Постанова від 04 березня 2026 р. у справі №160/29739/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

05 березня 2026 року м. Дніпросправа № 160/29739/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 грудня 2025 року (суддя Коренев А.О.) у справі №160/29739/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна Компанія «Екобуд Девелоп» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просив:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №13344711/45077094 від 08.10.2025р. про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 08.04.2025р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8; код за ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 08.04.2025р. на суму 996 000,00 грн, в тому числі ПДВ – 166 000,00 грн (реєстр. № 9122723745 від 05.05.2025р.) – складену ТОВ “БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ “ЕКОБУД ДЕВЕЛОП” на різницю між вартістю поставленого товару та сумою раніше отриманої від Покупця попередньої оплати за нього за фактом здійснення постачання на адресу КП “МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ” НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ товару відповідно до видаткової накладної № 6 від 08.04.2025р. та Договору поставки товару № 343 від 17.12.2024р. датою її фактичного направлення.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарської операції підприємством складено податкову накладну №2 та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманої квитанції податкова накладна прийнята, але її реєстрацію зупинено з підстав відповідності п.1 “Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які стосуються господарської операції за наслідками якої складено податкову накладну, однак рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відмовлено у реєстрації податкової накладної. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної, а також на те, що

підприємством було надано до контролюючого органу первинні документи, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній, позивач просив суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 грудня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю відповідачем підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданої позивачем податкової накладної було встановлено підстави для зупинення її реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, а подані документи містили недоліки, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН. За позицією скаржника судом першої інстанції не було надано належної оцінки вказаним обставинам та безпідставно задоволено заявлений позов.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені обставини справи, які з огляду на доводи апеляційної скарги не заперечуються відповідачем, свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю "БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ "ЕКОБУД ДЕВЕЛОП" (код ЄДРПОУ 45077094), зареєстровано 01.08.2023 року у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку; основним видом діяльності є 43.21 електромонтажні роботи.

Між ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» як Продавцем та КП «МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ» НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ (код ЄДРПОУ 38309555, адреса місцезнаходження: 53213, Дніпропетровська область, місто Нікополь, вулиця Електрометалургів, будинок 58А), як Покупцем, було укладено Договір поставки товару №343 від 17.12.2024р. (далі – Договір №343 від 17.12.2024р.).

Відповідно до п.1.2. зазначеного Договору передбачено, що Продавець зобов`язується поставити у 2024 році котельню модульну КМТ 400 в комплектації, включаючи обладнання за кодом національного класифікатора ДК:021:2015-421600008 «Котельні установки».

Згідно з п.1.3. цього Договору закріплено, що Покупець зобов`язується прийняти і

оплатити Товар, зазначений в розділі 1 цього Договору, на умовах цього Договору.

Пунктом 1.4. Договору визначено, що найменування (номенклатура, асортимент) Товару, кількість Товарів, ціна за одиницю Товару зазначені в Специфікації (додаток №1 до даного Договору), актах приймання-передачі та рахунку на оплату, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Пункт 3.1 Договору передбачає, що ціна цього Договору складає 3 400 000,00 грн. (три мільйони чотириста тисяч гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ – 566 666,67 грн. (п`ятсот шістдесят шість тисяч шістсот шістдесят шість гривень шістдесят сім копійок).

Пункти 4.1 – 4.2 Договору визначають порядок проведення розрахунків Покупцем з Продавцем за Договором, зокрема:

- п. 4.1. Попередня оплата у розмірі 70% від вартості Обладнання, яку Покупець повинен здійснити на користь Продавця – протягом 5 банківських днів з моменту направлення Покупцю рахунку на оплату;

- п. 4.2. 30% оплати Покупець здійснює протягом 3 банківських днів з моменту повідомлення Постачальником про готовність відвантаження Обладнання з виробництва.

Усі розрахунки за цим Договором проводяться виключно у безготівковій формі.

Відповідно до пункту 5.2 Договору Сторони за Договором за спільною домовленістю визначили місце поставки Товару: Дніпропетровська область, місто Нікополь.

Згідно з пунктом 5.4 Договору приймання товару від імені Покупця здійснюється уповноваженим представником за місцем поставки Товару, зазначеному в пункті 5.2

цього Договору.

Пункт 5.5 закріплює, що витрати на комплектування, перевезення (доставку) товару до місця доставки, навантажувально-розвантажувальних робіт входять у вартість Товару.

КП «МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ» НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ 19 грудня 2024 року відповідно до умов п.4.1 до Договору поставки товару №343 від 17.12.2024р. та згідно платіжної інструкції №2236 від 19.12.2024р. на підставі отриманого рахунку на оплату від 17.12.2024р. №17 було здійснено перерахування грошових коштів на поточний розрахунковий рахунок ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» на умовах попередньої оплати в розмірі 2 380 000,00 грн з урахуванням сум ПДВ в розмірі 396 666,67 грн.

За фактом зарахування грошових коштів від Покупця на поточний розрахунковий рахунок Продавця на умовах попередньої оплати вартості Товару, постачання якого передбачено умовами укладеного Договору поставки товару №343 від 17.12.2024р., ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №9 від 19.12.2024р. на суму 2 380 000,00 грн, в тому числі ПДВ – 396 666,67 грн (реєстраційний №9405038483 від 08.01.2025р.).

08 квітня 2025 року ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» на виконання умов Договору поставки товару №343 від 17.12.2024р. з урахуванням додаткової угоди №2 від 03.04.2025р. відповідно до видаткової накладної №6 було здійснено постачання на адресу КП «МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ» НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ котельні модульної КМТ 400 в комплектації, включаючи обладнання.

08 квітня 2025 року КП «МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ» НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ відповідно до умов п.4.2 до Договору поставки товару №343 від 17.12.2024р. здійснено перерахування грошових коштів на поточний розрахунковий рахунок ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» в розмірі 996 000,00 грн, у тому числі ПДВ – 166 000,00 грн, в якості оплати 30% вартості Товару, який підлягає постачанню на адресу Покупця за цим Договором, що підтверджується платіжною інструкцією №2559 від 08.04.2025р.

ТОВ «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «ЕКОБУД ДЕВЕЛОП» датою виникнення податкових зобов`язань за фактом здійснення постачання на адресу КП «МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ» НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ товар відповідно до видаткової накладної №6 від 08.04.2025р. та Договору поставки товару №343 від 17.12.2024р. було складено податкову накладну №2 від 08.04.2025р. на суму 996 000,00 грн, в тому числі ПДВ – 166 000,00 грн (реєстр. №9122723745 від 05.05.2025р.) – на різницю між вартістю поставленого товару та сумою раніше отриманої Товариством від покупця попередньої оплати за нього.

Податкову накладну №2 було направлено для реєстрації, але, реєстрація зазначеної податкової накладних була зупинена. У квитанції зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 19.12.2024 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8403, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 “Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=15.4078%, "Pпоточ" = 31045. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.

У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної ТОВ “ЕСКО ТРЕЙДІНГ” надано повідомленням № 1 від 26.09.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.57), до якого долучено пояснення та документи в кількості 23 додатків.

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області 30.09.2025 було надіслано повідомлення №13316788/45077094 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання, товарів, послуг, зберігання продукції, транспортування продукції, навантаження продукції, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, документів щодо підтвердження відповідності продукцій (декларація про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності)наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, додаткова інформація: відсутні документи, що підтверджують якість товару або сертифікат походження товару, платіжні інструкції або банківські виписки.

В графі «Додаткова інформація» зазначено: Відсутні документи, що підтверджують якість товару або сертифікат походження овару, плітжні інструкції або банкіувські виписки. Відсутні документи документи по придбанню ТМЦ для комплектації модульної котельні. Відсутні документи на власні або орендовані приміщення. Штатний розпис. Згідно даних ЄРПН у 2025 р. встановлено придбання послуг/товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт/ наданих послуг: монтажні роботи по установці повітряного нагнітача, виконання електромонтажних робіт, надання послуг по встановленню та складанню навантажного контейнера для котельної, виконання роботи по установленню та збірці вантажного контейнера для котельної, надання послуг по встановленню та складанню вантажного контейнера для котельної, повітродувка MCB 250-070; труба; засувка клинова, кабель силовий, засувка фланц., емаль, радіатор, тощо, що вплинуло на формування реєстраційного ліміту. Надати пояснення та підтверджуючі документи по придбанню тощо (а.с.64-65).

ТОВ “ЕСКО ТРЕЙДІНГ” надано повідомленням № 1 від 06.10.2025 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ас.66), до якого долучено пояснення та документи в кількості 6 додатків.

Рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №13344711/45077094 від 08.10.2025 р. позивачу відмовлено у реєстрації зупиненої податкової накладної № 2 від 08.04.2025 р. на суму 996000 грн., ПДВ 166000 грн., у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погодившись з рішенням про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок).

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків.

Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі – Критерії).

Відповідно до пункту 1 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної контролюючим органом визначено п.1 Критеріїв ризиковості операцій.

Позивачем, з огляду на зупинення реєстрації податкової накладної, контролюючому органу надано пояснення та документи, що стосувалися інформації, зазначеній в податковій накладній, що не заперечується відповідачем в апеляційній скарзі.

На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7 Порядку №520 ( в редакції на час прийняття спірного рішення) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

Відповідно до п.9 Порядку №520 (в тій же редакції) письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісіярегіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Згідно із п.10 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення містить лише загальне твердження: «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Проте, у вказаному рішенні не зазначено яких саме документів не було надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, з огляду на подання позивачем контролюючому органу пояснень та документів, що стосувалися господарської операції за наслідками яких складено податкову накладну.

При цьому, відповідачем не заперечується, що позивачем, у зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної та направленням на його адресу Повідомлення від 30.09.2025 №13316788/45077094 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, надавалися пояснення та документи, що стосуються інформації, зазначеній в податковій накладній та запитувані документи.

Надані документи та пояснення, зокрема, стосувалися і придбання позивачем товару, який у спірному випадку був постановлений на адресу КП «МІСЬКА ЖИТЛОВО-ТЕХНІЧНА ІНСПЕКЦІЯ» НІКОПОЛЬСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ.

З апеляційної скарги відповідача можливо зробити висновок про те, що позивачем не було надано усіх запитуваних в Повідомленні від 30.09.2025 №13316788/45077094 документів.

Не заперечуючи повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику повідомлення про надання додаткових пояснень та документів, а також і наслідків не надання платником додатково запитуваних пояснень та документів, суд вважає за необхідне зазначити те, що як під час зупинення реєстрації податкових накладних так і на Повідомлення контролюючого органу позивачем надавалися пояснення та документи (про що зазначено вище), але контролюючим органом не було надано оцінки цим документам та поясненням на предмет їх достатності для реєстрації ПН (протилежного відповідачем не доведено, а в оскаржуваному рішенні ці обставини не відображені). Не було обгрунтовано контролюючим органом і того, які конкретно документи необхідні для реєстрації ПН в ЄРПН та які не були надані позивачем, а також те, яким чином необхідність надання додаткових пояснень та документів, виходячи із графи «Додаткова інформація» Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів взагалі стосувалися тієї інформації, яка зазначена в податковій накладній та саме яку повинен перевірити контролюючий орган під час вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.

З цього приводу суд апеляційної інстанції вважає звернути увагу на те, що обумовлені Порядком №520 повноваження контролюючого органу щодо направлення платнику податку Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень/документів, не означають того, що контролюючий орган, під час вирішення питання щодо реєстрації ПН/РК, може витребувати будь-які документи, у тому числі документи, які не стосуються інформації, зазначеній в ПН/РК.

В контексті спірних відносин слід зазначити те, що контролюючим органом позивачу було направлено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації, в якому в графі «Додаткова інформація» зазначено: Відсутні документи, що підтверджують якість товару або сертифікат походження овару, плітжні інструкції або банкіувські виписки. Відсутні документи документи по придбанню ТМЦ для комплектації модульної котельні. Відсутні документи на власні або орендовані приміщення. Штатний розпис. Згідно даних ЄРПН у 2025 р. встановлено придбання послуг/товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт/ наданих послуг: монтажні роботи по установці повітряного нагнітача, виконання електромонтажних робіт, надання послуг по встановленню та складанню навантажного контейнера для котельної, виконання роботи по установленню та збірці вантажного контейнера для котельної, надання послуг по встановленню та складанню вантажного контейнера для котельної, повітродувка MCB 250-070; труба; засувка клинова, кабель силовий, засувка фланц., емаль, радіатор, тощо, що вплинуло на формування реєстраційного ліміту. Надати пояснення та підтверджуючі документи по придбанню тощо (а.с.64-65).

При цьому, контролюючим органом не обгрунтовано те, яким чином наведена в Повідомленні інформація стосується тієї інформації, яка зазначена в податковій накладній (складена за наслідками поставки товару) та саме яку повинен перевірити контролюючий орган під час вирішення питання щодо реєстрації податкової накладній.

У свою чергу, аналізуючи підстави направлення позивачу Повідомлення про надання пояснень та документів, а також аргументи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, можливо прийти до висновку про те, що фактично позиція контролюючого органу зводиться до того, що моніторингом поданих для реєстрації ПН не було встановленого реальності здійснення господарських операцій.

Не ставляючи під сумнів повноваження контролюючого органу щодо встановлення реальності здійснення господарських операцій, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що такі повноваження повинні реалізовуватися контролюючим органом шляхом проведення документальних перевірок, а не під час моніторингу поданих на реєстрацію ПН/РК.

Отже, встановивши підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, а також фактичні обставини у цій справі, суд апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про необгрунтованість оскаржуваного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подану податкову накладну, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваного рішення, яке було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В::

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 грудня 2025 року у справі №160/29739/25 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 05.03.2026

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя І.Ю. Добродняк

суддя А.В. Суховаров