Рішення від 25 лютого 2026 р. у справі №280/10307/25 — Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

РІШЕННЯ

26 лютого 2026 року о/об 16 год. 00 хв.Справа № 280/10307/25 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Махунові В.В., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН” (бул.Бельфорський, буд.11, кв.58, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69065; код ЄДРПОУ 37020860)

до 1.Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053; код ЄДРПОУ 43005393); 2.Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН” (надалі – позивач, ТОВ “НПФ ОБЕРОН”) звернулося до суду з позовом до Держаної податкової служби України (надалі – відповідач-1, ДПС України), Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі – відповідач-2, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд: 1) визнати протиправним бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізький області щодо неприйняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 15.02.2021; 2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну за №3 від 15.02.2021 датою її фактичної подачі, а саме 22.09.2023; 3) визнати протиправним бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізький області щодо неприйняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.01.2024; 4) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну за №1 від 05.01.2024 датою її фактичної подачі, а саме 05.01.2024; 5) визнати протиправним бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізький області щодо неприйняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 29.02.2024; 6) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну за №1 від 29.02.2024 датою її фактичної подачі, а саме 06.03.2024; 7) визнати протиправним бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізький області щодо неприйняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 22.03.2024; 8) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну за №1 від 22.03.2024 датою її фактичної подачі, а саме 29.03.2024.

У позовній заяві зазначено: «… У межах виконання договірних зобов`язань Позивачем було складено та подано на реєстрацію низку податкових накладних, про які йтиметься нижче: 1.1. Щодо Податкової накладної за № 3 від 15.02.2021 (далі - «Епізод № 1») 15 вересня 2020 року Покупець перерахував кошти в розмірі 50% суми (аванс), а сааме 165 552,00 грн., зазначеної в Рахунку на оплату за № 281 (копія підтвердження про сплату та рахунку додаються), за фактом, одержання коштів було складено та успішно зареєстровано відповідну податкову накладну. Оскільки Товар імпортувався із закордону, тому він відвантажений був з огляду на карантинні обмеження та роботу портів лише в лютому 2021 року і відповідно тоді ж був поставлений на користь Покупця, що підтверджується видатковою накладною № 3 від 15.02.2021 на всю суму поставки та зазначеної в Рахунку на оплату – 331 104,00 грн., блоків для оброблення інформації SPC-3530 в кількості 4 штуки (код УКТЗЕД 8471). 15 лютого 2021 року був повністю поставлений товар (копія видаткової накладної додається), і за фактом «першої події» було складено відповідну податкову накладну – ПН № 3 від 15.02.2021 на різницю між уже оплаченим товаром та вартістю всього оплаченого товару, що була подана на реєстрацію у вересні 2023 року, однак була зупинена в реєстрації податковим органом із застосуванням п. 8 Критерії ризиковості. 25 лютого 2021 року від Покупця було одержано повну оплату за товар (копія підтвердження про оплату додається). Так, податковим органом було запропоновано надати відповідні письмові пояснення та документи для вирішення питання з реєстрацією податкової накладної в ЄРПН (копії податкової накладної та квитанції додаються). Своєю чергою, Позивач надіслав 01.08.2025 повідомлення № 1 щодо подання пояснень та копій документів щодо ПН № 3 від 15.02.2021, проте податковим органом було надіслано Позивачу квитанцію за № 2 про те, що це повідомлення не було прийняте внаслідок спливу 365 днів визначених для його подачі (копії повідомлення та квитанції додаються). Позивач через адвокатський запит звертався до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - «Відповідач-1») з метою з`ясування чи приймалося рішення про відмову в реєстрації ПН № 3 від 15.02.2021 у зв`язку зі спливом 365 днів, визначений на подачу письмових пояснень. На що Відповідач-1 надав відповідь, про те, що таких рішень не приймалося (копії запиту та відповіді додаються). Отож внаслідок бездіяльності Відповідача-1, Позивач звернувся зі скаргою до ДПС України (далі - «Відповідач-2») (копія скарги додається). Наприкінці вересня Відповідачем-2 була надана відповідь, з якої по суті вбачається, що скарга не задоволена (копія відповіді надається). 1.2 Щодо Податкової накладної за № 1 від 05.01.2024 (далі - «Епізод № 2») 03 січня 2024 року Позивачем було виставлено рахунок на оплату за № 1 (копія додається) блоків оброблення інформації ECS-4500 (код УКТЗЕД 8471) в кількості 12 шт., загальною вартістю 1 799 280,00 грн. 04 січня 2024 року Покупець повністю оплатив рахунок на оплату (копія підтвердження про оплату додається), сама оплата була отримана безпосередньо Позивачем 05.01.2024. За фактом отриманої оплати, 05.01.2024, було складено ПН № 1 від 05.01.2024 на всю суму отриманих коштів, а саме: 1 799 280,00 грн. та подано на реєстрацію 05.01.2024, яку було зупинено на підставі застосування п. 8 Критерію ризиковості (копія податкової накладної та квитанції додаються). 24 квітня 2024 року оплачений товар був повністю поставлений на користь Покупця на підставі видаткової накладної за № 2 (копія видаткової накладної та довіреності додаються). Своєю чергою, Позивач надіслав 10.07.2025 повідомлення № 1 щодо подання пояснень та копій документів щодо цієї податкової накладної, проте податковим органом було надіслано Позивачу квитанцію за № 2 про те, що це повідомлення не було прийняте внаслідок спливу 365 днів, визначених для їхньої подачі (копії повідомлення та квитанції додаються). Позивач через адвокатський запит звертався до Відповідача-1 з метою з`ясування чи приймалося рішення про відмову в реєстрації ПН № 1 від 05.01.2024 у зв`язку зі спливом 365 днів, визначений на подачу письмових пояснень, про це зазначалося в п. В) п. 1.1. цієї позовної заяви. Отож внаслідок бездіяльності Відповідача-1, Позивач звернувся зі скаргою до Відповідача-2, про яку йшлося в п. 1.1. цієї позовної заяви й була надана на неї відповідь, так само див. пп. Г) п. 1.1. цієї позовної заяви. 1.3. Щодо Податкової накладної за № 1 від 29.02.2024 (далі - «Епізод № 3») 22 січня 2024 року Позивачем було виставлено рахунок на оплату за № 2 (копія додається) блоків оброблення інформації SPC-3530 (код УКТЗЕД 8471) в кількості 8 шт., загальною вартістю 1 167 360,00 грн. 29 лютого 2024 року Покупець повністю оплатив рахунок на оплату (копія підтвердження про оплату додається), цього самого дня Позивачем було отримано оплату. За фактом отриманої оплати було складено ПН № 1 від 29.02.2024 на всю суму отриманих коштів, а саме: 1 167 360,00 грн. щодо та подано на реєстрацію 06.03.2024, яку було зупинено на підставі застосування п. 8 Критерію ризиковості (копія податкової накладної та квитанції додаються). 24 квітня 2024 року оплачений товар був поставлений на користь Покупця повністю на підставі видаткової накладної за № 3 (копія видаткової накладної та довіреності додаються). Своєю чергою, Позивач надіслав 10.07.2025 повідомлення № 1 щодо подання пояснень та копій документів, які стосувалися також і ПН № 1 від 29.02.2024 (див. пп. Б) п. 1.2. цієї позовної заяви). Позивач так само через адвокатський запит звернувся до Відповідача-1 з метою з`ясування чи приймалося рішення про відмову в реєстрації ПН № 1 від 29.02.2024 у зв`язку зі спливом 365 днів, визначений на подачу письмових пояснень, про це зазначалося в пп. В) п. 1.1. цієї позовної заяви. Отож внаслідок бездіяльності Відповідача-1, Позивач звернувся зі скаргою до Відповідача-2, про яку йшлося в п. 1.1. цієї позовної заяви й була надана на неї відповідь, так само див. пп. Г) п. 1.1. цієї позовної заяви. 1.4. Щодо Податкової накладної за № 1 від 22.03.2024 (далі - «Епізод № 4») 20 лютого 2024 року Позивачем було виставлено рахунок на оплату за № 3 (копія додається) блоки для оброблення інформації ECS-4500 в кількості 12 шт., загальною вартістю 1 799 280,00 грн. 22 березня 2024 року Покупець повністю оплатив рахунок на оплату за № 3 від 20.02.2024 (копія підтвердження про оплату додається). За фактом отриманої оплати було складено ПН № 1 від 22.03.2024 на всю суму отриманих коштів, а саме: 1 799 280,00 грн. щодо товару та подано на реєстрацію 29.03.2024, яку було зупинено на підставі застосування п. 8 Критерію ризиковості (копія податкової накладної та квитанції додаються). 24 квітня 2024 року оплачений Товар-1 у кількості 12 штук був поставлений на користь Покупцем повністю на підставі видаткової накладної за № 4 (копія видаткової накладної та довіреності додаються). Своєю чергою, Позивач надіслав 10.07.2025 повідомлення № 1 щодо подання пояснень та копій документів, які стосувалися також і ПН № 1 від 29.02.2024 (див. пп. Б) п. 1.2. цієї позовної заяви). Позивач так само через адвокатський запит звернувся до Відповідача-1 з метою з`ясування чи приймалося рішення про відмову в реєстрації ПН № 1 від 29.02.2024 у зв`язку зі спливом 365 днів, визначений на подачу письмових пояснень, про це зазначалося в пп. В) п. 1.1. цієї позовної заяви. Отож внаслідок бездіяльності Відповідача-1, Позивач звернувся зі скаргою до Відповідача-2, про яку йшлося в п. 1.1. цієї позовної заяви й була надана на неї відповідь, так само див. пп. Г) п. 1.1. цієї позовної заяви. Таким чином, підставою для зупинення реєстрації всіх зазначених вище податкових накладних Позивача було застосування критерію п. 8, при цьому не було наведено конкретного та чіткого переліку документів, потрібних для розгляду пояснень, Відповідач-1 обмежився лише загальними фразами, окрім цього, Відповідачем-1 не приймалося жодного рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації відповідних податкових накладних після спливу 365 днів з моменту складання таких накладних, як це передбачено положеннями п. … Таким чином, попри те, що Позивачем протягом 365 днів не було надано до Відповідача-1 пояснень щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, а податковим органом не прийнято відповідних рішень, то це свідчить про порушення Відповідачем-1 вимог п. 10 Порядку № 520. Отож загалом це свідчить про те, що не прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних порушує принцип правової визначеності та перешкоджає платнику податків належним чином реалізувати право на судовий захист, оскільки фактично податкові накладні знаходяться у невизначеному стані, оскільки вони і не зареєстровані в ЄРПН, і не відмовлено в їхній реєстрації, натомість чинним законодавством такого стану не передбачено. … 2. Щодо наявності законодавчих підстав для визнання бездіяльності протиправною Відповідачем-1 не прийнято відповідних рішень, то це свідчить про порушення ним вимог п. 10 Порядку № 520 (порушення ч. 2 ст. 2 ст. КАСУ дії (бездіяльність), не у межах повноважень та у спосіб визначений законодавством; не використання повноважень з метою, якою ці повноваження надані), Положення чинного законодавства, зокрема, Порядку № 520, Постанови № 1246, не наділяють Відповідача-1 не приймати повідомлення про подачу пояснень, навіть після 365 днів, при цьому Відповідач-1 може діяти лише згідно з трьома варіантами (порушення ч. 2 ст. 2 КАСУ щодо дотримання добросовісності, розсудливості, обґрунтованості). …».

Позивач підтримав позовну заяву.

Представником відповідачів-1,2 подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено: «… І. Реєстрація податкової накладної № 3 від 15.02.2021, виписаної ТОВ «НПФ ОБЕРОН» на адресу КАЗЕННОГО ПІДПРИЄМСТВА «НАУКОВО-ВИРОБНИЧИЙ КОМПЛЕКС «ІСКРА» на загальну суму 365 552,00 грн, ПДВ – 27 592,00 грн була зупинена відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанції від 22.09.2023 про зупинення податкової накладної № 3 від 15.02.2021, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 3 від 15.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1). Додатково повідомлено показник «D» = 15.3426%, «Р» = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. ІІ. Реєстрація податкової накладної № 1 від 05.01.2024, виписаної ТОВ «НПФ ОБЕРОН» на адресу КАЗЕННОГО ПІДПРИЄМСТВА «НАУКОВО-ВИРОБНИЧИЙ КОМПЛЕКС «ІСКРА» на загальну суму 1 799 280,00 грн, ПДВ – 299 880,00 грн була зупинена відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанції від 05.01.2024 про зупинення податкової накладної № 1 від 05.01.2024, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 1 від 05.01.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1). Додатково повідомлено показник «D» = .0000%, «Р» = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. ІІІ. Реєстрація податкової накладної № 1 від 29.02.2024, виписаної ТОВ «НПФ ОБЕРОН» на адресу КАЗЕННОГО ПІДПРИЄМСТВА «НАУКОВО-ВИРОБНИЧИЙ КОМПЛЕКС «ІСКРА» на загальну суму 1 167 360,00 грн, ПДВ – 194 560,00 грн була зупинена відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанції від 06.03.2024 про зупинення податкової накладної № 1 від 29.02.2024, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 1 від 29.02.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1). Додатково повідомлено показник «D» = .0000%, «Р» = 0. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. VI. Реєстрація податкової накладної № 1 від 22.03.2024, виписаної ТОВ «НПФ ОБЕРОН» на адресу КАЗЕННОГО ПІДПРИЄМСТВА «НАУКОВО-ВИРОБНИЧИЙ КОМПЛЕКС «ІСКРА» на загальну суму 1 799 280,00 грн, ПДВ – 299 880,00 грн була зупинена відповідно до п.201.16. ст. 201 Податкового кодексу України. У квитанції від 29.03.2024 про зупинення податкової накладної № 1 від 22.03.2024, міститься детальне та чітке посилання на критерій ризиковості платника податку, якому відповідала зупинена податкова накладна та який відповідає п.8 «Критеріїв ризиковості платника податку» (додаток 1). Згідно інформації, зазначеної у Квитанції реєстрації ПН, реєстрація ПН № 1 від 22.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1). Додатково повідомлено показник «D» = .0000%, «Р» = 2640. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних. ПН № 3 від 15.02.2021 – зупинена згідно квитанції 22.09.2023 ПН № 1 від 05.01.2024 – зупинена згідно квитанції 05.01.2024 ПН № 1 від 29.02.2024 – зупинена згідно квитанції 06.03.2024 ПН № 1 від 22.03.2024 – зупинена згідно квитанції 29.03.2024 … Відповідно до п. 6 Наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. … Таким чином, строк у 365 днів відповідно спливав у наступні дати: ПН № 3 від 15.02.2021 – зупинена згідно квитанції 22.09.2023 – строк подання пояснень сплив 21.09.2024 року ПН № 1 від 05.01.2024 – зупинена згідно квитанції 05.01.2024 – строк подання пояснень сплив 04.01.2025 року ПН № 1 від 29.02.2024 – зупинена згідно квитанції 06.03.2024 – строк подання пояснень сплив 06.03.2025 року ПН № 1 від 22.03.2024 – зупинена згідно квитанції 29.03.2024 – строк подання пояснень сплив 29.03.2025 року … В даному випадку ТОВ «НПФ ОБЕРОН» подали свої пояснення по зупиненим ПН після спливу 365 днів з дня, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній і у Комісії не було об`єктивної можливості відповідно до п.3 Наказу №520 протягом п`яти робочих днів винести рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних. Згідно Квитанцій №2 результатом обробки наданих пояснень було: «Документ доставлено. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Повідомлення від 01.08.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/ РК від 15.02.2021 №3 порушено терміни, визначено пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520» Аналогічна ситуація і з податковими накладними № 1 від 05.01.2024, № 1 від 29.02.2024, № 1 від 22.03.2024 – згідно Квитанцій №2 результатом обробки наданих пояснень було: «Документ доставлено. Документ не прийнято. Виявлені помилки: «Повідомлення від 10.07.2025 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 29.02.2024 №1 порушено терміни, визначено пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520; по ПН/РК від 22.03.2024 №1 порушено терміни, визначено пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520; по ПН/РК від 05.01.2024 №1 порушено терміни, визначено пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520». Відповідно, у зв`язку із тим, що системою було виявлено помилки при надання Пояснень та копій документів від 10.07.2025 та 01.08.2025 – документи не приймалися системою ІС ІТС «Єдине вікно подання електронної звітності» і відповідно на розгляд Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області не надходили та відповідні рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не приймались. Зазначена інформація також надавалась у вигляді відповіді на адвокатський запит від 03.09.2025 року на вих.№39050/6/08-01-18-02-09. Не погодившись із зазначено інформацією ТОВ «НПФ ОБЕРОН» 22.09.2025 року подає у паперовому вигляді до ДПС України звернення зі скаргою на бездіяльність ГУ ДПС у Запорізькій області та вимогою зобов`язати ГУ ДПС у Запорізькій області прийняти рішення щодо чотирьох податкових накладних: № 3 від 15.02.2021; № 1 від 05.01.2024; № 1 від 29.02.2024; № 1 від 22.03.2024. ДПС України у порядку надання відповіді на звернення платників, тобто без прийняття рішення про розгляд скарги платника, була надана відповідь від 30.09.2025 № 28487/6/99-00-18-02-02-06, у якому Скаргу залишає без задоволення. … Слід звернути увагу суду, що Порядку №520 встановлює лише строки для розгляду винесення рішення Комісією поданих платником повідомлень та пояснень. Проте Порядок № 520 не містить жодних вказівок щодо строків прийняття Комісією будь-яких рішень щодо зупинених ПН, які залишені платником без подання повідомлень, після спливу терміну у 365 днів. Отже, Позивачем не були своєчасно вжиті передбачені Порядком № 520 заходи та не використано своєчасно всі права для реєстрації податкових накладних, а тому реєструвати податкові накладні немає підстав. На сьогодні існує два етапи реєстрації податкових накладних, перший - зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - етап прийняття рішення податковим органом. Виходячи зі змісту вказаних норм, необхідно зазначити, що рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих суб`єктом господарювання документів. Отже, підставою, яка тягне за собою негативні наслідки для платника податку є саме другий етап, за наслідкам якого прийнято рішення податковим органом про відмову в реєстрації податкової накладної. Саме рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Отже, позивач, звернувшись до суду із позовом про оскарження проміжного рішення податкового органу, обрав такий спосіб захисту своїх прав, який суперечить закону. Аналогічна правова позиція наведена в постанові Верховного суду від 27.08.2019р. по справі № справа №540/2077/18. За таких обставин, вимоги позивача про зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкових накладних, зазначених у відповідних квитанціях про зупинення реєстрації, є передчасними, необґрунтованими та не підлягають задоволенню. … Відповідачі 1 та 2 вважають, що ГУ ДПС у Запорізькій області після спливу строків у 365 днів від дати складання оскаржуваних ПН діяло відповідно до встановленої правової процедури, тож її дії/бездіяльність не можуть вважатись протиправними. Таким чином, враховуючи відсутність у Порядку № 520 чітких вказівок на строк, протягом якого Комісією, на думку позивача, мало би прийматись рішення про відмову у реєстрації ПН №3 від 25.02.2021, ПН №1 від 05.01.2024, ПН №1 від 29.02.2024, ПН №1 від 22.03.2024 після спливу 365 днів від дати виникнення податкового зобов`язання, твердження позивача про допущену бездіяльність саме з боку ГУ ДПС у Запорізькій області є необґрунтованими. …».

Представник відповідачів-1,2 проти позовної заяви заперечував.

Судом вивчено відповідь на відзив та заперечення на відповідь на відзив.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 25.11.2025 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Суддя Запорізького окружного адміністративного суду Прасов О.О. у період з 09.02.2026 по 22.02.2026 перебував у відпустці.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу. (…).

Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.10 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Як зазначено у п.11 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Відповідно до абз.2 п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Разом з тим, з матеріалів справи з`ясовано та не заперечується учасниками справи, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №3 від 15.02.2021, №1 від 05.01.2024, №1 від 29.02.2024, №1 від 22.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, контролюючим органом не приймалось.

В п.1 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520 зазначено цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.3 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Як зазначено у п.4 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.6 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку (п.9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520).

Згідно з п.10 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, відповідно до зазначених норм права, платник податків реєстрацію податкової накладної якого було зупинено має право подати повідомлення та додаткові документи для розблокування реєстрації податкової накладної протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

За матеріалами справи, позивачем відповідний строк пропущено.

В даному випадку судом з`ясовано, що незважаючи на те, що позивачем протягом 365 днів не було надано до Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області пояснень щодо податкових накладних реєстрацію яких було зупинено, контролюючим органом не було прийнято рішення щодо відмови у реєстрації спірних накладних, що свідчить про порушення ГУ ДПС у Запорізькій області вимог п.10 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520.

Отже, у встановлені строки позивачем не було надано пояснень до контролюючого органу, а тому Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області, відповідно до положень п.10 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520, мала обов`язок прийняти рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

При цьому, суд зазначає, що відповідно до п.12 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 за №520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Тобто, чинним законодавством України передбачена можливість оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, проте, не передбачено можливості оскарження рішення про зупинення реєстрації податкової накладної.

Зазначені обставини свідчать про те, що не прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних порушує принцип правової визначеності та перешкоджає платнику податків належним чином реалізувати право на судовий захист, оскільки фактично податкові накладні знаходяться у невизначеному стані, оскільки і не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, і не відмовлені у реєстрації.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність протиправної бездіяльності з боку ГУ ДПС у Запорізькій області в частині не прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних №3 від 15.02.2021, №1 від 05.01.2024, №1 від 29.02.2024, №1 від 22.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно позовних про зобов`язання ДПС України провести реєстрацію податкових накладних №3 від 15.02.2021, №1 від 05.01.2024, №1 від 29.02.2024, №1 від 22.03.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає, що на даний час такі позовні вимоги є передчасними, оскільки позивачу у встановленому порядку не було відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на приписи ч.2 ст.9, ч.2 ст.245 КАС України, з метою захисту прав та інтересів позивача, суд вважає за можливе: зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних №3 від 15.02.2021, №1 від 05.01.2024, №1 від 29.02.2024, №1 від 22.03.2024, складених Товариством з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН”.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості (ч.1 ст.9 КАС України).

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на викладене вище, позовні вимоги ТОВ “НПФ ОБЕРОН” є частково обґрунтованими і підлягають частковому задоволенню. Доводи відповідачів-1,2 частково не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Аналогічне застосування норм права здійснено, наприклад, Третім апеляційним адміністративним судом у постанові від 19.12.2023 у справі №280/1787/23.

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Оскільки права та інтереси позивача були порушені відповідачем-2, то за рахунок його бюджетних асигнувань мають бути стягнуті на користь позивача понесені ним судові витрати у вигляді сплаченого судового збору у сумі 9689 грн. 60 коп. (позовну заяву подано до суду в електронній формі).

При цьому, надмірно сплачений позивачем судовий збір у сумі 2422 грн. 40 коп. має бути йому повернутий з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд, –

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН” (бул.Бельфорський, буд.11, кв.58, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69065; код ЄДРПОУ 37020860) до 1.Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м.Київ, 04053; код ЄДРПОУ 43005393); 2.Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправною бездіяльність та зобов`язання вчинити певні дії – задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Запорізькій області щодо не прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних №3 від 15.02.2021, №1 від 05.01.2024, №1 від 29.02.2024, №1 від 22.03.2024, виписаних Товариством з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН”.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області прийняти рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо податкових накладних №3 від 15.02.2021, №1 від 05.01.2024, №1 від 29.02.2024, №1 від 22.03.2024, складених Товариством з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН”.

В іншій частині позовної заяви відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН” (бул.Бельфорський, буд.11, кв.58, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69065; код ЄДРПОУ 37020860) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в сумі 9689 грн. 60 коп.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю “НПФ ОБЕРОН” (бул.Бельфорський, буд.11, кв.58, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69065; код ЄДРПОУ 37020860) з Державного бюджету України сплачений 10.11.2025 Платіжною інструкцією №618 судовий збір у частині у сумі 2422 грн. 40 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 26.02.2026.

Суддя О.О. Прасов