Рішення від 09 березня 2026 р. у справі №380/14217/25 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2026 рокусправа № 380/14217/25

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мартін Енерджі Груп» до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мартін Енерджі Груп» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.07.2025 №30303/13-01-04-04.

Ухвалою від 18.07.2025 відкрите спрощене провадження у справі без виклику сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивач здійснює діяльність у сфері роздрібної торгівлі пальним. За перший квартал 2025 року позивач сплатив 720000 грн авансових внесків податку на прибуток. Згідно даних Декларації ТОB «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП» задекларовано об`єкт оподаткування (рядок 04 Декларації) збиток у сумі 1 164 249 грн, податок на прибуток (рядок 06 Декларації) – 0 грн, зменшення нарахованої суми податку (рядок 16 Декларації) 720 000 грн, податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 17 Декларації) в сумі «-720 000» грн податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 19 Декларації) в сумі «-720 000» гривень.

За наслідком проведення камеральної перевірки Товариства, посадовою особою ГУ ДПС у Львівській області складено Акт від 10.06.2025 №25835/13-01-04 04/43759280 про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток щодо виявлених помилок (порушень) ТОВ «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП». Як вбачається із Акту, ТОВ «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП» порушено вимоги п.п. 141.14.3. п. 141.14. ст. 141 ПК України, а саме: зменшено податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємства, розраховані за результатами І кварталу 2025 року, у сумі, що перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) період. За результатами перевірки прийняті спірні ППР.

Стверджує: «…У оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні Відповідачем неправомірно встановлено неможливість зменшення суми нарахованого податку на прибуток на суму авансового внеску, сплаченого у І кварталі 2025 року, що призводить до подвійного нарахування податкового зобов`язання за один і той самий податковий період та не враховує реального фінансового результату платника податку (збитків Позивача) та тієї обставини, що авансові платежі є невід`ємною частиною податку на прибуток…».

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що «…Законодавець недвозначно передбачив: платник податку зобов`язаний щомісяця сплачувати фіксовану суму авансового внеску (зокрема, 60 000 грн за одну торгову точку), незалежно від того, отримано прибуток чи зазнано збитків. Цей механізм не пов`язаний із результатом господарської діяльності підприємства в кожному окремому періоді, а ґрунтується на факті наявності діючої ліцензії та внесення відповідної торгової точки до реєстру. Таким чином, держава формалізувала підхід: якщо суб`єкт господарювання має дозвіл на реалізацію пального — він автоматично несе обов`язок сплачувати авансовий внесок, як невід`ємну частину системи оподаткування. Неважливо, чи має такий суб`єкт прибуток, чи працює "в мінус" — податкове зобов`язання за формою авансу виникає об`єктивно, та вважається узгодженим (пп. 141.14.4 ПКУ). Навіть у разі, якщо протягом звітного періоду платник отримав податкове зобов`язання в сумі меншій, ніж загальна сума авансових внесків, надлишок не може бути перенесений на майбутні періоди, не повертається, і не зараховується в рахунок інших податків чи зборів (п. 141.14.3 ПКУ)…».

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Позивач надіслав суду відповідь на відзив, де зазначив: «…підхід Відповідача відповідно до якого зменшення податкового зобов`язання на суму авансових внесків можливе лише за умови наявності прибутку є таким, що фактично спотворює зміст п.п. 141.141.3 п. 141.14 ст. 141 ПК України. До того ж, у ситуації, коли платник сплачує авансовий внесок залежно від кількості місць роздрібної торгівлі і при цьому має збиток, як у ситуації Позивача, то фактичне податкове навантаження останнього перевищує 18%, оскільки податок на прибуток у формі авансових внесків підприємства фактично сплачується без прибутку. Тобто відбувається оподаткування збиткової діяльності, що суперечить положенням ПК України…».

Просить суд задовольнити позов.

Розглянувши наявні у справі документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

ГУ ДПС у Львівській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75. 1 статті 75 у порядку статті 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку ТОВ «Мартін Енерджі Груп» податкової декларації з податку на прибуток за 1 квартал 2025 року, за результатами якої складений акт від 10.06.2025 №25835/13-01-04-04.

За наслідком проведення камеральної перевірки Товариства, посадовою особою ГУ ДПС у Львівській області складено Акт від 10.06.2025 №25835/13-01-04 04/43759280 про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток щодо виявлених помилок (порушень) ТОВ «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП».

Актом перевірки встановлено: «… Відповідно до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального ТОВ "МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП"(ЄДРПОУ 43759280) має 4 діючих ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі пальним. Згідно з даними Інтегрованої картки платника ІКС «Податковий блок» ТОВ "МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП"(ЄДРПОУ 43759280) сплачено авансових внесків з податку ;ца прибуток підприємств, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним (код класифікації доходів бюджету 11021800) (далі - авансовий внесок): 20.01.2025 року-240 000 грн; 19.02.2025 року - 240 000 грн; 19.03.2025 року - 240 000 гривень. Згідно даних Декларації ТОВ "МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП"(ЄДРПОУ 43759280) задекларовано об`єкт оподаткування (ряд 04 Декларації) - збиток у сумі 1 164 249 грн, податок на прибуток (ряд 06 Декларації) - 0 грн., зменшення нарахованої суми податку (ряд 16 Декларації) 720 000 грн, податок на прибуток за звітний (податковий) період (ряд 17 Декларації) в сумі «-720 000» грн. податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (ряд 19 Декларації) в сумі «-720 000» гривень. Отже, платником при відсутності податкового зобов`язання з податку на прибуток за результатами діяльності за І квартал 2025 року зменшено такі зобов`язання на суму сплачених авансових внесків. Камеральною перевіркою встановлено, що ТОВ "МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП" (ЄДРГІОУ 43759280) неправомірно зменшено суму нарахованого податку на прибуток за І квартал 2025 року на суму, авансового внеску з податку на прибуток сплаченого у І кварталі 2025 року в розмірі 720 000 грн, оскільки сплачені авансові внески перевищують суму нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток за І квартал 2025 року, що суперечить нормам підпункту 141.14.3. пункту 141.14. статті 141 Кодексу . Таким чином, в порушення підпункту 141.14.3. пункту 141.14. статті 141 Кодексу ТОВ "МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП"(ЄДРГІОУ 43759280) зменшено податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами І кварталу 2025 року, у сумі, що перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) період…».

На підставі вищезазначеного Акту податковим органом 02.07.2025 винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» №30303/13-01-04-04 на загальну суму 792 000 грн. 00 коп.

Не погодившись із цим рішенням, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку позиціям сторін у цій справі, суд застосовує наступні правові норми.

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до п.п.14.1.156. п. 14.1 ст.14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Особливості оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним встановлені п. 141.14. ст. 141 ПК України.

Платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, сплачують щомісяця не пізніше двадцятого числа поточного місяця авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному підпунктом 141.14.2 цього пункту.

Терміни "роздрібна торгівля пальним", "місце роздрібної торгівлі пальним" вживаються у значеннях, наведених у Законі України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (п.п.141.14.1. п. 141.14. ст. 141 ПК України).

Авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця:

а) у розмірі 60 тисяч гривень за кожне місце, крім випадків, передбачених підпунктами "б" і "в" цього підпункту;

б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, - у розмірі 30 тисяч гривень за кожне місце;

в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 °C у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального, становить 50 і більше відсотків, - у розмірі 45 тисяч гривень за кожне місце (п.п.141.14.2. п. 141.14. ст. 141 ПК України).

Авансові внески з податку на прибуток підприємств, сплачені відповідно до цього пункту, є невід`ємною частиною податку на прибуток.

Сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов`язань наступних податкових (звітних) періодів.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов`язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов`язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення статті 43 цього Кодексу (п.п.141.14.3. п. 141.14. ст. 141 ПК України).

Грошове зобов`язання у вигляді авансового внеску з податку на прибуток підприємств вважається узгодженим у момент виникнення такого зобов`язання, який визначається за календарною датою, встановленою підпунктом 141.14.1 цього пункту для граничного строку сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств до відповідного бюджету.

У разі якщо платник податку не сплачує узгоджену суму авансового внеску з податку на прибуток підприємств протягом строку, визначеного підпунктом 141.14.1 цього пункту, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених статтею 124 цього Кодексу (п.п.141.14.4. п. 141.14. ст. 141 ПК України).

Для цілей застосування цього пункту скрапленим газом слід вважати пропан або суміш пропану з бутаном, скраплений газ природний, інші гази, за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 11 00 00, 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00 та/або обліковуються в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15 °С (п.п.141.14.5. п. 141.14. ст. 141 ПК України).

Із матеріалів справи слідує, що згідно з даними Інтегрованої картки платника ІКС «Податковий блок» ТОВ «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП» сплачено авансових внесків з податку на прибуток підприємства, що сплачується платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним : 20.01.2025 – 240 000 грн; 19.02.2025 – 240 000 грн; 19.03.2025 – 240000 грн.

Згідно даних Декларації ТОB «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП» задекларовано об`єкт оподаткування (рядок 04 Декларації) збиток у сумі 1 164 249 грн, податок на прибуток (рядок 06 Декларації) – 0 грн, зменшення нарахованої суми податку (рядок 16 Декларації) 720 000 грн, податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 17 Декларації) в сумі «-720 000» грн податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 19 Декларації) в сумі «-720 000» гривень.

Так позивач у рядку 06 Декларації «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) Ч _5 / 100)» задекларував - 0 грн.

Тобто податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств ТОB «МАРТІН ЕНЕРДЖІ ГРУП», розраховане за результатами звітного (податкового) періоду І квартал 2025 за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 ПК України становить 0 грн.

За правилами абзацу другого п.п.141.14.3. п. 141.14. ст. 141 ПК України сплачена протягом звітного (податкового) періоду сума авансових внесків з податку на прибуток підприємств зменшує податкові зобов`язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) період.

Зазначена правова норма не встановлює правила щодо обов`язкового розміру податкового зобов`язання.

Разом із тим абзац третій п.п.141.14.3. п. 141.14. ст. 141 ПК України передбачає, шо у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) року, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) рік, сума такого перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов`язань наступних податкових (звітних) періодів.

Суд зауважує, що дана правова норма стосується заборони перенесення авансових платежів у зменшення податкових зобов`язань наступних податкових (звітних) періодів лише якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного (податкового) РОКУ, перевищує суму нарахованого податкового зобов`язання за такий податковий (звітний) РІК.

У випадку позивача оподаткування здійснюється лише за І квартал 2025 року, а не за 2025 рік загалом, що виключає можливість застосування цієї правової норми.

Також не підлягає застосуванню до даних правовідносин і положення абзацу четвертого п.п.141.14.3. п. 141.14. ст. 141 ПК України «Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток не підлягає поверненню платнику податку як надміру та/або помилково сплачені податкові зобов`язання, не може бути зарахована в рахунок інших податків і зборів (обов`язкових платежів) та на неї не поширюється дія положення статті 43 цього Кодексу», оскільки наведена правова норма стосується неможливості повернення авансових внесків як надміру та/або помилково сплачених податкових зобов`язань або зарахування їх в рахунок інших податків і зборів, що у випадку цієї справи не відбувалось.

Враховуючи встановлені судом обставини та наведені правові норми, суд приходить до висновку про протиправність висновків податкового органу , оскільки спірні правовідносини стосуються оподаткування за І квартал 2025 року, а не за результатами року загалом, де такі висновки були б виправдані.

Протиправність висновків камеральної перевірки спричинили прийняття незаконного податкового повідомлення-рішення, що підлягає скасуванню.

Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1, ч. 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, відтак задовольняє позов повністю.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.07.2025 №30303/13-01-04-04.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Мартін Енерджі Груп» (ЄДРПОУ 43759280, адреса: вул. Львівське шосе, 1,м. Миколаїв,Стрийський р-н, Львівська обл.,81600) судовий збір у сумі 9504 (дев`ять тисяч п`ятсот чотири) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна