Постанова від 04 березня 2026 р. у справі №320/29790/23 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/29790/23 Суддя (судді) першої інстанції: Кушнова А.О.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 березня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Епель О.В., Файдюка В.В., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційні скарги Головного управління Державної податкової служби у м. Києві та Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 березня 2025 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

Рух справи.

31.08.2023 Товариство з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 500202,69 грн.

Позовні вимоги об рунтовано тим, що позивач не згоден з висновками відповідача щодо порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 27.03.2025 р. позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 18.05.2023 №351600413 в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 89 685,82 грн. В іншій частині позову відмовлено.

Приймаючи таке рішення суд першої інстанції зазначив, що відповідачем доведено правомірність спірного рішення в частині.

Позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду, як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги аналогічні доводам позовної заяви.

Відповідач також подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду як таке, що прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Апеляційна скарга відповідача обгрунтована тим, що відповідач діяв в межах норм закону.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 02.06.2025 відкрито апеляційне провадження за двома апеляційними скаргами та витребувано справу зі суду першої інстанції, та після її надходження, ухвалою від 21.10.2025р. призначено до слухання у порядку письмового провадження.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу позивача, яким підтримали висновки суду першої інстанції в частині відмовлених позовних вимог.

Позивачем відзиву на апеляційну скаргу відповідача не подано.

Слухання справи продовжувалось з поважних причин.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційних скарг, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Обставини справи.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ «Глобал Логістік КВ» (ідентифікаційний код: 41643460, місцезнаходження: 03126, м. Київ, вул. Академіка Білецького, 5Б, оф. 43) є юридичною особою приватного права, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 06.10.2017, номер запису: 13391020000015465.

ТОВ «Глобал Логістік КВ» зареєстроване платником ПДВ з 01.11.2020 (ІПН ПДВ №416434610132).

ГУ ДПС у м. Києві проведена камеральна перевірка своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН ТОВ «Глобал Логістік КВ», за результатами якої складено акт від 11.04.2023 №26098/Ж5/26-15-04-13-03/41643460 від 11.04.2023 (далі - акт перевірки).

Згідно з висновками акта перевірки встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), а саме:

податкова накладна №8 від 31.07.2022 зареєстрована 18.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 3, розмір штрафу 10% - 266,67 грн.;

податкова накладна №6 від 31.07.2022 зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 2, розмір штрафу 10% - 1800 грн.;

податкова накладна №10 від 31.07.2022 зареєстрована 17.08.2022, кількість днів затримки реєстрації 2, розмір штрафу 10% - 1800 грн.;

податкова накладна №5 від 31.07.2022 зареєстрована 04.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 50, розмір штрафу 30% - 9645,1 грн.;

податкова накладна №62 від 31.07.2022 зареєстрована 28.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 74, розмір штрафу 40% - 12726,8 грн.;

податкова накладна №54 від 30.09.2022 зареєстрована 15.11.2022, кількість днів затримки реєстрації 31, розмір штрафу 30% - 1700 грн.;

податкова накладна №44 від 30.09.2022 зареєстрована 24.10.2022, кількість днів затримки реєстрації 9, розмір штрафу 10% - 5000 грн.;

податкова накладна №85 від 30.11.2022 зареєстрована 16.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 1, розмір штрафу 10% - 23661,67 грн.;

податкова накладна №30 від 30.09.2022 зареєстрована 13.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 59, розмір штрафу 30% - 22342 грн.;

податкова накладна №86 від 21.10.2022 зареєстрована 15.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 30, розмір штрафу 20% - 26666,67 грн.;

податкова накладна №20 від 31.10.2022 зареєстрована 13.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 28, розмір штрафу 20% - 14396 грн.;

податкова накладна №10 від 22.08.2022 зареєстрована 06.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 82, розмір штрафу 40% - 1066,67 грн.;

податкова накладна №66 від 18.10.2022 зареєстрована 16.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 31, розмір штрафу 30% - 25000 грн.;

податкова накладна №131 від 30.11.2022 зареєстрована 13.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 29, розмір штрафу 20% - 1916,67 грн.;

податкова накладна №128 від 31.10.2022 зареєстрована 13.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 59, розмір штрафу 30% - 7440 грн.;

податкова накладна №102 від 04.10.2022 зареєстрована 12.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 73, розмір штрафу 40% - 175666,67 грн.;

податкова накладна №106 від 30.11.2022 зареєстрована 26.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 11, розмір штрафу 10% - 3551,67 грн.;

податкова накладна №93 від 31.10.2022 зареєстрована 22.12.2022, кількість днів затримки реєстрації 37, розмір штрафу 30% - 2418 грн.;

податкова накладна №145 від 31.12.2022 зареєстрована 16.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 1, розмір штрафу 10% - 17373,71 грн.;

податкова накладна №135 від 31.12.2022 зареєстрована 26.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 11, розмір штрафу 10% - 6223,33 грн.;

податкова накладна №163 від 30.09.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 128, розмір штрафу 40% - 6749,33 грн.;

податкова накладна №171 від 31.10.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 97, розмір штрафу 40% - 41309,33 грн.;

податкова накладна №172 від 30.11.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 67, розмір штрафу 40% - 173118,67 грн.;

податкова накладна №141 від 06.12.2022 зареєстрована 18.01.2023, кількість днів затримки реєстрації 18, розмір штрафу 20% - 18496,67 грн.;

податкова накладна №161 від 31.07.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 189, розмір штрафу 40% - 8266,67 грн.;

податкова накладна №170 від 22.08.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 158, розмір штрафу 40% - 1066,67 грн.;

податкова накладна №162 від 04.08.2022 зареєстрована 20.02.2023, кількість днів затримки реєстрації 173, розмір штрафу 40% - 7200 грн.;

податкова накладна №206 від 10.02.2023 зареєстрована 10.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 5, розмір штрафу 2% - 1905,83 грн.;

податкова накладна №215 від 07.02.2023 зареєстрована 15.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 10, розмір штрафу 2% - 60 грн.;

податкова накладна №223 від 28.02.2023 зареєстрована 20.03.2023, кількість днів затримки реєстрації 2, розмір штрафу 2% - 242 грн.

05.05.2023 за вх. №46458/6, 08.05.2023 за вх. №46694/6 та вх. №46784/6 до ГУ ДПС у м. Києві надійшли заперечення ТОВ «Глобал Логістік КВ» до акта перевірки, які листом ГУ ДПС у м. Києві №19546/і/26-15-04-13-08 від 17.05.2023 було залишено без задоволення, а висновки акта перевірки без змін.

У подальшому, з урахуванням висновків акта перевірки, ГУ ДПС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, визначених статтею 201 ПК України, та згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України, застосовано до ТОВ «Глобал Логістік КВ» штрафні санкції на суму 634376,80 грн. (шістсот тридцять чотири тисячі триста сімдесят шість гривень 80 копійок).

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням від 18.05.2023 №351600413, позивач 08.06.2023 направив до Державної податкової служби України відповідну скаргу. Проте, рішенням Державної податкової служби України №20807/6/99-00-06-03-01-06 від 31.07.2023 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 18.05.2023 №351600413 - без змін.

Не погоджуючись з указаним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафних санкцій у розмірі 500202,69 грн., позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вищенаведені обставини, встановлені судом першої інстанції, перевірені, знайшли своє підтвердження при апеляційному розгляді справи, і не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно з абзацом 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Абзацом 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Разом з тим, згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в ЄРПН є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Водночас, пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Однак, Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

У той же час, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» від 13.12.2022 № 2836-IX внесено зміни до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, виклавши його в наступній редакції, зокрема:

«У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року».

Згідно із пунктом 1 розділу II Закону № 2836-IX норми абзаців другого - вісімнадцятого підпункту 4 пункту 4 розділу I цього Закону (щодо змін до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України) застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року.

Отже, в силу вимог підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України регламентовано, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», який набув чинності 08.02.2023, підрозділ 2 розділу ХХ ПК України доповнено п.89 та п.90, якими змінено строки реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування та розмір штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Приписами п.89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Положеннями п.90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/ розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відтак, встановлені п.89 підрозділом 2 Розділу ХХ ПК України строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Закону №2876-ІХ 08.02.2023, тобто з датою складання, починаючи з 16.01.2023, так як граничний строк для їх реєстрації - до 18.02.2023 (для податкових накладних з датою складання до 15.01.2023, граничний строк для реєстрації - до 05.02.2023).

Так само штрафи в розмірах, встановлених п.90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України, застосовуються за порушення строків, передбачених саме п.89 цього підрозділу, тобто строків, встановлених для податкових накладних з датою складання, починаючи з 16.01.2023.

Водночас, порушення платником податку граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, які припадають на період до дати набрання чинності Закону України від 12.01.2023 №2876-ІХ, тобто з датою складання до 15.01.2023 включно, тягне за собою нарахування штрафних санкцій у розмірах, встановлених п.120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Законодавцем не вказано окремо конкретної календарної дати, з якої пункти 89, 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ підлягають застосуванню та вказаний Закон не містить прямої вказівки про надання зворотної дії в часі.

Відтак, за загальним правилом положення пункту 89, 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ підлягають застосуванню до тих правовідносин, котрі виникають у часі після набрання законної сили нормами Закону №2876-ІХ (тобто після 08.02.2023).

Отже, до 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначались пунктом 201.10 статті 201 ПК України, а з 08.02.2023 граничні строки реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН визначаються пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ.

Згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

Відтак, за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН, визначених пунктом 201.10 статті 201 ПК України, підлягає застосуванню штраф у порядку пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної (та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної) в ЄРПН, визначених пунктом 89 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ, підлягає застосуванню штраф у порядку пункту 90 підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України у редакції Закону №2876-ІХ.

Таким чином, визначальним для застосування штрафних санкцій є встановлення дотримання чи недотримання отримувачем (покупцем) строків реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, які були складені його постачальниками (продавцями) та які стосувалися зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг.

При цьому, за змістом абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 89 підрозділу 2 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України, відлік указаних строків починається з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем/покупцем.

Висновки суду.

Зі системного аналізу вищевказаних норм можна зробити висновок, що підприємства до 08.02.2023 зобов`язані були виконувати обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних або розрахунків коригування до податкових накладних протягом 15 календарних днів, а з 08.02.2023 протягом 18 календарних днів.

Матеріалами справи підтверджено і суд першої інстанції проаналізував надані докази щодо обставин, а саме, щодо дотримання позивачем реєстрації податкових накладних.

Отже, згідно з акту перевірки позивач порушив термін реєстрації податкових накладних №8 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №10 від 31.07.2022, №5 від 31.07.2022, №62 від 31.07.2022, №54 від 30.09.2022, №44 від 30.09.2022, №85 від 30.11.2022, №30 від 30.09.2022, №86 від 21.10.2022, №20 від 31.10.2022, №10 від 22.08.2022, №66 від 18.10.2022, №131 від 30.11.2022, №128 від 31.10.2022, №102 від 04.10.2022, №106 від 30.11.2022, №93 від 31.10.2022, №145 від 31.12.2022, №135 від 31.12.2022, №163 від 30.09.2022, №171 від 31.10.2022, №172 від 30.11.2022, №141 від 06.12.2022, №161 від 31.07.2022, №170 від 22.08.2022, №162 від 04.08.2022, №206 від 10.02.2023, №215 від 07.02.2023, №223 від 28.02.2023.

Вказане не спростовано сторонами.

Таким чином, враховуючи встановлені обставини, надані докази та неведені вище норми закону, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість частини позовних вимог.

Суд першої інстанції ретельно проаналізував кожну обставину з приводу реєстрації кожної податкової накладної.

Колегія суддів вважає, що необхідності в такому ж аналізі не має, оскільки спір між сторонами існує не з приводу обставин справи (час, дат та номер податкових накладних, та їх час реєстрація, чи сума), а з приводу трактування норм закону щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних у вказані роки.

Колегія суддів вважає правильними усі висновки суду першої інстанції, оскільки вони прийнятті з урахування правових позицій Верховного Суду, які є обов`язковими для судів першої та апеляційної інстанції.

Зокрема, правові висновки Верховного Суду, що зроблені у постановах від 30 січня 2024 року у справі № 280/4484/23 та від 06 лютого 2024 року у справі № 160/10740/23, констатують, що з 27 травня 2022 року припинили застосовуватися положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Крім того, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо податкових накладних, складених та зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом №2876-IX або до накладних, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності цим Законом (08.02.2023).

Аналогічні правові висновки сформульовано у постановах Верховного Суду від 06.02.2024 у справі №160/10740/23 та від 11.04.2024 у справі №380/14133/23.

Таким чином, з аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що штрафи у розмірах, встановлених пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПКУ, застосовуються у разі порушення платником податку передбачених пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПКУ граничних строків реєстрації ПН/РК у ЄРПН із датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року, тобто граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності цим Законом №2876-ІХ.

Враховуючи вищевикладене, суд першої інстанції погодився, з чим погоджується суд апеляційної інстанції, про неможливість застосування положень Закону №2876-ІХ до несвоєчасно зареєстрованих податкових накладних, які були складені та зареєстровані до набрання чинності цим Законом, тобто до 08.02.2023.

Щодо решти податкових накладних, то вони зареєстровані з порушенням термінів їх реєстрації.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, доводи апелянтів не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції.

Отже, щодо інших доводів апелянтів колегія суддів враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Згідно зі ст. 6 КАС України та ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Так, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційні скарги без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 244, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційні скарги Головного управління Державної податкової служби у м. Києві та Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» на рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 березня 2025 р. - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 березня 2025 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Логістік КВ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена в касаційному порядку.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

О.В. Епель

В.В. Файдюк