.2026 № 489 затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, яким визначено процедуру проведення нормативної грошової оцінки земель.

Згідно з п. 1 розд. ІІ Порядку № 489 в основі нормативної грошової оцінки земель населених пунктів лежить капіталізація рентного доходу, що отримується залежно від місця розташування населеного пункту в загальнодержавній, регіональній і місцевій системах виробництва та розселення, облаштування його території та якості земель з урахуванням природно-кліматичних та інженерно-геологічних умов, архітектурно-ландшафтної та історико-культурної цінності, екологічного стану, функціонального використання земель.

Пунктом 3 розд. ІІ Порядку № 489 передбачено, що нормативна грошова оцінка всіх категорій земель та земельних ділянок населених пунктів (за винятком земель сільськогосподарського призначення та земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення) визначається згідно з формулою 1, а саме Цн = (В * Нп) : Нк * Кф * Км, де Цн - нормативна грошова оцінка квадратного метра земельної ділянки (у гривнях); В - витрати на освоєння та облаштування території з розрахунку на квадратний метр (у гривнях); Нп - норма прибутку (6 %); Нк - норма капіталізації (3 %); Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки; Км - коефіцієнт, який характеризує місце розташування земельної ділянки.

Індексація нормативної грошової оцінки земельних ділянок здійснюється відповідно до статті 289 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. п. 1, 2 розд. ІІІ Порядку № 489 за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються за заявою зацікавленої особи (додаток 8) як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (додаток 9).

З метою внесення даних до Державного земельного кадастру про нормативну грошову оцінку земель населених пунктів оформлюється електронний документ відповідно до вимог Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 жовтня 2012 року № 1051.

Враховуючи викладене, колегія суддів зазначає, що проведений податковим органом розрахунок земельного податку за земельну ділянку площею 579 кв. м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , за 2019-2021, виходячи з базової вартості одного квадратного метра земель, встановленої рішенням 25 сесії Харківської міської ради 6 скликання від 03.07.2013 № 1209/13 та рішенням 25 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 27.02.2019 №1474/19, є правомірним та відповідає передбаченому порядку.

На підставі наведеного наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про відмову у задоволенні позовних вимог, оскільки спірні рішення Головного управління ДПС у Харківській області № 000/10250/2405-2030 від 27.02.2024, № 000/10246/2405-2030 від 27.02.2024, №000/10245/2405-2030 від 27.02.2024 є правомірними та не підлягають скасуванню.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 245, 246, 250, 315, 321 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу представника позивача ОСОБА_1 - Максимова Миколи Ігоровича - залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 09.12.2025 по справі № 520/23237/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І.М. Ральченко

Судді З.Г. Подобайло В.В. Катунов

Постанова складена в повному обсязі 10.03.26.