Постанова від 23 лютого 2026 р. у справі №400/4105/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 лютого 2026 р.м. ОдесаСправа № 400/4105/25

Перша інстанція: суддя Малих О.В.,

повний текст судового рішення

складено 04.12.2025, м. Миколаїв

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Джабурія О.В.

суддів - Вербицької Н.В.

- Кравченка К.В.

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування рішень від 14.01.2025 №12347087/39583984, №12347088/39583984, №12347089/39583984; зобов`язання зареєструвати податкові накладні від 25.01.2024 №17, від 31.01.2024 №17, від 31.01.2024 №18,

ПОЗОВНІ ВИМОГИ ТА

НАСЛІДКИ ВИРІШЕННЯ ПОЗОВУ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (далі – позивач, ТОВ «Нікспецтранс») звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській (далі – відповідач 1, ГУ ДПС) та Державної податкової служби України (далі – відповідач 2, ДПС) , в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області за № 12347087/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ТОВ «Нікспецтранс» податкової накладної № 17 від 25.01.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області за № 12347088/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ТОВ «Нікспецтранс» податкової накладної № 17 від 31.01.2024 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області за № 12347089/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної ТОВ «Нікспецтранс» податкової накладної № 18 від 31.01.2024 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Нікспецтранс» податкові накладні № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року, № 18 від 31.01.2024 року.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що рішення комісії регіонального рівня від 14.01.2025 року № 12347087/39583984, № 12347088/39583984, № 12347089/39583984 не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Отже, оскаржувані рішення комісії не можна вважати законними, обґрунтованими та вмотивованими, у зв`язку з чим вони підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Відповідач 1 надав відзив, у якому у задоволенні позову просив відмовити. Заперечуючи проти вимог позивача, ГУ ДПС зазначило, що за результатами проведеного аналізу фінансово-господарської діяльності платника встановлено, що відповідно до Довідника кодів, затвердженого наказом ДПС України від 11.01.2023 року № 17, платник на момент винесення рішень про відмову в реєстрації податкових накладних відповідав наступним кодам податкової інформації:

код « 03» – відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

код « 11» – накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності відповідно до поданої до контролюючих органів звітності.

З урахуванням проведення платником ТОВ «Нікспецтранс» ризикової діяльності та за результатами розгляду поданих платником копій документів, Комісією ГУ ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року та № 18 від 31.01.2024 року.

ГУ ДПС у Миколаївській області звернуло увагу, що у разі віднесення контролюючим органом суб`єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості – це є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної, а платник податків має спростувати відповідність визначеному критерію ризиковості у спосіб надання документів, невиконання цього обов`язку є підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Використання контролюючим органом податкової інформації, наявної в інформаційних системах АІС “Податковий блок” або внесення інформації в такі бази за результатами її опрацювання у певний спосіб здійснення податкового контролю, зокрема, віднесення Товариства до платників, які відповідають критеріям ризиковості, є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань.

Наявність формально складених первинних документів та/або сплати грошових коштів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулись, за відсутності самого факту придбання/поставки товару.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2025 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (вул. Марка Кропивницького, 120/1, м. Миколаїв, 54055, код ЄДРПОУ 39583984) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) та Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) – задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області № 12347087/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної податкової накладної № 17 від 25.01.2024 року; № 12347088/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної податкової накладної № 17 від 31.01.2024 року; № 12347089/39583984 від 14.01.2025 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складеної податкової накладної № 18 від 31.01.2024 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року, № 18 від 31.01.2024 року датами їх подання. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Нікспецтранс» (вул. Марка Кропивницького, 120/1, м. Миколаїв, 54055, код ЄДРПОУ 39583984) судові витрати у розмірі 9084,00 грн (дев`ять тисяч вісімдесят чотири гривні 00 копійок).

Не погоджуючись з вищевказаним рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Миколаївській області подало апеляційну скаргу. Апелянт просить скасувати рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2025 року у справі № 400/4105/25. Апелянт вважає зазначене рішення незаконним, необґрунтованим, таким, що винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права та без повного з`ясування усіх обставин, які мають значення для справи, а тому, на думку апелянта, є всі підстави для скасування рішення.

Відповідно до вимог ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції розглянув справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За правилами частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

КОЛЕГІЯ СУДДІВ ВСТАНОВИЛА

Як вірно встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Нікспецтранс» зареєстровано як юридична особа з 14.01.2015 року та перебуває на податковому обліку в органах ДПС як платник податку на додану вартість з 01.04.2015 року.

Основний вид діяльності згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є згідно коду КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт». Основний вид діяльності відповідає фактичному.

ТОВ «Нікспецтранс» є суб`єктом господарювання, який здійснює господарську діяльність в транспортній галузі, що відповідає відомостям про основний вид діяльності згідно коду КВЕД 49.41 - вантажний автомобільний транспорт, які містяться в Державному реєстрі, та така діяльність забезпечена власними та орендованими основними засобами і трудовими ресурсами.

05.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс», виступаючи як перевізник, уклало з замовником «ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41161689) договір перевезення вантажу № 05012024/НСП від 05.01.2024 року.

Відповідно до п.1.1. цього договору ТОВ «Нікспецтранс» зобов`язалось в порядку та на умовах, визначних цим договором, доставити автомобільним транспортом в цистернах автомобільних для харчових рідин довірений йому вантаж - олію соняшникову з місця відправлення до пункту призначення, і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а змовник зобов`язався сплатити плату за перевезення вантажу.

Договором було передбачено, що характеристика вантажу, кількість, пункт навантаження (відправлення), розвантаження (призначення), вантажоодержувач, дата, час надання автоцистерн під навантаження, строк достави вантажу ті інші умови перевезення вказуються замовником у заявках на перевезення вантажу, яка подається за вибором заявника на електронну пошту та/або на номер мобільного телефону шляхом SMS повідомленням або повідомленням у месенджер Viber/WhatsApp/Telegram, що вказуються в цьому договорі (п.2.1., п. 2.2., п. 2.3., 2.4.).

Договором № 05012024/НСП від 05.01.2024 року було узгоджено, що вартість послуг (тариф) на перевезення за кожну прийняту тонну вантажу узгоджується сторонами додатковою угодою до цього договору (п. 6.2.).

Також договором між перевізником ТОВ «Нікспецтранс» та замовником ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» були узгоджені інші суттєві умови щодо вимог до автоцистерн (р. 3), обов`язки перевізника (р. 4), обов`язки замовника (р. 5), порядок розрахунків (р. 6), відповідальність сторін (р. 8) тощо.

05.01.2024 року між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було підписано додаткову угоду № ОТ000000532 від 05.01.2024 року, якою узгоджено розмір оплати в сумі 1700,00 грн. з ПДВ за 1 т за перевезення вантажу - олія соняшникова нерафінована за маршрутом виробничий підрозділ «Запорізький олійноекстракційний завод ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3, до Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Центральна, 14а, ДП МТП «Чорноморськ» ТОВ «СП Рисоіл Термінал».

05.01.2024 року між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було підписано додаткову угоду № ОТ000000817 від 05.01.2024 року, якою узгоджено розмір оплати в сумі 1591,56 грн. з ПДВ за 1 т за перевезення вантажу - олія соняшникова нерафінована за маршрутом виробничий підрозділ “Запорізький олійноекстракційний завод ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3, до м. Южне, Одеська обл., вул. Берегова, 3.

22.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» замовнику послуг ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було надано рахунок на оплату № 8 від 22.01.2024 року на оплату послуг перевезення олії соняшникової нерафінованої за маршрутом м. Запоріжжя, вул. Харчова, 3-Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Центральна, 14а, згідно договору № 05012024/НСП від 05.01.2024 року Рахунок на оплату складено на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147560,35 грн.

Замовник ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» згідно платіжної інструкції № 011352 від 25.01.2024 року оплатив на банківський рахунок ТОВ «Нікспецтранс» грошові кошти в сумі 885362,09 грн.

Датою зарахування коштів на банківський рахунок згідно платіжної інструкції № 011352 від 25.01.2024 року в якості оплати послуг, що підлягали постачанню, ТОВ «Нікспецтранс» склало податкову накладну № 17 від 25.01.2024 року на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147 560,35 грн., яку 18.02.2024 року направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Протягом січня 2024 року ТОВ «Нікспецтранс» здійснило перевезення вантажів замовника ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД».

Так, протягом з 19.01.2024 року по 21.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» було здійснено перевезення автомобільним транспортом олії соняшникової нерафінованої в кількості 520,800 т на підставі товарно-транспортних накладних № ОП00000933 від 19.01.2024 року, № ОП00001053 від 20.01.2024 року, № ОП00001054 від 20.01.2024 року, № ОП00001055 від 20.01.2024 року, № ОП00001056 від 20.01.2024 року, № ОП00001062 від 20.01.2024 року, № ОП00001076 від 21.01.2024 року, № ОП00001077 від 21.01.2024 року, № ОП00001070 від 21.01.2024 року, № ОП00001071 від 21.01.2024 року, № ОП00001072 від 21.01.2024 року, № ОП00001073 від 21.01.2024 року, № ОП00001074 від 21.01.2024 року, № ОП00001075 від 21.01.2024 року, № ОП00001063 від 21.01.2024 року, № ОП00001064 від 21.01.2024 року, № ОП00001066 від 21.01.2024 року, № ОП00001067 від 21.01.2024 року, № ОП00001068 від 21.01.2024 року, № ОП00001069 від 21.01.2024 року За результатами наданих послуг перевезення вантажів між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було затверджено та підписано акт надання послуг № 14 від 31.01.2024 року на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147560,35 грн.

Датою постачання послуг згідно акту надання послуг № 14 від 31.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» склало податкову накладну № 17 від 31.01.2024 року на суму 885362,09 грн., в т.ч. ПДВ - 147560,35 грн., яку 15.02.2024 року направило для реєстрації в ЄРПН.

Також, протягом з 21.01.2024 року по 31.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» було здійснено перевезення автомобільним транспортом олії соняшникової нерафінованої в кількості 1 477,480 т на підставі товарно-транспортних накладних № ОП00001065 від 21.01.2024 року, № ОП00001079 від 22.01.2024 року, № ОП00001081 від 22.01.2024 року, № ОП00001082 від 22.01.2024 року, № ОП00001083 від 22.01.2024 року, № ОП00001078 від 23.01.2024 року, № ОП00001080 від 23.01.2024 року, № ОП00001289 від 23.01.2024 року, № ОП00001285 від 23.01.2024 року, № ОП00001286 від 23.01.2024 року, № ОП00001287 від 23.01.2024 року, № ОП00001288 від 23.01.2024 року, № ОП00001414 від 24.01.2024 року, № ОП00001415 від 24.01.2024 року, № ОП00001417 від 24.01.2024 року, № ОП00001418 від 24.01.2024 року, № ОП00001419 від 24.01.2024 року, № ОП00001420 від 24.01.2024 року, № ОП00001426 від 24.01.2024 року, № ОП00001416 від 24.01.2024 року, № ОП00001425 від 24.01.2024 року, № ОП00001505 від 25.01.2024 року, № ОП00001506 від 25.01.2024 року, № ОП00001508 від 25.01.2024 року, № ОП00001517 від 25.01.2024 року, № ОП00001602 від 26.01.2024 року, № ОП00001603 від 26.01.2024 року, № ОП00001604 від 26.01.2024 року, № ОП00001605 від 26.01.2024 року, № ОП00001606 від 26.01.2024 року, № ОП00001601 від 26.01.2024 року, № ОП00001696 від 27.01.2024 року, № ОП00001698 від 27.01.2024 року, № ОП00001697 від 27.01.2024 року, № ОП00001699 від 27.01.2024 року, № ОП00001700 від 27.01.2024 року, № ОП00001701 від 27.01.2024 року, № ОП00001702 від 27.01.2024 року, № ОП00001703 від 27.01.2024 року, № ОП00001704 від 27.01.2024 року, № ОП00001708 від 27.01.2024 року, № ОП00001738 від 28.01.2024 року, № ОП00001739 від 28.01.2024 року, № ОП00001740 від 28.01.2024 року, № ОП00001741 від 28.01.2024 року, № ОП00001742 від 28.01.2024 року, № ОП00001743 від 28.01.2024 року, № ОП00001744 від 28.01.2024 року, № ОП00001771 від 29.01.2024 року, № ОП00001773 від 29.01.2024 року, № ОП00001774 від 29.01.2024 року, № ОП00001775 від 29.01.2024 року, № ОП00001772 від 29.01.2024 року, № ОП00001776 від 29.01.2024 року, № ОП00001777 від 29.01.2024 року, № ОП00001959 від 30.01.2024 року, № ОП00002020 від 31.01.2024 року За результатами наданих послуг перевезення вантажів між ТОВ «Нікспецтранс» та ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» було затверджено та підписано акт надання послуг № 16 від 31.01.2024 року на суму 2351498,06 грн., в т.ч. ПДВ - 391916,34 грн.

На підставі платіжної інструкції № 011660 від 31.01.2024 року ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД» оплатило частково вартість отриманих послуг ТОВ «Нікспецтранс», оплативши на банківський рахунок кошти в сумі 2 200 000,00 грн.

Датою постачання послуг згідно акту надання послуг № 16 від 31.01.2024 року ТОВ «Нікспецтранс» склало податкову накладну № 18 від 31.01.2024 року на суму 2351498,06 грн., в т.ч. ПДВ - 391916,34 грн., яку 15.02.2024 року направило для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, податкові накладні від 25.01.2024 року № 17, від 31.01.2024 року № 17 та № 18 прийнято, але їх реєстрацію зупинено.

Підстава зупинення: платник податку, яким подано до реєстрації податкову накладну, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

03.01.2025 року ТОВ «Нікспецтранс», на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних від 25.01.2024 року № 17, від 31.01.2024 року № 17 та № 18, подало до комісії регіонального рівня ГУ ДПС повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних\розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за № 1 від 03.01.2025 року.

До Повідомлення за № 1 від 03.01.2025 року позивачем були додані додатки на підтвердження інформації, зазначеної у згаданих податкових накладних в кількості 152 одиниці, в тому числі:

- письмові пояснення № 1 від 03.01.2025 року до податкових накладних № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 р, № 18 від 31.01.2024 року;

- документи по правовим відносинам з ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД»: договір перевезення вантажу № 05012024/НСП від 05.01.2024 року; додаткову угоду № ОТ000000532 від 05.01.2024 року; додаткову угоду № ОТ000000817 від 05.01.2024 року; рахунок на оплату № 8 від 22.01.2024 року; платіжну інструкцію № 011352 від 25.01.2024 року; товарно-транспортні накладні № ОП00000933 від 19.01.2024 року, № ОП00001053 від 20.01.2024 року, № ОП00001054 від 20.01.2024 року, № ОП00001055 від 20.01.2024 року, № ОП00001056 від 20.01.2024 року, № ОП00001062 від 20.01.2024 року, № ОП00001076 від 21.01.2024 року, № ОП00001077 від 21.01.2024 року, № ОП00001070 від 21.01.2024 року, № ОП00001071 від 21.01.2024 року, № ОП00001072 від 21.01.2024 року, № ОП00001073 від 21.01.2024 року, № ОП00001074 від 21.01.2024 року, № ОП00001075 від 21.01.2024 року, № ОП00001063 від 21.01.2024 року, № ОП00001064 від 21.01.2024 року, № ОП00001066 від 21.01.2024 року, № ОП00001067 від 21.01.2024 року, № ОП00001068 від 21.01.2024 року, № ОП00001069 від 21.01.2024 року; акт надання послуг № 14 від 31.01.2024 року; товарно- транспортні накладні № ОП00001065 від 21.01.2024 року, № ОП00001079 від 22.01.2024 року, № ОП00001081 від 22.01.2024 року, № ОП00001082 від 22.01.2024 року, № ОП00001083 від 22.01.2024 року, № ОП00001078 від 23.01.2024 року, № ОП00001080 від 23.01.2024 року, № ОП00001289 від 23.01.2024 року, № ОП00001285 від 23.01.2024 року, № ОП00001286 від 23.01.2024 року, № ОП00001287 від 23.01.2024 року, № ОП00001288 від 23.01.2024 року, № ОП00001414 від 24.01.2024 року, № ОП00001415 від 24.01.2024 року, № ОП00001417 від 24.01.2024 року, № ОП00001418 від 24.01.2024 року, № ОП00001419 від 24.01.2024 року, № ОП00001420 від 24.01.2024 року, № ОП00001426 від 24.01.2024 року, № ОП00001416 від 24.01.2024 року, № ОП00001425 від 24.01.2024 року, № ОП00001505 від 25.01.2024 року, № ОП00001506 від 25.01.2024 року, № ОП00001508 від 25.01.2024 року, № ОП00001517 від 25.01.2024 року, № ОП00001602 від 26.01.2024 року, № ОП00001603 від 26.01.2024 року, № ОП00001604 від 26.01.2024 року, № ОП00001605 від 26.01.2024 року, № ОП00001606 від 26.01.2024 року, № ОП00001601 від 26.01.2024 року, № ОП00001696 від 27.01.2024 року, № ОП00001698 від 27.01.2024 року, № ОП00001697 від 27.01.2024 року, № ОП00001699 від 27.01.2024 року, № ОП00001700 від 27.01.2024 року, № ОП00001701 від 27.01.2024 року, № ОП00001702 від 27.01.2024 року, № ОП00001703 від 27.01.2024 року, № ОП00001704 від 27.01.2024 року, № ОП00001708 від 27.01.2024 року, № ОП00001738 від 28.01.2024 року, № ОП00001739 від 28.01.2024 року, № ОП00001740 від 28.01.2024 року, № ОП00001741 від 28.01.2024 року, № ОП00001742 від 28.01.2024 року, № ОП00001743 від 28.01.2024 року, № ОП00001744 від 28.01.2024 року, № ОП00001771 від 29.01.2024 року, № ОП00001773 від 29.01.2024 року, № ОП00001774 від 29.01.2024 року, № ОП00001775 від 29.01.2024 року, № ОП00001772 від 29.01.2024 року, № ОП00001776 від 29.01.2024 року, № ОП00001777 від 29.01.2024 року, № ОП00001959 від 30.01.2024 року, № ОП00002020 від 31.01.2024 року; акт надання послуг № 16 від 31.01.2024 року; платіжну інструкцію № 011660 від 31.01.2024 року;

- свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів;

-повідомлення за формою 20-ОПП від 01.09.2023 року з інформацією про наявність в користуванні земельних ділянок, офісу, гаражів;

- картка по рахунку 361 за січень 2024 року;

- картка по рахунку 361 за січень 2024 року;

- оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року;

- договори та первинні документи щодо придбання послуг та товарів з метою забезпечення діяльності: договір позички (безоплатного користування земельної ділянки) від 03.01.2023 року з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»; договір суборенди земельної ділянки від 31.07.2023 року з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»; договір оренди нежитлового приміщення від 07.05.2024 року з ФО ОСОБА_1 ; договір купівлі-продажу товарів з використання паливних карток № 18/1282 від 28.09.2018 року, видаткова накладна № КВ-0001340 від 31.01.2024 року з ТОВ «АМІК Україна», платіжна інструкція № 3871 від 02.01.2024 року.

Надані ТОВ «Нікспецтранс» до повідомлення за № 1 від 03.01.2025 року копії документів були підставою для формування даних, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, та складення яких передбачено для цілей оподаткування, введення обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань.

Разом з цим, 14.01.2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС прийнято рішення

- № 12347084/39583984 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 25.01.2024 року в ЄРПН;

- № 12347088/39583984 про відмову у реєстрації податкової накладної № 17 від 31.01.2024 року в ЄРПН;

- № 12347089/39583984 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 31.01.2024 року в ЄРПН.

Підстава відмову у реєстрації: ненадання/часткове ненадання платником податків додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Додаткова інформація відсутня.

Не погоджуючись з рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

ЗАСТОСУВАННЯ НОРМ ПРАВА

Вимогами ч.1 ст.2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Керуючись положеннями вищевказаних законів, Кодексом та контекстом Конституції України можна зробити висновок, що однією з найважливіших тенденцій розвитку сучасного законодавства України є розширення сфери судового захисту, в тому числі судового контролю за правомірністю і обґрунтованістю рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи правову оцінку законності і обґрунтованості рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає наступне.

Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова №1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520).

Згідно з вимогами пп. «а», «б» п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Відповідно до вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п.201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, Порядок розгляду скарги щодо рішення комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Відповідно до вимог п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з вимогами абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Відповідно до вимог п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 3,4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до вимог п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з вимогами п.6 Порядку №520 Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За правилами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 передбачено, що Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

Під час апеляційного розгляду колегією суддів встановлено, контролюючим органом зупинена реєстрація в ЄРПН податкових накладних № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року та № 18 від 31.01.2024 року.

В квитанціях причиною зупинення реєстрації зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Умови такої пропозиції щодо надання пояснень та копій документів дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Колегія суддів зазначає, що зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування без зазначення чіткого переліку документів, необхідних для прийняття рішення про їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, позбавило позивача можливості надати достатній обсяг підтверджуючих та відповідних документів.

При цьому, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, які є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Такі правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20, від 29 червня 2022 року у справі № 380/5383/21, від 27 липня 2022 року у справі № 520/15348/2020, від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21, від 25 листопада 2022 року № 320/3484/21.

Отже, як вбачається з викладеного, саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою та законною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючий орган має зазначити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операції в кількості 152 од. (копії договорів, товарно-транспортних накладних, актів надання послуг, свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; повідомлення за формою 20-ОПП від 01.09.2023 року з інформацією про наявність в користуванні земельних ділянок, офісу, гаражів; картки по рахунку 361; оборотно-сальдові відомості; договорів та первинні документи щодо придбання послуг та товарів з метою забезпечення діяльності, видаткові накладні, платіжні інструкції та ін.).

Разом з тим, Комісія регіонального рівня ГУ ДПС у Миколаївській області в Повідомленнях від 07.01.2024 р. за № 12320313/39583984, від 07.01.2025 р. за № 12320312/39583984, від 07.01.2025 р. за № 12320314/39583984, на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних додатково запросила первинні документи щодо придбання 17 товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. Причому в графах «Додаткова інформація» Повідомлення від 07.01.2024 р. за № 12320313/39583984, від 07.01.2025 р. за № 12320312/39583984, від 07.01.2025 р. за № 12320314/39583984, Комісія регіонального рівня ГУ ДПС у Миколаївській області зазначило, що «платником не надано відомості щодо видачі нафтопродуктів, не надано копії посвідчень водіїв та не надано документи щодо зберігання (гаражування) транспортних засобів.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» до Повідомлення за № 1 від 03.01.2025 р. були додані свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів; повідомлення за формою 20-ОПП від 01.09.2023 р. з інформацією про наявність в користуванні земельних ділянок, офісу, гаражів; картка по рахунку 361 за січень 2024 року; картка по рахунку 361 за січень 2024 року; оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року; договір позички (безоплатного користування земельної ділянки) від 03.01.2023 р. з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»; договір суборенди земельної ділянки від 31.07.2023 р. з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»; договір оренди нежитлового приміщення від 07.05.2024 р. з ФО ОСОБА_1 ; договір купівлі-продажу товарів з використання паливних карток № 18/1282 від 28.09.2018 р., видаткова накладна № КВ-0001340 від 31.01.2024 р. з ТОВ «АМІК Україна», платіжна інструкція № 3871 від 02.01.2024 р. Тобто, витребувані контролюючим органом документи вже були надані позивачем.

У відповідь на Повідомлення від 07.01.2024 р. за № 12320313/39583984, від 07.01.2025 р. за № 12320312/39583984, від 07.01.2025 р. за № 12320314/39583984, та на виконання п. 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» до комісії регіонального рівня ГУ ДПС у Миколаївській області подав «Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» за № 2 від 10.01.2025 р. До Повідомлення № 2 від 10.01.2025 р. платник податків додатково додав 66 додатків, а саме:

- додаткові письмові пояснення № 3 від 09.01.2025 р. ;

-посвідчення водіїв в кількості 51 одиниць;

-повідомлення за формою 20-ОПП від 01.09.2023 р. з інформацією про наявність в користуванні земельних ділянок, офісу, гаражів;

-договір купівлі-продажу товарів з використання паливних карток № 18/1282 від 28.09.2018 р., видаткова накладна № КВ-0001340 від 31.01.2024 р. з ТОВ «АМІК Україна», платіжні інструкції № 3871 від 02.01.2024 р., № 3887 від 03.01.2024 р., № 3871 від 05.01.2024 р., № 3871 від 11.01.2024 р., № 3871 від 15.01.2024 р., № 3871 від 15.01.2024 р.; акт прийому-передачі ТМЦ № 18/1282/КВ-0001340 від 31.01.2024 р., акт вибірки (інформаційний звіт) за січень 2024 року;

-оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за січень 2024 року; -накази про призначення на посади водіїв ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС»;

-договір суборенди земельної ділянки від 31.07.2023 р. з ТОВ «Нікспецтранс-Техно»;

-довідку від 11.04.2024 р. № 8/ж11/25-01-07-04-02 про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «НІКСПЕЦТРАНС» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «ОПТІМУСАГРО ТРЕЙД», їх реальності та повноти відображення в обліку за період січень 2024 року.

Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам, податковий орган прийняв спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

З оскаржуваних рішень № 12347087/39583984 від 14.01.2025 р., № 12347088/39583984 від 14.01.2025 р., № 12347089/39583984 від 14.01.2025 р., про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є ненадання/ часткове надання наданням додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримані повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Графа «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи):» не заповнена.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Отже, як вбачається з викладеного, на момент прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, а надані ним документи та пояснення є достатніми для їх реєстрації.

Колегія суддів окремо зазначає, що пунктом 5 Порядку №520 вказано перелік необхідних документів, що можуть бути використані Комісією при розгляді питання про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений вимогами п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ.

За таких обставин, контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та невичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

В іншому випадку, така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Здійснення моніторингу відповідності платника податків критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 року по справі №360/1776/19.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для податкового органу, відповідно створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Крім того, на думку колегії суддів, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Таким чином, саме відповідачі повинні надати суду докази про те, що надані позивачем документи для реєстрації податкових накладних є недостатніми, що унеможливлює реєстрацію податкової накладної.

Судова колегія також звертає увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду, у даному випадку, є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. А тому, в даному випадку колегія суддів не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

З огляду на зазначене, Головним управлінням ДПС у Миколаївській області не доведено правомірність свого рішення щодо відмови у реєстрації податкових накладних, тому суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що рішення контролюючого органу були прийняті відповідачем всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.

Також, колегія суддів вважає обґрунтованим задоволення судом першої інстанції вимог позову про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року та № 18 від 31.01.2024 року.

Відповідно до вимог пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Згідно з вказаними нормами, податковий орган реєструє податкову накладну, у тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом апеляційної інстанції не встановлено.

У зв`язку з цим, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту порушених прав позивача у спірних правовідносинах буде зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 17 від 25.01.2024 року, № 17 від 31.01.2024 року та № 18 від 31.01.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки це є гарантією, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Згідно з вимогами ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до вимог ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

У п.58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Відповідно до вимог ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, в адміністративному процесі, як виняток із загального правила, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень встановлена презумпція його винуватості. Презумпція винуватості покладає на суб`єкта владних повноважень обов`язок аргументовано, посилаючись на докази, довести правомірність свого рішення, дії чи бездіяльності та спростувати твердження позивача про порушення його прав, свобод чи інтересів.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень норм матеріального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст.308; 311; 315; 316; 321; 322; 325 КАС України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 грудня 2025 року – без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення з підстав, передбачених статтею 328 КАС України.

Суддя-доповідач О.В. Джабурія

Судді Н.В. Вербицька К.В. Кравченко