Рішення від 19 лютого 2026 р. у справі №560/8906/25 — Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/8906/25

РІШЕННЯ

іменем України

20 лютого 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулася в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить

визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.04.2025 №0018822-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2024 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, зобов`язавши провести відповідний перерахунок з врахуванням передбаченої Податковим кодексом України пільги (зменшення для квартир бази оподаткування на 60 кв.м),

визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.04.2025 №0018825-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2023 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки,

визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.04.2025 №0018826-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2022 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки та

визнати протиправним та скасувати повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.04.2025 №0018827-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2021 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

В обґрунтування позову зазначає, що у квітні 2025 року отримала податкове повідомлення-рішення від 01.04.2025 №0018822-2411-2226-UA68060270000042174, за змістом якого розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, обчислений зі всієї житлової площі не враховуючи підпункт а підпункту 266.4.1 пункту 266.1 статті 266 Податкового кодексу України. Листом від 23.04.2025 відповідач повідомив, що ОСОБА_2 (чоловік) у заяві про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність об`єкт нерухомого майна, який розтащованих за адресою: АДРЕСА_1 , визначений таким, що використовується у діяльності, що у відповідності до підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 Кодексу скасовує пільгу з податку для власника. Вважає спірні рішення протиправними, оскільки квартира придбана разом із чоловіком у шлюбі, який відповідно до Сімейного кодексу має права на дане житло, а не для одержання доходів від незнайомого громадянина, як вказав податковий орган. Просить задовольнити позовні вимоги.

Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

До Хмельницького окружного адміністративного суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області на позовну заяву, у якому представник зазначає, що за результатом аналізу оподаткування об`єктів нерухомого майна, що використовуються з метою одержання доходів встановлено, що громадянин ОСОБА_2 у поданій заяві про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП) об`єкт нерухомого майна, який розташований за адресою: АДРЕСА_1 , використовується у його діяльності. Тому твердження позивачки, що квартира використовується для проживання з людиною ( ОСОБА_2 ), а не для одержання доходів від незнайомого громадянин ОСОБА_2 не спростовує факту використання ОСОБА_2 нерухомості, за вищезазначеною адресою, у діяльності з метою отримання доходу. Встановивши, що податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за вище зазначений об`єкт обчислені з урахуванням пільги за податкові періоди 2021-2023 роки податкові повідомлення-рішення за 2021 рік від 16.08.2022 № 0382441-2410-2214 на суму 104,40 грн, за 2022 рік від 27.02.2023 № 0155869-2410-2214 на суму 113,10 грн, за 2023 рік від 16.06.2024 № 0791448-2410-2224-UA68060270000042174 на суму 116,58 грн скасовані (відкликані), та, з врахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПК України, сформовані нові податкові повідомлення-рішення за 2021 рік від 01.04.2025 № 0018827-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1184,40 грн, за 2022 рік від 01.04.2025 № 0018826-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1283,10 грн, за 2023 рік від 01.04.2025 №0018825-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1322,58 грн, за 2024 рік від 01.04.2025 № 0018822-2411-2226- НОМЕР_1 на суму 1401,54 грн. Крім того, ОСОБА_2 не повідомив про прийняття рішення щодо зупинення своєї діяльності. Тому, керуючись інформацією, яка знаходиться в інформаційних базах ДПС України щодо об`єкта нерухомого майна, який розташований за адресою: АДРЕСА_1 як такого, що використовується у діяльності ОСОБА_2 вважає, що правомірно прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Ухвалою від 16.02.2026 Хмельницький окружний адміністративний суд відмовив у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Хмельницькій області про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази у їх взаємному зв`язку та сукупності, суд встановив таке.

Позивачка – ОСОБА_1 з 30.04.1981 перебуває у шлюбі з ОСОБА_2 , з 13.03.2013 є власницею квартири за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджується свідоцтвом про право власності НОМЕР_2 .

01.04.2025 Головне управління ДПС у Хмельницькій області прийняло податкові повідомлення-рішення:

№0018827-2411-2226- НОМЕР_1 про визначення суми податкового зобов`язання за 2021 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 1184,40 грн,

№0018826-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2022 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 1283,10 грн,

№0018825-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2023 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 1322,58 грн,

№0018822-2411-2226-UA68060270000042174 про визначення суми податкового зобов`язання за 2024 рік зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 1401,54 грн.

Вважаючи протиправними оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідача від 01.04.2025, позивачка звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України.

Відповідно до статті 265 ПК України податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю.

Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, у тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункт 266.2 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України об`єкти житлової нерухомості - будівлі, віднесені відповідно до законодавства до житлового фонду, дачні та садові будинки.

За змістом абзацу в підпункту 14.1.129.1 підпункту 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 ПК України будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об`єкти житлової нерухомості, а також їх складові частини, які є самостійними об`єктами нерухомого майна, зокрема, включають, квартиру - ізольоване помешкання в житловому будинку, призначене та придатне для постійного у ньому проживання.

Відповідно до підпункту 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування (підпункт 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів а або б підпункту 266.4.1 пункту 266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку (пункт а).

Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Згідно з підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення (пільги зі сплати податку) надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Відповідно до підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 ПК України пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до: об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту; об`єкта/об`єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Підставою для перерахунку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 - 2023 роки, та прийняття спірних податкових повідомлень-рішеннь слугувало Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (за формою 20-ОПП), подане чоловіком позивачки ОСОБА_2 21.12.2021, у якому належна позивачці квартира загальною площею 65,8 кв.м. (житлова площа - 36 кв.м.) за адресою: АДРЕСА_1 вказана як об`єкт, через який проводиться його діяльність як самозайнятої особи.

За змістом пункту 8.4 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 (далі – Порядок №1588), у повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Відповідно до пункту 7 Додатку 10 до Порядку №1588 у графі 10 "Вид права на об`єкт" зазначається: 1 - право власності; 2 - право володіння; 3 - право користування (сервітут, емфітевзис, суперфіцій); 4 - право господарського відання; 5 - право оперативного управління; 6 - право постійного користування; 7 - право довгострокового користування або оренди; 8 - право короткострокового користування, оренди або найму; 9 - іпотека; 10 - довірче управління майном.

У повідомленні за формою № 20-ОПП ОСОБА_2 вказав таку інформацію: тип об`єкта оподаткування (графа 3) - 240 (кабінет), стан об`єкта оподаткування (графа 9) - 2 (експлуатується), вид права на об`єкт оподаткування (графа 10) - 2 (право володіння).

Зазначене повідомлення не містить інформації про умови використання квартири, як кабінету (за плату чи безкоштовно).

Разом з тим підставою для застосування підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 ПК України є встановлення контролюючим органом факту використання нерухомого майна його власником з метою одержання доходів.

Відповідач не надав докази одержання позивачкою доходу, отриманого від використання квартири, яка їй належить на праві власності.

Тому, податкові повідомлення-рішення від 01.04.2025, якими позивачці визначена сума податкового зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік №0018827-2411-2226-UA68060270000042174 у розмірі 1184,40 грн, за 2022 рік №0018826-2411-2226-UA68060270000042174 у розмірі 1283,10 грн, за 2023 рік №0018825-2411-2226-UA68060270000042174 у розмірі 1322,58 грн, за 2024 рік №0018822-2411-2226-UA68060270000042174 у розмірі 1401,54 грн прийняті відповідачем безпідставно.

Відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з частинами 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час судового розгляду відповідач не довів правомірність прийняття спірних рішень у порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивачки підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.

Враховуючи викладене, позовні вимоги слід задовольнити.

У зв`язку з задоволенням позовних вимог судовий збір необхідно стягнути на користь позивачки за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

на позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 01.04.2025 №0018827-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1184,40 грн, від 01.04.2025 №0018826-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1283,10 грн, від 01.04.2025 №0018825-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1322,58 грн, від 01.04.2025 №0018823-2411-2226-UA68060270000042174 на суму 1401,54 грн.

Стягнути на користь ОСОБА_1 1211,20 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_3 )

Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук