Постанова від 19 лютого 2026 р. у справі №300/325/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2026 рокуЛьвівСправа № 300/325/25 пров. № А/857/19343/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.

суддів: Заверухи О.Б., Матковської З.М.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року (головуючий суддя: Григорук О.Б., місце ухвалення - м. Івано-Франківськ) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЛАСТА-2018» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЛАСТА-2018», 16.01.2025 звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просило: визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11959848/41985134 від 25.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від № 9 від 16.10.2023, датою її подання на реєстрацію; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11854443/41985134 від 02.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від № 19 від 25.09.2023, датою її подання на реєстрацію; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11936373/41985134 від 21.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 7 від 09.10.2023, датою її подання на реєстрацію; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11854567/41985134 від 02.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 20.09.2023, датою її подання на реєстрацію; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11940989/41985134 від 22.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 09.10.2023, датою її подання на реєстрацію; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Івано-Франківській області № 11854349/41985134 від 02.10.2024 та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 15 від 25.09.2023, датою її подання на реєстрацію.

Обґрунтовує позов тим, що платником було сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (надалі ЄРПН) податкові накладні: № 9 від 16.10.2023, № 19 від 25.09.2023, № 7 від 09.10.2023, № 14 від 20.09.2023, № 4 від 09.10.2023, № 15 від 25.09.2023. Проте, реєстрація таких податкових накладних зупинена з підстави відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вказує, що товариство надало до комісії регіонального рівня усі належні документи на підтвердження здійснення господарських операцій за вказаними вище податковими накладними, проте комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних № 11959848/41985134 від 25.10.2024, № 11854443/41985134 від 02.10.2024, № 11936373/41985134 від 21.10.2024, № 11854567/41985134 від 02.10.2024, № 11940989/41985134 від 22.10.2024, № 11854349/41985134 від 02.10.2024 в ЄРПН з підстав ненадання/часткового надання платником податку документів. Позивач вказує, що такі рішення комісії є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржувані рішення не містять жодних належних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року позов задоволено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС в Івано-Франківській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги апелянт покликається на те, що у податкового органу були всі законні підстави для відмови у реєстрації вказаних накладних, оскільки позивачем не було подано усіх належних документів та пояснень на підтвердження здійснення господарських операцій згідно з Порядком № 520.

Позивач, 21.07.2025 подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу відхилити.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що відповідно до даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Власта-2018» (код ЄДРПОУ 41985134) з 06.03.2018 зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків, в тому числі податку на додану вартість, в ГУ ДПС в Івано-Франківській області. Основним видом діяльності є: 46.49 «Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення».

В межах господарської діяльності, 01.01.2023 між ТОВ «Арбат ЛТД» та ТОВ «Власта-2018» укладено договір оренди № 6, згідно якого позивачу передано в оренду складські приміщення, що знаходяться за адресою: м. Харків, вул. Беркоса, 86-А для розміщення складу для зберігання позивачем товарно-матеріальних цінностей (т. 1 а.с. 54-62).

Також, 01.03.2022 між позивачем та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 укладено договір № ГР-08 від 01.03.2022 на надання послуг складського господарства (завантаження, розвантаження, перевезення з використанням спеціальної складської техніки та відповідального зберігання майна позивача) за адресою: м. Харків, вул. Беркоса, 86-А (т. 1 а.с. 63, 64).

Між позивачем та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 01.05.2024 укладено договір № ВЛ-0000292 на надання послуг складського господарства (прийом товару від постачальників, розміщення товару на зберігання, комплектація замовлень клієнтів, упаковка замовлень, відправка замовлень чи відпуск товару самовивозом) за адресою: м. Харків, вул. Беркоса, 86-А (т. 1 а.с. 154, 155).

Позивач, 15.07.2021 (за договором - Постачальник) уклав договір постачання № ВЛ-0000148 з ТОВ «Лайтком Продакшн» (покупець) за яким періодично здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту.

На умовах цього договору за видатковою накладною № 785 від 16.10.2023 ТОВ «Лайтком Продакшн» був поставлений товар на загальну суму 29407,31 грн (т.1 а.с. 183, 184).

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 9 від 16.10.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 29407,31 грн, в тому числі ПДВ – 4901,22 грн (т.1 а.с. 178, 179).

На адресу позивача. 14.11.2023 з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 9 від 16.10.2023 доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (т. 1 а.с. 168).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2023 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, 14.10.2024 надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису доданому відповідачем до відзиву.

Податковим органом надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, зокрема запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у ПН, а саме: первинний документ згідно якого складено ПН, акти звірки взаєморозрахунків та/або розгорнуті сальдово-оборотні відомості по взаєморозрахунках з постачальниками послуг оренди, акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами з ФОП ОСОБА_2 (т. 1 а.с. 162-164).

Також позивачем надано додаткові пояснення та додані документи, що не заперечується відповідачем.

Рішенням № 11959848/41985134 від 25.10.2024 ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної № 9 від 16.10.2023, з мотивів ненадання/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: «Не надано копії Актів приймання передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання, Акти наданих послуг зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами із ФОП ОСОБА_2 , крім того згідно 20-ОПП у ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо складських приміщень на надання послуг складського господарства» (т.1 а.с. 166,167).

Також, на умовах даного договору за видатковою накладною № 682 від 25.09.2023 ТОВ «Лайтком Продакшн» був поставлений товар на загальну суму 68775,34 грн, в тому числі ПДВ 11462,56 грн. (т.2 а.с. 10). На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 19 від 25.09.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 68775,34 грн, в тому числі ПДВ 11462,56 грн (т.2 а.с. 11, 12).

На адресу позивача, 13.10.2023 з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 19 від 25.09.2023 доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (т.2 а.с. 6).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.09.2023 року № 19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, 19.09.2024 надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису зазначеному відповідачем у відзиві (т.2, а.с. 1).

Податковим органом, 24.09.2024 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, зокрема запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у ПН, а саме: договори, видаткові накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів, акти звірки взаєморозрахунків та/або сальдово-оборотні відомості по взаєморозрахунках з постачальниками товару, акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами з ФОП ОСОБА_2 (т. 2 а.с. 7-9).

Згідно повідомлення № 11809199/40913891 від 24.09.2024 позивачем надано додаткові пояснення та додані документи (т. 1, а.с. 2).

Рішенням № 11854443/41985134 від 02.10.2024 року ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної № 19 від 25.09.2023, з мотивів надання позивачем копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Додатково зазначено: «ВН на придбання товару не містить обов`язкових реквізитів, а саме відсутні ПІБ осіб відповідальних за здійснення господарської операції постачальника та покупця, а також не надано: розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, Акт приймання передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання, Акт наданих послуг зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 (т.2 а.с. 3,4).

Згідно договору постачання № ВЛ-0000243 від 07.08.2023 укладеному між позивачем (Постачальник) та ТОВ «Спейр Патс» (Покупець) за видатковою накладною № 766 від 09.10.2023 ТОВ «Спейр Патс» був поставлений товар на загальну суму 6717,70 грн. Платіжним дорученням від 10.11.2023 ТОВ «Спейр Патс» сплатила кошти за придбаний товар (т.1 а.с. 36-40, 41, 44).

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 7 від 09.10.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 6717,70 грн., в тому числі ПДВ – 1119,62 грн (т.2 а.с. 42,43).

На адресу позивача, 31.10.2023 з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 7 від 09.10.2023 доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (т.2 а.с. 32).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.10.2023 року № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, 08.10.2024 надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису зазначеному відповідачем у відзиві (т.2, а.с. 27).

Податковим органом, 10.10.2024 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, зокрема запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у ПН, а саме: договори, видаткові накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів, акти звірки взаєморозрахунків та/або сальдово-оборотні відомості по взаєморозрахунках з постачальниками товару, акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами з ФОП ОСОБА_2 (т. 2 а.с. 33-35).

Згідно повідомлення № 11892533/41985134 від 10.10.2024 позивачем надано додаткові пояснення та додані документи (т. 2, а.с. 28).

Рішенням № 11936373/41985134 від 21.10.2024 року ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної № 7 від 09.10.2023, з мотивів ненадання/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: «Не надано Акти приймання передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання, Акти наданих послуг зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 . Згідно форми 20-ОПП у ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо складських приміщень за адресою вказаною у Договорі № ГР -08 від 01.03.22 на надання послуг складського господарства» (т.2 а.с. 29,30).

Згідно договору постачання №ВЛ-0000245 від 14.09.2023 укладеному між позивачем (Постачальник) та ТОВ «СТК «Лідер» за видатковою накладною №619 від 22.09.2023 ТОВ «СТК «Лідер» був поставлений товар на загальну суму 263810,00 грн. Платіжною інструкцією №1903 від 20.09.2023 ТОВ «СТК «Лідер» сплатив кошти за придбаний товар (т.2 а.с. 62, 65, 66-69).

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції, за правилом першої події – сплати коштів, було складено податкову накладну № 14 від 20.10.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 263810,00 грн, в тому числі ПДВ – 43968,33 грн (т.2 а.с. 63,64).

На адресу позивача, 13.10.2023 з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 14 від 20.10.2023 доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (т.2 а.с. 60).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.09.2023 №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, 19.09.2024 надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису зазначеному відповідачем у відзиві (т.2, а.с. 61).

Податковим органом, 24.09.2024 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, зокрема запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у ПН, а саме: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів, акти звірки взаєморозрахунків та/або сальдово-оборотні відомості по взаєморозрахунках з постачальниками товару, акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами з ФОП ОСОБА_2 (т. 2 а.с. 175, 176).

Згідно повідомлення № 11809077/41985134 від 24.09.2024 позивачем надано додаткові пояснення та додані документи (т. 2, а.с. 56).

Рішенням № 11854567/41985134 від 02.10.2024 року ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної № 14 від 20.09.2023, з мотивів ненадання/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково інформація не зазначена (т.2 а.с. 57, 58).

Позивач, 02.04.2018 (за договором- Постачальник) уклав договір постачання № ВЛ -00000078 з ТОВ «Фіксінг Сістем» (покупець) за яким здійснювалися поставки партій товарів різного асортименту. На виконання вищевказаного договору, за видатковою накладною № 738 від 09.10.2023, Покупцю був поставлений товар на загальну суму 16041,15 грн (т. 2 а.с. 87, 88-90).

Платіжною інструкцією № 185 від 25.09.2023 ТОВ «Фіксінг Сістем» сплатило кошти за придбаний товар (т.2, а.с. 91).

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції було складено податкову накладну № 4 від 09.10.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 16041,15 грн., в тому числі ПДВ – 2673,52 грн (т.2 а.с. 78,79).

На адресу позивача, 31.10.2023 з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 4 від 09.10.2023 доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (т. 2 а.с. 77).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.10.2023 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем, 07.10.2024 надано письмові пояснення та долучено копії документів, що не заперечується Головним управлінням ДПС в Івано-Франківській області згідно опису наданому відповідачем з відзивом (т.2, а.с. 86).

Податковим органом, 10.10.2024 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, зокрема запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у ПН, а саме: акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання товару, акти наданих послуг зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами з ФОП ОСОБА_2 (т. 2 а.с. 83-85).

Згідно повідомлення № 11892170/4985134 від 10.10.2024 позивачем надано додаткові пояснення та додані документи (т. 2, а.с. 74).

Рішенням № 11940989/41985134 від 22.10.2024 ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної № 4 від 09.10.2023, з мотивів ненадання/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: «Не надано копії Актів приймання передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання, Акти наданих послуг зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з ФОП ОСОБА_2 » (т. 2 а.с. 75, 76).

На виконання вищевказаного договору, за видатковою накладною № 679 від 25.09.2023, ТОВ «Фіксінг Сістем» був поставлений товар на загальну суму 14672,82 грн (т. 2 а.с. 139).

На виконання вимог ПК України, за результатами цієї господарської операції за правилом першої події – відвантаження товару, було складено податкову накладну № 15 від 25.09.2023, яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, на загальну суму 14672,82 грн, в тому числі ПДВ – 2445,47 грн (т. 2 а.с. 133,134).

На адресу позивача, 13.10.2023 з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою податкова накладна № 15 від 25.09.2023 доставлена до ДПС України. Документ прийнято. Реєстрація зупинена (т. 2 а.с. 138).

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.09.2023 № 15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)». Запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податковим органом, 24.09.2024 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів, зокрема запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації зазначеної у ПН, а саме: договори, видаткові накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів, акти звірки взаєморозрахунків та/або сальдово-оборотні відомості по взаєморозрахунках з постачальниками товару, акти приймання-передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 , а також договір складського зберігання з підтверджуючими документами з ФОП ОСОБА_2 (т. 2 а.с. 129-131).

Згідно повідомлення № 11809178/41985134 від 24.09.2024 позивачем надано додаткові пояснення та додані документи (т. 2, а.с. 132).

Рішенням № 11854349/41985134 від 02.10.2024 ГУ ДПС в Івано-Франківській області відмовив у реєстрації податкової накладної №15 від 02.10.2023, з мотивів ненадання/частковим наданням позивачем додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додатково зазначено: «Не надано Акти приймання передачі товару на відповідальне зберігання та повернення з відповідального зберігання, Акти наданих послуг зберігання товару з ФОП ОСОБА_1 . Згідно форми 20-ОПП у ФОП ОСОБА_1 відсутні відомості щодо складських приміщень на надання послуг складського господарства » (т.2 а.с. 135, 136).

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, оскільки платником податків надано необхідні документи, які підтверджують здійснення господарської операції за спірними податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, в редакції чинній на момент подання спірної накладної на реєстрацію) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку № 520).

За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електрон (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій з ТОВ «Лайтком Продакшн», ТОВ «Спейр Патс», ТОВ «СТК «Лідер», ТОВ «СТК «Лідер», ТОВ «Фіксінг Сістем» на підставі яких сформовано спірні податкові накладні.

Зокрема, копії документів, пов`язаних із здійсненими господарських операцій.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та копій документів Комісією ГУ ДПС в Івано-Франківській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, скеровано позивачу повідомлення про необхідність надання платником податку письмових пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надіслало додаткові пояснення разом з документами, якими підтверджуються господарські операції, на підставі яких складено спірні податкові накладні.

Однак, контролюючий орган оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації наведених вище податкових накладних.

Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що доказів та обґрунтувань щодо того, що подані позивачем документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.

Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа № 500/2237/20.

За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Власта-2018» № 9 від 16.10.2023, № 19 від 25.09.2023, № 7 від 09.10.2023, № 14 від 20.09.2023, № 4 від 09.10.2023, № 15 від 25.09.2023 датою їх подання на реєстрацію.

Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС в Івано-Франківській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати в суді апеляційної інстанції розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14 квітня 2025 року у справі № 300/325/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. М. Гінда

судді О. Б. Заверуха

З. М. Матковська