Рішення від 04 березня 2026 р. у справі №580/14110/25 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 березня 2026 року справа № 580/14110/25

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд в складі головуючого – судді Паламаря П.Г., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до товариства з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі,

ВСТАНОВИВ:

До суду з позовною заявою звернулося Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, 3) в якій просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна товариства з обмеженою відповідальністю “Золотоніський лікеро-горілчаний завод “Златогор” (19700, м. Золотоноша, вул. Січова, 22) в рахунок погашення податкового боргу в сумі 516595,41 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач має непогашений податковий борг, у зв`язку з чим позивач звернувся у відповідності до вимог Податкового кодексу України із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

05.01.2026 відкрито провадження в адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити в порядку спрощеного позовного провадження, без виклику сторін.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просив у задоволенні позову відмовити повністю та зазначив, що позивач, звернувшись з адміністративним позовом у справі №580/14110/25, діяв з перевищенням своїх повноважень та у спосіб, що не передбачений Конституцією і законами України, що виразилися в неправильному застосуванні ним норм податкового законодавства при здійсненні заходів щодо погашення податкового боргу у обраний ним спосіб з огляду на встановлену статтею 95 Податкового кодексу України черговість вжиття контролюючим органом заходів для погашення податкового боргу, оскільки процедура стягнення з платника податків податкового боргу за рахунок грошових коштів, які перебувають у власності платника податків, зокрема, шляхом стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, та готівкових коштів у порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1244, передує виникненню права контролюючого органу на звернення до суду з позовом щодо надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває в податковій заставі, а відтак, у Позивача на даний час відсутні обумовлені приписами п.20.1.34-1 ст.20, п.95.1, 95.2, п.95.5 ст.95 Податкового кодексу України обставин, які б зумовлювали виникнення в нього права на звернення до суду з позовом щодо стягнення коштів за таким податковим боргом.

Дослідивши наявні матеріали, всебічно та повно з`ясувавши всі обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» зареєстроване, як суб`єкт господарювання – юридична особа, код ЄДРПОУ 31082518 та перебуває на обліку як платник податків у Центральному міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з 22.06.2001.

Згідно розрахунку контролюючого органу, доданого до матеріалів справи, загальна сума непогашеного податкового боргу відповідача становить 516595,41 грн, в т.ч.: по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 453961,41 грн; податку на прибуток приватних підприємств яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 62634,00 грн.

Вказаний податковий борг є узгодженим та станом на момент розгляду справи залишається непогашеним, що зокрема підтверджується інтегрованою карткою платника податків.

Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків сформовано та надіслано на податкову адресу ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» податкову вимогу №0000246-1301-3100 від 04.12.2024, відповідно до якої загальна сума податкового боргу платника податків становить 3663,34 грн. Зазначену податкову вимогу згідно трекінгу (0600990762810) АТ «Укрпошта» вручено уповноваженій особі ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» за довіреністю 18.12.2024.

На виконання вимог статті 89 ПК України контролюючим органом прийнято рішення від 16.01.2025 №616/6/31-00-13-01-06 про опис майна у податкову заставу, що перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», а у разі, якщо на момент складання атка опису майно відсутнє або його балансована вартість менша суми податкового боргу, - а також того майна, право власності на яке він набуде в майбутньому.

На підставі вказаного рішення складено акт опису майна від 10.04.2025 №5, а саме: самохідне моторне, туристичне судно моделі «Rest 163» з реєстраційним номером UA-2963-МА, 2004 року побудови, Україна, ідентифікаційний номер корпусу — 02110, довжина найбільша — 16,90 м, ширина — 4,90 м, висота борту — 2,34 м, матеріал корпусу — сталь, двигун — Perkins M300TI, №U820768K, №U820772K, кількість двигунів — 2 у кількості 1 шт. на суму 368058,72 грн.

Відомості про перебування вищеописаного майна платника у податковій заставі було внесено до Державного реєстру обтяжень рухомого майна, що підтверджується копією витягу №96715722 від 11.04.2025.

Рішеннням Черкаського окружного адміністративного суду від 16.04.2025 у справі №580/1397/25 (залишено без змін постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 29.10.2025) стягнуто з товариства з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод» «Златогор» з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника та за рахунок готівки кошти на користь бюджету в сумі 400267 (чотириста тисяч двісті шістдесят сім) грн 40 коп.

На виконання вищевказаного рішення суду, загалом з 04.11.2025 до 18.12.2025 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було направлено 632 інкасові платіжні інструкції на рахунки платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, які повернулись без виконання, через відсутність коштів на рахунках платника податків, що підтверджується витягом з журналу платіжних інструкцій.

Вважаючи, що заходи стягнення, вжиті позивачем, не призвели до погашення підприємством податкового боргу, контролюючий орган звернувся до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод» «Златогор» за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з підп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковий борг в розумінні підп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Положеннями абзацу першого підп.87.1 ст.87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Джерелом самостійної сплати грошових зобов`язань з податку на додану вартість є суми коштів, джерела яких зазначені в абзаці першому цього пункту та обліковуються в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Сплату грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснено також: а) за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника); б) за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів з урахуванням особливостей, визначених у пункті 43.4-1 статті 43 цього Кодексу; в) за рахунок суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість (на підставі відповідної заяви платника) до Державного бюджету України".

Не можуть бути джерелом погашення податкового боргу, крім погашення податкового боргу з податку на додану вартість (крім податкового боргу, що виник до 1 липня 2015 року), кошти на рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Для погашення такого податкового боргу за рахунок коштів на рахунку платника податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що реалізує податкову політику, за умови наявності підстав, передбачених статтею 95 цього Кодексу, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, у якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр, у якому зазначаються найменування платника податків, податковий та індивідуальний податковий номер платника податків та сума податкового боргу, що підлягає перерахуванню до бюджету (крім сум податкового боргу за податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, що підлягали сплаті до державного бюджету та за якими сформовано реєстр для перерахування коштів до державного бюджету з рахунка у системі електронного адміністрування відповідно до пункту 200.2 статті 200 цього Кодексу). Порядок формування та надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, такого реєстру визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами (підп.87.2 ст.87 ПК України).

Підпунктом 14.1.155 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податкова застава - спосіб забезпечення сплати платником податків грошового зобов`язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений цим Кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених цим Кодексом. У разі невиконання платником податків грошового зобов`язання, забезпеченого податковою заставою, орган стягнення у порядку, визначеному цим Кодексом, звертає стягнення на майно такого платника, що є предметом податкової застави.

Відповідно до підп.підп.88.1, 88.2 ст.88 ПК України, з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Пунктом 89.2 ст.89 ПК України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. Право податкової застави не поширюється на майно, визначене підпунктом 87.3.7 пункту 87.3 статті 87 цього Кодексу, на іпотечні активи, що належать емітенту та є забезпеченням відповідного випуску іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, на грошові доходи від цих іпотечних активів до повного виконання емітентом зобов`язань за цим випуском іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, а також на склад іпотечного покриття та грошові доходи від нього до повного виконання емітентом зобов`язань за відповідним випуском звичайних іпотечних облігацій.

Згідно з підп.підп.95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Пунктом 95.3 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Питання застосування зазначених норм ПК України у подібних правовідносинах було предметом розгляду Верховного Суду у постанові від 19.11.2025 у справі №580/3637/21.

Позиція Верховного Суду полягає в тому, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Обов`язкові умови (обставини), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність (недостатність) коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Суд встановив, що податковий борг, дозвіл на погашення якого просить позивач надати за рахунок майна ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор», що перебуває у податковій заставі, виник у зв`язку з несплатою відповідачем наступних податкових зобов`язань: по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 453961,41 грн; податку на прибуток приватних підприємств яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань у розмірі 62634,00 грн.

Непогашений податковий борг ТОВ «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» на загальну суму 516595,41 грн (матеріали справи не містять заперечень відповідача щодо спірної суми податкового боргу) виник та обліковується за відповідачем на підставі податкових декларацій, поданих до контролюючого органу відповідачем.

Як видно з матеріалів справи, у зв`язку з наявним непогашеним податковим боргом контролюючий орган звертався до банківських установ для погашення такої заборгованості, однак платіжні інструкції були повернуті без виконання (відсутні кошти на рахунку).

Таким чином, контролюючим органом, з урахуванням положень п.95.5 ст.95 ПК України, було вжито всіх заходів, які повинні передувати зверненню до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

За наведених обставин, враховуючи наявність непогашеного податкового боргу та того, що вжиті позивачем заходи щодо погашення податкового боргу відповідача позитивних результатів не дали, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З урахуванням наведеного, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та оцінки наявних у матеріалах справи доказів в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають до задоволення.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, тому підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 77, 241-246, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Надати дозвіл Центральному міжрегіональному управлінню ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ 44082145) на погашення усієї суми податкового боргу 516595 (п`ятсот шістнадцять тисяч п`ятсот дев`яносто п`ять) грн. 41 коп. за рахунок майна Товариства з обмеженою відповідальністю «Золотоніський лікеро-горілчаний завод «Златогор» (код ЄДРПОУ 31082518), що перебуває у податковій заставі.

Копію рішення направити сторонам по справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, яка може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР