Постанова від 02 березня 2026 р. у справі №640/12874/22 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 640/12874/22 Суддя (судді) першої інстанції: Кошкош О.О.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 березня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Оксененка О.М.,

суддів: Ганечко О.М.,

Кузьменка В.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільпо Фуд» до Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільпо Фуд» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області, в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 171917000705 від 06.05.2022 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10000,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно було сформовано податкове повідомлення-рішення № 171917000705 від 06.05.2022 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10000,00 грн.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 06.05.2022 № 171917000705 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10000,00 грн.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у Рівненській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що під час проведення фактичної перевірки контролюючим органом встановлений факт реалізації позивачем алкогольних напоїв за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни на такі напої, зокрема, 20.04.2022 року згідно з актом перевірки було продано напій винний слабоалкогольний ігристий напівсолодкий білий «Вечірній Київ» ТМ «Таїровський Завод Шампанських Вин» «ТЗШВ1905» об`ємом 0,75 л за ціною 85,99 грн.

На думку скаржника, з огляду на факт вчинення позивачем порушення, передбаченого частиною дванадцятої статті 18 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами та доповненнями), та постановою Кабінету Міністрів України №957 від 30.10.2008 встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» (зі змінами та доповненнями), тому штрафні санкції за вказане порушення застосовані податковим органом правомірно.

Згідно п.3 частини першої ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) також у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження.

Перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі наказу від 19.04.2022 № 505-п та направлень від 19.04.2022 № 462/ЖЗ/17-00-07-05-15, № 463/ЖЗ/17-00-07-05-15, № 464/ЖЗ/17-00-07-05-15 Головним управлінням ДПС у Рівненській області проведено фактичну перевірку магазину, розташованого за адресою: м. Рівне, вул. Гагаріна, буд. 16, в якому здійснює діяльність ТОВ «Сільпо Фуд».

За результатами перевірки складено акт (довідку) фактичної перевірки від 21.04.2022 № 001151 яким встановлено:

- не забезпечення використання режиму попереднього програмування в РРО найменування, цін товарів, обліку кількості кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії, згідно УКТЗЕД, для кожного підакцизного товару, а саме: згідно з фіскальним чеком з фіскальним номером РРО 3000270335 від 20.04.2022 № п/п 643544 626923, встановлено факт продажу 1 пляшки напою винного слабоалкогольного ігристого напівсолодкого білого «Вечірній Київ» ТМ «Таїровський Завод Шампанських Вин» «ТЗШВ 1905», ємкістю 0,75 л. по ціні 85,99 грн., та зазначено код товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД 2206003100, до якого віднесено такі алкогольні напої, як сидр та пері (без додавання спирту), проте на пляшці вище зазначеного алкогольного напою виробником не вказано, що цей напій є сидром або пері (без додавання спирту), чим порушено п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- факт роздрібної торгівлі алкогольними напоями за цінами нижчими за встановлені законодавством мінімальні роздрібні ціни на такі алкогольні напої, а саме: згідно з фіскальним чеком, з фіскальним номером РРО 3000270335 від 20.04.2022 № п/п 643544 626923, встановлено факт продажу 1 пляшки напою винного слабоалкогольного ігристого напівсолодкого білого «Вечірній Київ» ємкістю 0,75 л. із вмістом спирту 6,0-6,9 об., ТМ «Таїровський Завод Шампанських Вин» «ТЗШВ 1905», в пляшці закоркованою пробкою типу «Гриб», що утримується на місці за допомогою стяжок, по ціні 85,99 грн. проте встановлена законодавством мінімальна роздрібна ціна, на вище зазначенні алкогольні напої становить 109,00 грн., чим порушено постанову Кабінету Міністрів України «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» № 957 від 30.10.2008.

На підставі акту (довідки) фактичної перевірки від 21.04.2022 № 001151 Головним управлінням ДПС у Рівненській було сформовано податкове повідомлення-рішення №171917000705 від 06.05.2022 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10000 грн.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням № 171917000705 від 06.05.2022, позивачем 17.05.2022 подано скаргу до Державної податкової служби України, однак рішенням від 22.07.2022 № 7788/6/98-00-06-03-02-06 податкове повідомлення-рішення № 171917000705 від 06.05.2022 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням та вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з хибності доводів контролюючого органу про порушення позивачем п. 11 статті 3 Закону № 265/95-ВР та постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» № 957 від 30.10.2008 з мотивів їх необґрунтованості, у зв`язку з чим спірне податкове повідомлення-рішення від 06.05.2022 № 171917000705 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10000 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1993 № 265/95-ВР (далі - Закон №265/95-ВР) визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

У силу вимог статті 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР (далі - Закон № 481/95) (чинного на момент існування спірних правовідносин):

- алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об`ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об`ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД;

- слабоалкогольні напої - алкогольні напої з вмістом етилового спирту від 0,5 до 8,5 відсотка об`ємних одиниць та екстрактивних речовин не більш як 14,0 г на 100 куб. см, виготовлені на основі водно-спиртової суміші з використанням інгредієнтів, напівфабрикатів та консервантів, насичені чи ненасичені діоксидом вуглецю.

Відповідно до пункту 11 статті 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Згідно із пунктом 7 статті 17 Закону № 265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

У свою чергу, форму та зміст розрахункового документа визначено Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 21.01.2016 № 13, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350 (далі - Положення № 13).

Пунктом 2 розділу II Положення № 13 передбачено, що фіскальний чек на товари (послуги) має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); назва товару (послуги), вартість, літерне позначення ставки ПДВ (рядок 10).

Тобто, у розрахункових документах, які створюються реєстратором розрахункових операцій/програмних РРО при проведенні розрахункових операцій з продажу підакцизних товарів, має відображатися такий обов`язковий реквізит як код УКТ ЗЕД.

Підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку (п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

До підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння); тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; рідини, що використовуються в електронних сигаретах; пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД); автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія (п. 215.1 ст. 215 ПК України).

У відповідності до статті 1 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» мінімальні оптово-відпускні ціни на алкогольні напої - ціни, які визначаються за кодами виробів Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності за І літр 100-відсоткового спирту, обраховані виходячи з найнижчої оптової ціни на вітчизняну або контрактної вартості на імпортну продукцію та податків і зборів, які відповідно до чинного законодавства підлягають сплаті з одиниці продукції вітчизняними виробниками й імпортерами, та з урахуванням вартості тари.

При цьому, мінімальні роздрібні ціни на алкогольні напої - це ціни, які визначаються виходячи з мінімальних оптово-відпускних цін на цю продукцію та торговельної надбавки. Тобто мінімальні роздрібні ціни визначаються на одиницю продукції, тобто на пляшку, а не на об`єм продукції літри.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово відпускних цін на окремі види алкогольних напоїв» установлено розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напої взгідно з додатком.

Зокрема: Код виробів згідно з УКТЗЕД (2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00) вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу гриб, що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°С у скляній тарі місткістю 0,7 л. та 0,75 л. роздрібна ціна 109 грн.

Код виробів згідно з УКТЗЕД (2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00) Сидр і перрі (без додання спирту) у тарі місткістю 1 л роздрібна ціна 29,8 грн.

У силу вимог абзацу 12 частини другої статті 17 Закону № 265/95-ВР до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової або роздрібної торгівлі коньяком, алкогольними напоями, горілкою, лікеро-горілчаними виробами та вином за цінами, нижчими за встановлені мінімальні оптово-відпускні або роздрібні ціни на такі напої - 100 відсотків вартості отриманої партії товару, розрахованої виходячи з мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін, але не менше 10000 гривень.

Зміст вказаної норми свідчить, що законодавцем визначена міра відповідальності у вигляді штрафу саме за оптову або роздрібну торгівлю алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні оптово-відпускні або роздрібні ціни на такі напої на такі вироби.

Як свідчать матеріали справи, під час проведення перевірки контролюючим органом виявлено факт не забезпечення використання режиму попереднього програмування в РРО найменування, цін товарів, обліку кількості кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії, згідно УКТЗЕД, для кожного підакцизного товару, а саме: згідно з фіскальним чеком з фіскальним номером РРО 3000270335 від 20.04.2022 № п/п 643544 626923, встановлено факт продажу 1 пляшки напою винного слабоалкогольного ігристого напівсолодкого білого «Вечірній Київ» ТМ «Таїровський Завод Шампанських Вин» «ТЗШВ 1905», ємкістю 0,75 л. по ціні 85,99 грн., та зазначено код товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД 2206003100, до якого віднесено такі алкогольні напої, як сидр та пері (без додавання спирту), проте на пляшці вище зазначеного алкогольного напою виробником не вказано, що цей напій є сидром або пері (без додавання спирту), чим порушено п. 11 статті 3 Закону № 265/95-ВР.

У той же час, відповідно до зареєстрованих податкових накладних від 02.12.2021 № 23 та від 25.12.2021 № 280 постачальника ТОВ «Фрателлі Консорціум» по товару - напій винний слабоалкогольний ігристий напівсолодкий білий «Вечірній Київ» місткістю 0,75 л. - зазначено код товару за УКТ ЗЕД 2206003100.

Крім того, згідно листа постачальника - ТОВ «Фрателлі Консорціум» товар - напій винний слабоалкогольний ігристий напівсолодкий білий «Вечірній Київ» місткістю 0,75 л. - зазначено код товару за УКТ ЗЕД - 2206003100.

Зокрема, у вказаному листі ТОВ «Фрателлі Консорціум» зазначено, що продукція, зазначена в таблиці з кодом УКТЗЕД 2206003100, не підпадає під зміни, внесені постановою Кабінету Міністрів України № 17 від 13.01.2021 «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово відпускних цін на окремі види алкогольних напоїв», зокрема, код УКТЗЕД 2206.00.31.00 напій винний слабоалкогольний ігристий напівсолодкий білий «Вечірній Київ» місткістю 0,75 л.

Вказані у листі напої залишаються в групі напоїв «Сидр і перрі» (2206003100), у зв`язку з чим не підпадають під новий індикатив для ігристих вин (109,00 грн).

Відповідно, мінімальна роздрібна ціна вищевказаних напоїв розраховується згідно з абз. 7 додатку до постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово відпускних цін на окремі види алкогольних напоїв» з урахуванням примітки 3, - 29,8 грн.

При цьому, згідно із експертним висновком № УТЕ-1546 від 20.09.2019 Одеської регіональної торгово промислової палати, складеним на замовлення ТОВ «Таїрово Вайнері», товару відповідають коди за УКТ ЗЕД, зазначені в таблицях 1, 2, зокрема в таблиці 2 зазначено напої винні слабоалкогольні ігристі, об`ємна частка етил.спирту % 6,0-6,9, місткістю 2,0 л або менше, код товару за УКТЗЕД 2206003100.

Вказані обставини свідчать про помилковість висновків контролюючого органу щодо неправильного зазначення коду УКТ ЗЕД напою винного слабоалкогольного ігристого напівсолодкого білого «Вечірній Київ» місткістю 0,75 л.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про хибність доводів контролюючого органу про порушення позивачем п. 11 ст. 3 Закону № 265/95-ВР та постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» № 957 від 30.10.2008 у зв`язку з чим спірне податкове повідомлення-рішення від 06.05.2022 № 171917000705 про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 10000,00 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про відсутність підстав для притягнення позивача до відповідальності.

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Інші доводи апеляційної скарги не заслуговують на увагу, оскільки не впливають на висновки суду, викладені в оскаржуваному судовому рішенні.

За таких обставин, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, і доводи апелянта, викладені у скарзі, не свідчать про порушення судом норм матеріального чи процесуального права, які могли б призвести до неправильного вирішення справи.

Отже при ухваленні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.

За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 242, 250, 308, 310, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України суд,

УХВАЛИВ :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 07 липня 2025 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення, є остаточною та не підлягає касаційному оскарженню, відповідно до п. 2 частини п`ятої ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя О.М. Оксененко

Судді О.М. Ганечко

В.В. Кузьменко