Постанова від 05 березня 2026 р. у справі №560/16117/24 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/16117/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Петричкович А.І.

Суддя-доповідач - Кузьмишин В.М.

06 березня 2026 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Кузьмишина В.М.

суддів: Сапальової Т.В. Сушка О.О. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2024 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія Альфа Сервіс" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. Описова частина.

1. Короткий зміст позовних вимог.

1.1 ТОВ «Торгова компанія Альфа Сервіс» звернулось до суду із позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області та Державної податкової служби України в якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №11886623/38618455 від 09.10.2024, №11886621/38618455 від 09.10.2024, №11886620/38618455 від 09.10.2024, №11886627/38618455 від 09.10.2024, №11886632/38618455 від 09.10.2024, №11886629/38618455 від 09.10.2024, №11886624/38618455 від 09.10.2024, №11886628/38618455 від 09.10.2024, №11886625/38618455 від 09.10.2024, №11886622/38618455 від 09.10.2024, №11886633/38618455 від 09.10.2024, №11886631/38618455 від 09.10.2024, №11886630/38618455 від 09.10.2024.

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №8 від 07.06.2024, №11 від 07.08.2024, №13 від 12.06.2024, №14 від 12.06.2024, №18 від 13.08.2024, №19 від 13.08.2024, №20 від 19.06.2024, №22 від 20.06.2024, №26 від 25.06.2024, №27 від 25.06.2024, №28 від 27.06.2024, №29 від 27.06.2024, №30 від 30.06.2024.

1.2 В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ним у встановленому законом порядку було подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні. Однак, реєстрацію накладних зупинено, а в подальшому відмовлено в такій реєстрації. Зазначає, що податковому органу подані повідомлення про надання пояснень та додані копії документів, що обґрунтовують такі пояснення. За результатами розгляду пояснень Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Вважає рішення протиправними, оскільки було надано всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

2. Фактичні обставини справи, встановлені судом першої інстанції.

2.1 29.03.2024 ТОВ «Торгова компанія «Альфа Сервіс» укладено договір поставки № SP-2903-24 з Іноземним підприємством „Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед”.

2.2 Згідно п.1.1 договору, ТОВ «Торгова компанія «Альфа Сервіс» зобов`язалась передати у власність Іноземному підприємству "Кока-Кола Беверіджиз" цукор відповідно до специфікації «СПЕЦИФІКАЦІЯ ЦУКОР ГРАНУЛЬОВАНИЙ G 07.010/A», яка є додатком до цього Договору”, в кількості та в період, що визначена в додатках до даного Договору. Відповідно до умов договору Постачальник зобов`язався поставити та передати покупцю цукор та здійснити доставку товару за адресою, вказаною в договорі ( п.2.1.1 – Україна, Київська область, Броварський район, смт Велика Димерка, вул. Українська, 1).

2.3 Згідно п.2.1.7 договору Постачальник постачає Покупцю Товар спеціалізованим автомобільним транспортом, пристосованим до перевезення сипучих вантажів-харчових продуктів (силосами - цукровозами) обсягом 20 - 33 тони.

2.4 07.06.2024, 12.06.2024, 19.06.2024, 20.06.2024, 25.06.2024, 27.06.2024, 30.06.2024, 07.08.2024, 13.08.2024 цукор поставлено Іноземному підприємству "Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед" за місцезнаходженням покупця Україна, Київська область, Броварський район, смт Велика Димерка, вул. Українська, 1, що стверджено видатковими накладними і ТТН.

2.5 За наслідками господарської операції з Іноземним підприємством „Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед” відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивачем складено:

- податкову накладну № 8 від 07.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 768037,52 грн., з них ПДВ 128006,25 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної № 8 від 07.06.2024 одержано квитанцію від 04.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9183805397. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.1 а.с. 17-19);

- податкову накладну № 11 від 07.08.2024, де загальна сума господарської операції становить 754531 грн., з них ПДВ 125755,17 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №11 від 07.08.2024 одержано квитанцію від 04.09.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9256771337. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.2 а.с. 114-116);

- податкову накладну № 13 від 12.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 729312,94 грн., з них ПДВ 121552,16 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної № 13 від 12.06.2024 одержано квитанцію від 04.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9183779439. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.3 а.с. 52-54);

- податкову накладну № 14 від 12.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 722858,84 грн., з них ПДВ 120476,47 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №14 від 12.06.2024 одержано квитанцію від 04.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9183775887. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.4 а.с. 15-17);

- податкову накладну № 18 від 13.08.2024, де загальна сума господарської операції становить 813376,56 грн., з них ПДВ 135562,76 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №18 від 13.08.2024 одержано квитанцію від 04.09.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9256762390. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т. 4 а.с. 148-150);

- податкову накладну № 19 від 13.08.2024, де загальна сума господарської операції становить 770876,99 грн., з них ПДВ 128479,50 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №19 від 13.08.2024 одержано квитанцію від 04.09.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9256756055. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.5 а.с. 74-76);

- податкову накладну № 20 від 19.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 769328,34 грн., з них ПДВ 128221,39 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №20 від 19.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195402364. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.5 а.с. 164-166);

- податкову накладну № 22 від 20.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 771264,56 грн., з них ПДВ 128544,09 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №22 від 20.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195410023. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.6 а.с. 108-110);

- податкову накладну №26 від 25.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 753838,51 грн., з них ПДВ 125639,75 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №26 від 25.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195407135. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (Т.7 а.с. 35-37);

- податкову накладну № 27 від 25.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 765455,88 грн., з них ПДВ 127575,98 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №27 від 25.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195389586. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.7 а.с. 202-204);

- податкову накладну № 28 від 27.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 749320,64 грн., з них ПДВ 124886,77 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №28 від 27.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195409357. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.8 а.с. 176-178);

- податкову накладну № 29 від 27.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 718986,38 грн., з них ПДВ 119831,06 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №29 від 27.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195407008. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної (т.9 а.с. 117-119);

- податкову накладну № 30 від 30.06.2024, де загальна сума господарської операції становить 759001,79 грн., з них ПДВ 126500,30 грн. Податкова накладна направлена в електронній формі через електронний кабінет. За результатами подання податкової накладної №30 від 30.06.2024 одержано квитанцію від 15.07.2024 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка зареєстрована за № 9195404144. Даною квитанцією повідомлено, що податкова накладна прийнята, а реєстрація зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податку, який відповідає п.8 критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

2.6 Після одержання вказаних квитанцій через електронний кабінет платника податків позивачем надіслано Пояснення щодо підтвердження реальності здійснення господарської операції.

2.7 09.10.2024 позивачем одержано Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за №11886623/38618455, №11886621/38618455, №11886620/38618455, №11886627/38618455, №11886632/38618455, №11886629/38618455, №11886624/38618455, №11886628/38618455, №11886625/38618455, №11886622/38618455, №11886633/38618455, №11886631/38618455, №11886630/38618455, про відмову у реєстрації податкових накладних № 8 від 07.06.2024, № 13 від 12.06.2024, № 14 від 12.06.2024, № 20 від 19.06.2024, № 22 від 20.06.2024, № 26 від 25.06.2024, № 27 від 25.06.2024, № 28 від 27.06.2024, № 29 від 27.06.2024, № 30 від 30.06.2024, № 11 від 07.08.2024, № 18 від 13.08.2024, № 19 від 13.08.2024.

2.8 Не погоджуючись із вищевказаними рішеннями, позивач звернувся до суду із цим позовом.

3. Короткий зміст судового рішення суду першої інстанції.

3.1 Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2024 року позов задоволено.

3.2 Суд першої інстанції дійшов висновку, що наявність і надання контролюючому органу передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції, свідчить про те, що у відповідача не було достатніх правових підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних. Надані відповідачем відмови з формальних мотивів.

4. Короткий зміст вимог апеляційної скарги та відзиву на апеляційну скаргу.

4.1 Відповідач просить скасувати рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2024 року та ухвалити постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на недотримання судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, що на думку останнього призвело до неправильного вирішення справи.

4.2 Позивач не скористався правом подати відзив на апеляційну скаргу.

ІІ. Мотивувальна частина.

1. Позиція апеляційного суду

Апеляційний суд перевірив правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права у межах доводів апеляційної скарги та дійшов таких висновків.

1.1. Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

1.2. За приписами пункту 201.7 статті 201 цього Кодексу, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

1.3. Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

1.4. Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

1.5. Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

1.6. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

1.7. Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

1.8. На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою серед іншого затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

1.9. Відповідно до пункту 4 вказаного Порядку, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

1.10. За приписами пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

1.11. Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

1.12. Матеріалами справи підтверджено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що платник податків відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

1.13. Додатком №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, згідно з п. 8 яких: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

1.14. Надіслані позивачу квитанції містять вимогу про необхідність надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Тобто, контролюючим органом не було вказано про необхідність надання виключно документів, при цьому пропозиція надання документів вказана без конкретизації їх переліку, та без вказівки на норму права, котра такий містить.

1.15. Загальне посилання контролюючого органу на правомірність зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

1.16. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

1.17. Матеріалами справи встановлено, що для реєстрації податкових накладних, позивачем подані пояснення та вичерпний перелік документів, необхідних для їх реєстрації. Також позивачем надані акти прийому товарів ІП «Кока Кола Беверіджиз Україна Лімітед», Банківські виписки, витяги ПДВ, видаткові накладні, Договір поставки № SP-2903-24 з Іноземним підприємством «Кока-Кола Беверіджиз Україна Лімітед», договори оренди транспортних засобів, договори поставки, додаткові угоди до договорів поставки, картку 361, картку 631, платіжні інструкції щодо закупівлі цукру, податкові розрахунки, ТТН про поставку цукру ІП «Кока Кола Беверіджиз Україна Лімітед», однак вказані документи залишені відповідачем без уваги.

1.18. Колегія суддів вважає, що вказані документи у своїй сукупності підтверджують реальність проведення господарських операцій позивачем відповідно до податкових накладних.

1.19. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на підпункт Критеріїв оцінки призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно по критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд. Невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Такий висновок зроблено у постанові Верховного Суду від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а.

1.20. Разом із тим, слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом у постанові від 16.02.2023 у справі №380/7648/22.

1.21. Колегія суддів вважає пояснення позивача в сукупності з наданими копіями документами, достатніми для реєстрації спірних податкових накладних.

1.22. Відповідачем не доведено зв`язку між господарськими операціями згідно податкових накладних і не декларуванням позивачем виплат в Додатку 4-ДФ на користь орендодавця транспортних засобів ФО ОСОБА_1 , а також не наданням розрахункових документів з такої оренди, оскільки такі розрахунки є договірними відносинами, можуть бути як предметом відносин між сторонами договору, так і предметом оцінки під час інших заходів контролю, в тому числі перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Апелянтом не надано жодних доводів щодо таких вимог у його повідомленнях, а наявні в матеріалах справи докази, зокрема щодо документального підтвердження оренди транспортних засобів та поставку цукру цими транспортними засобами, спростовують ці вимоги відповідача.

1.23. Враховуючи вищевказане, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у частині визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

1.24. Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні, суд зазначає наступне.

1.25. Згідно з пунктом 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

1.26. Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

2. Висновок суду за результатами розгляду апеляційної скарги

2.1 Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

2.2 Відповідно до п.1 ч.1 ст.315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

2.3 Відповідно до ч. 6 ст. 139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2024 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Кузьмишин В.М.

Судді Сапальова Т.В. Сушко О.О.