Постанова від 17 лютого 2026 р. у справі №380/13405/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 лютого 2026 рокуЛьвівСправа № 380/13405/25 пров. № А/857/37570/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Запотічний І.І.,

суддя Шинкар Т.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2025 року (головуючий суддя Брильовський Р.М., м.Львів) у справі №380/13405/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Бадзінгер Україна» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

01.07.2025 позивач (Товариство з обмеженою відповідальністю «Бадзінгер Україна») звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просив: визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області №12963327/45331961 від 10.06.2025, якими відмовлено в реєстрації податкової накладної №17 від 14.05.2025 на загальну суму 259 098,55 грн, у т.ч. ПДВ на суму 43 183, 09 грн; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну №17 від 14.05.2025 на загальну суму 259 098,55 грн, у т.ч. ПДВ на суму 43 183, 09 грн.

Позов обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірної податкової накладної та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентом і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірної податкової накладної ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування його прийняття. Оскаржуване рішення не містить конкретизації, шляхом підкреслення, того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є необґрунтованим, а отже підлягає скасуванню.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2025 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №12963327/45331961 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №17 від 14.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №17 від 14.05.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Бадзінгер Україна» датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи мають відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи. Комісія приймала Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії. контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано необхідних підтверджуючих документів. Позивач не довів реальність здійснення господарської операції належним чином. Підставою для його прийняття слугувало ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів. Позивач не надав рахунку на оплату, відсутні/неповні оплати, неможливо підтвердити відповідність оплат до операцій зазначених у податковій накладній. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

05.11.2025 позивачем до суду подано відзив на апеляційну скаргу. Доводи відзиву аналогічні доводам адміністративного позову. Крім того, зазначає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи Головного управління ДПС у Львівській області, які викладені в апеляційній скарзі, не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення. Просить відмовити в задоволенні апеляційної скарги.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС) суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Бадзінгер Україна» (ТОВ «Бадзінгер Україна»), зареєстроване 31.10.2023 як юридична особа, код ЄДРПОУ 45331961. Позивач перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Львівській області.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань, основними видами діяльності ТОВ «Бадзінгер Україна» є, зокрема: 45.11 Торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами, 45.19. Торгівля іншими автотранспортними засобами, 45.31. Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.32. Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 45.40. Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технічне обслуговування і ремонт мотоциклів, 46.61. Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням, 46.63. Оптова торгівля машинами й устаткуванням для добувної промисловості та будівництва, 46.69. Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням, 49.41. Вантажний автомобільний транспорт, 52.29. Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 68.20. Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 77.11. Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

12 грудня 2024 року між ФОП ОСОБА_1 (Продавець) та ТОВ «Бадзінгер Україна» (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №12/12/2024. Згідно з умовами Договору Продавець зобов`язується поставити Покупцеві Товар, передбачений цим Договором («Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти та вчасно оплатити вартість Товару в порядку та на умовах, визначених цим договором (пункт 1.1. Договору). Номенклатура, асортимент, якість, комплектність, кількість i вартість Товару, а також інші необхідні характеристики Товару, передбачені в Додатку №1 до цього Договору («Специфікація»), що є невід`ємною частиною Договору (пункт 1.2. Договору).

Згідно зі Специфікацією, яка є додатком №1 до Договору №12/12/2024 від 12.12.2024 року, предметом поставки, зокрема, визначено акумулятор Deye 5.12 KWH SE-G5.1 PRO-B - 10 шт.

Ця позиція була передана Покупцю на підставі відповідної видаткової накладної №51 від 13.05.2025 на суму 376 200,00 грн. Факт поставки товару підтверджується товарно-транспортною накладною № 51 від 12.05.2025.

Виписка за 04.06.2025 підтверджує часткову оплату у сумі 45 150,00 грн за акумулятор DEYE, згідно видаткової накладної № 51 від 13.05.2025, отримувач — ФОП ОСОБА_1 . Цей платіж прив`язаний безпосередньо до видаткової накладної № 51 і підтверджує реальність поставки та прийняття товару.

Згідно з актом звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Бадзінгер Україна» та ФОП ОСОБА_1 за період з 01.11.2024 по 05.06.2025 підтверджено факт, що ТОВ «Бадзінгер Україна» здійснив часткову оплату в розмірі 45 150,00 грн.

08 квітня 2025 року між ПП «Будсейл» (Продавець) та ТОВ «Бадзінгер Україна» (Покупець) були укладені договори купівлі-продажу №80/25, 82/25. Згідно з цими договорами Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю Товар в асортименті, кількості і у терміни, обговорені Сторонами, а Покупець зобов`язується прийняти і сплатити за нього обумовлену грошову суму на умовах даного Договору.

На виконання умов вищевказаних договорів ПП «Будсейл» здійснив поставку сонячних панелей, зокрема: За договором №82/25 від 08.04.2025: 1.Сонячна панель LR7-72HTH-610M Mono - 108 шт. (ТТН №477 від 09.04.2025); 2.Сонячна панель Jinko 485W JKM-V - 20 шт. (ТТН №477 від 09.04.2025); За договором №80/25 від 08.04.2025: 1.Інвертор Huawei 100 KTL - 2 шт. (ТТН №700 від 12.05.2025 року); 2.Інвертор Deye LOW VOLTAGE SUN-10K-SG04LP3-EU - 1 шт. (ТТН №700 від 12.05.2025 року)..

Факт поставки товару підтверджується товарно-транспортною накладною № 477 від 09.04.2025 (до договору №82/25 від 08.04.2025) та №700 від 12.05.2025 (до договору №80/25 від 08.04.2025), згідно з якими ПП «Будсейл» здійснило доставку товарів окремими партіями на адресу покупця - ТОВ «Бадзінгер Україна».

Доставка була оформлена відповідно до видаткових накладних № 477 (на загальну суму 373 24,.00 грн) від 09.04.2025 та №700 від 12.05.2025 (на загальну суму 486 489.90 грн), які додані до ТТН як супровідні документи.

Виписка за 02.05.2025 підтверджує факт оплати за товар згідно договору 80/25 від 08.04.2025 у сумі 975 150.00 грн (в т.ч. ПДВ 162 525 грн). З яких 486 489.90 грн оплата згідно з видатковою №700 від 12.05.2025 року. Цей платіж підтверджує подальший розрахунок, уже за укладеним договором, і є частиною загальної оплати.

Виписка за 09.04.2025 підтверджує факт оплати за товар у сумі 373 248,00 грн згідно з рахунком №111 від 08.04.205 року, який був виставлений по договору №82/25 від 08.04.2025 та підтверджує поставку на підставі видаткової накладної № 477 від 09.04.2025.

Згідно з актом звірки взаєморозрахунків між ТОВ «Бадзінгер Україна» та Приватним підприємством «Будсейл» за період з 01.04.2025 по 04.06.2025 підтверджено факт оплати у сумі 373 248.00 грн, згідно з видатковою накладною № 477 від 09.04.2025 та 486 489,90 грн згідно з видатковою №700 від 12.05.2025.

Частина товару, придбаного ТОВ «Бадзінгер Україна» за договорами №80/25, 82/25 від 08.04.2025 та №12/12/2024 від 12.12.2024, була в подальшому реалізована ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН».

Між ТОВ «Бадзінгер Україна» (Продавець) та Приватним підприємством «ТЕХБУДДИЗАЙН» (Покупець) було укладено Договір поставки від 14 квітня 2025 року №05/25сп. Згідно з умовами якого, ТОВ «Бадзінгер Україна» (Продавець) зобов`язується поставити та передати у власність Покупцеві товар, а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити за нього певну грошову суму, в порядку та на умовах, визначених цим Договором.

Відповідно до пунктів 1.2.,1.3. Договору №05/25сп від 14.04.2025 найменування, загальна кількість, одиниці виміру та асортимент товару, що підлягає поставці за цим Договором, визначаються Сторонами згідно видаткових накладних та рахунків - фактур. Поставка товару здійснюється окремими партіями відповідно до узгоджених з Постачальником заявок Покупця. Сторони дійшли згоди, що партією товару вважається обсяг товару, зазначений в одній заявці Покупця та/або видатковій накладній.

14 квітня 2025 року ТОВ «Бадзінгер Україна» було виставлено рахунок на оплату №6 ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН» по договору поставки №05/25сп від 14.04.2025 на суму 259 098,55 грн, у т.ч. ПДВ на суму 43 183, 09 грн.

На виконання умов Договору купівлі-продажу ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН» проведено повний розрахунок за поставлену партію товару, що підтверджено банківською випискою від 14.05.2025. В графі «призначенні платежу» вказано: Оплата згідно з рахунком №6 від 14.04.2025, в т. ч. ПДВ 20% 43183,09 грн.

На підставі видаткової накладної № 18 від 15.05.2025, оформленої між ТОВ «Бадзінгер Україна» (постачальником) та ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН» (покупцем) була здійснена поставка товару на загальну суму 259 098,55 грн, у т.ч. ПДВ на суму 43 183, 09 грн: 1.Інвертор Deye LOW VOLTAGE SUN-10K-SG04LP3-EU - 1 шт.; 2.Акумулятор DEYE 5.12KWH SE-G5.1 PRO-B - 2 шт.; 3.Сонячна панель Longi LR7-72HTH-610M Mono - 19 шт.

Видаткова накладна засвідчує факт передачі товарів, зазначених у документі, та є первинним бухгалтерським документом відповідно до вимог законодавства.

Згідно з банківською випискою ТОВ «БАДЗІНГЕР УКРАЇНА» від 14.05.2025 підтверджується здійснення оплати на користь Приватного підприємства «ТЕХБУДДИЗАЙН» на суму 259 098,55 грн. У призначенні платежу зазначено: «Оплата згідно рахунку №6 від 14.04.2025р., в т.ч. ПДВ 20% — 43 183,09 грн».

Відповідно до акту звірки взаєморозрахунків, підписаного обома сторонами, станом на відповідну дату заборгованість відсутня, що підтверджує належне виконання господарських зобов`язань та відповідність проведених оплат фактичним поставкам товару.

Ці документи в сукупності підтверджують реальність господарської операції та правомірність формування податкової накладної на підставі першої події — оплати. Згідно з п. 187.1 Податкового кодексу України, це є достатньою підставою для складання податкової накладної незалежно від наявності або відсутності рахунку- фактури.

ТОВ «Бадзінгер Україна» подало на реєстрацію податковому органу податкову накладну №17 від 14.05.2025 на загальну суму 259 098,55 грн. Вказана податкова накладна була заблокована.

ТОВ «Бадзінгер Україна» подало письмові пояснення листом № 8 від 29.05.2025 та у відповідь на лист ДПС у Львівській області № 12939818/45331961 від 03.06.2025 щодо надання додаткових документі подало наступні копії документів: Договір ТОВ «Будсейл» №82/25 від 08.04.2025; Договір поставки з ФОП ОСОБА_1 №12/12/2024 від 12.12.2024; Договір поставки ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН» №05/25сп від 14.04.2025; Акт звірки від 29.05.2025 з ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН»; Акт звірки з ТОВ «БУДСЕЙЛ»; Акт звірки з ФОП ОСОБА_1 ; Видаткова накладна №18 від 15.05.2025; Видаткова накладна №477 від 03.04.2025; Видаткова накладна №700 від 12.05.2025; Видаткова накладна № 51 від 12.05.2025; ТТН № 51 від 12.05.2025; ТТН №477 від 03.04.2025; ТТН №700 від 12.05.2025; Банківська виписка за 09.04.2025; Банківська виписка за 02.05.2025; Банківська виписка за 04.06.2025.

Податковий орган прийняв рішення №12963327/45331961 від 10.06.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні вказано: ненадання/часткове наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): не надано рахунку на оплату, відсутні/неповні оплати, неможливо підтвердити відповідність оплат до операцій зазначених у податковій накладній.

Не погодившись з рішенням Комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкової накладної, позивач звернувся в суд першої інстанції з позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 12 цього Порядку, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Пунктами 13, 15 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція).

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 із змінами, внесеними наказом від 12 січня 2023 року №19, який набрав чинності 08 березня 2023 року, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520).

Пунктом 2 цього Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», Законів України «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку; або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II ПК України, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку. Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі "відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів" підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Апеляційний суд зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування (зупинення) реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 по справі №500/2237/20.

Колегія суддів зазначає, що Листом від 05.06.2025 за №15 ТОВ «Бадзінгер Україна» подало додаткові документи, а саме: Договір ТОВ «Будсейл» №82/25 від 08.04.2025; Договір поставки з ФОП ОСОБА_1 №12/12/2024 від 12.12.2024; Договір поставки ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН» №05/25сп від 14.04.2025; Акт звірки від 29.05.2025 з ПП «ТЕХБУДДИЗАЙН»; Акт звірки з ТОВ «БУДСЕЙЛ»; Акт звірки з ФОП ОСОБА_1 ; Видаткова накладна №18 від 15.05.2025; Видаткова накладна №477 від 03.04.2025; Видаткова накладна №700 від 12.05.2025; Видаткова накладна № 51 від 12.05.2025; ТТН № 51 від 12.05.2025; ТТН №477 від 03.04.2025; ТТН №700 від 12.05.2025; Банківська виписка за 09.04.2025; Банківська виписка за 02.05.2025; Банківська виписка за 04.06.2025.

05.06.2025 позивач скерував на адресу ГУ ДПС у Львівській області в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261) повідомлення №1 про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, позивач додатково надав копії документів.

Як випливає зі змісту пункту 201.10 статті 201 ПК України за відсутності квитанції про прийняття або неприйняття податкової накладної, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом операційного дня, коли її було надіслано продавцем.

У свою чергу визнання неправомірним неприйняття податкової накладної для реєстрації тягне настання наслідків, передбачених у пункті 201.10 статті 201 Податкового кодексу України. Отже, податкова накладна вважається прийнятою протягом того операційного дня, коли вона була надіслана платником податків для реєстрації.

Отже, апеляційний суд вважає, що зобов`язати Державну податкову службу здійснити реєстрацію РК/ПН в ЄРПН саме датою подання їх на реєстрацію є належним способом захисту прав платника податків, оскільки визначення дати реєстрації ПН в ЄРПН безумовно впливає на питання формування податкових зобов`язань та податкового кредиту у відповідні звітні податкові періоди.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд визнає, що суд першої інстанції, вирішуючи даний публічно-правовий спір, правильно встановив обставини справи та ухвалив законне рішення з дотриманням норм матеріального і процесуального права, рішення суду першої інстанції ґрунтується на повно, об`єктивно і всебічно з`ясованих обставинах, доводи апеляційної скарги їх не спростовують, а тому підстав для скасування рішення суду першої інстанції немає.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 серпня 2025 року у справі № 380/13405/25 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга

судді І. І. Запотічний

Т. І. Шинкар