Рішення від 17 лютого 2026 р. у справі №500/5110/25 — Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5110/25

18 лютого 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Вікторія Агро" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Вікторія Агро" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13068164/43000742 від 11.07.2025 року про відмову ТОВ "Компанія Вікторія Агро" у реєстрації податкової накладної №179 від 21.05.2025;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №179 від 21.05.2025 подану ТОВ "Компанія Вікторія Агро".

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що ТОВ "Компанія Вікторія Агро" за результатами господарської операції з надання послуг було виписано на отримувача послуг (принципала) Приватне підприємство "Подільський Лан" податкову накладну за №179 від 21.05.2025 на суму ПДВ у розмірі 33333,33 грн, і направлено її до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, позивачем отримано квитанцію відповідача від 05.06.2025, у якій зазначено, що документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 21.05.2025 №179 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 46.11, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/рохрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач вказує, що ним надано вичерпний перелік документів для підтвердження господарської операції з Приватним підприємством "Подільський Лан", проте відповідачем було прийнято оскаржуване рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13068164/43000742 від 11.07.2025 року про відмову ТОВ "Компанія Вікторія Агро" у реєстрації податкової накладної №179 від 21.05.2025, що і слугувало підставою для звернення до суду із даним позовом.

Ухвалою судді від 02.09.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

17.09.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що ТОВ "Компанія Вікторія Агро" подало на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №179 від 21.05.2025, яка була виписана на ПП "Подільський Лан" щодо надання послуг з пошуку та знаходження контрагентів, які були надані на підставі агентського договору №19/05-25 від 19 травня 2025 року.

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зупинено реєстрацію спірної податкової накладної №179 від 21.05.2025 з наступним мотивуванням: Обсяг постачання товару/послуги 46.11, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначає, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Вказує, що за результатами розгляду повідомлень про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №13068164/43000742 від 11.07.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №179 від 21.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У додатковій інформації також зазначено: платником не надано табель обліку робочого часу та штатний розпис; копії документів оформленні не належним чином; не надано акти звірки взаєморозрахунків.

24.09.2025 у задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/5110/25 за правилами загального провадження відмовлено.

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи, викладені у позовній заяві, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Вікторія Агро", зареєстроване 15.05.2019 та є платником податку на додану вартість. Основний вид діяльності 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

19.05.2025 року між Приватним підприємством "Подільський Лан" та ТОВ "Компанія Вікторія Агро" укладено Агентський договір №19/05-25, відповідно до умов якого, Комерційний агент (ТОВ "Компанія Вікторія Агро") в порядку та на умовах, визначених цим Договором, за агентську винагороду зобов`язується надати Принципалу (ПП "Подільський Лан") послугу щодо пошуку та знаходження контрагентів з метою укладення договорів поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року на максимально вигідних для Принципала умовах, а також сприяти укладенню договорів поставки (п. 1.1. Договору).

Згідно із п. 4.1. Агентського договору, Комерційний агент виконує роботи відповідно до цього Договору на підставі розпорядження Принципала.

Після отримання відповідного розпорядження Принципала, яке може бути надана в письмовій формі, або по факсу, електронній пошті, чи по телефону, Комерційний агент вживає заходів до виконання відповідного розпорядження у відповідності з цим Договором, про що інформує Принципала (п. 4.2. Договору).

На виконання розпорядження Принципала, ТОВ "Компанія Вікторія Агро" здійснено пошук потенційних покупців продукції (товару) що реалізовувався Принципалом.

За результатом, 19.05.2025 року ПП "Подільський Лан" укладено Договір поставки за №19/05/25/ПОЗ про реалізацію ТОВ "Пріста Ойл-Україна" товару - кукурудзи 3 класу українського походження в кількості 400 тон.

Пунктом 5.1. Агентського договору визначено, що після переходу до Принципала права власності на продукцію, чи після реалізації Принципалом відповідної продукції, Комерційний агент по факту виконання робіт складає Акт приймання-передачі виконаних робіт, де має бути зазначено характер виконаних робіт, а також викладено основні істотні умови договору поставки, укладеного за сприяння Комерційного агента, зокрема найменування продукції, її кількість, а також постачальника (продавця) чи покупця.

Згідно із п. 6.1. Агентського договору, винагорода комерційному агенту перераховується за кожну тону продукції, право власності на яку перейшло до Принципала по договору поставки, який був укладений із контрагентом та щодо продукції, знайдених Комерційним агентом, чи за кожну тону продукції (товару) яка була реалізована Принципалом відповідному контрагенту, якого знайшов Комерційний агент, відповідно до підписаного сторонами Акту.

На виконання умов Агентського договору, згідно із п. 5.1. Договору, 21.05.2025 року між Принципалом та Комерційним агентом підписано Акт надання послуг, відповідно до якого Комерційним агентом надано, а Принципалом отримано послуги з організації перевезення відправлень, послуги щодо пошуку та знаходження контрагентів з метою укладення ПП "Подільський Лан" договорів поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року (Договір №19/05/25/ПОЗ від 19.05.2025, укладений між ПП "Подільський Лан" та ТОВ "Пріста Ойл-Україн", про реалізацію ПП "Подільський Лан" кукурудзи в кількості 400 тон).

21.05.2025 ТОВ "Компанія Вікторія Агро" надіслано на адресу ПП "Подільський Лан" Рахунок №4 від 21.05.2025 про оплату наданих послуг на загальну суму 200000,00 грн, у тому числі ПДВ: 33333,33 грн.

На виконання умов Агентського договору, згідно із Актом №3 від 21.05.2025 та Рахунком №4 від 21.05.2025, ПП "Подільський Лан" здійснено оплату вартості отриманих послуг.

ТОВ "Компанія Вікторія Агро" подало на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №179 від 21.05.2025, яка була виписана на ПП "Подільський Лан".

Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, зупинено реєстрацію спірної податкової накладної №179 від 21.05.2025 з наступним мотивуванням: Обсяг постачання товару/послуги 46.11, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та відповідно до п. 4 порядку №520 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, а саме:

повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено №1 від 26.06.2025.

рахунок на оплату № 4 від 21 травня 2025;

агентський договір № 19/05-25 від 19 травня 2025;

акт наданих послуг № 3 від 21 травня 2025;

платіжна інструкція № 145 від 22.05.2025;

додаткова угода до агентського договору №19/05-25 від 19 травня 2025;

пояснення ТОВ "Компанія Вікторія Агро" від 20 червня 2025.

Контролюючим органом було надіслано Повідомлення від 01.07.2025 №13031573/43000742 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

первинних документів щодо придбання товарів, послуг, транспортування послуг, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;

інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Додатково зазначено надати акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами; звіт про виконання агентського договору.

У відповідь на Повідомлення контролюючого органу від 01.07.2025 №13031573/43000742 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, позивачем було надано Повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів разом з додатками, а саме:

повідомлення про надання додаткових пояснень №1 від 08.07.2025;

звіт про виконання агентського договору №19/05-25 від 19.05.2025;

видаткова накладна №11 від 21 травня 2025;

договір №21/05-1 на перевезення вантажів автомобільним транспортом;

видаткова накладна №9 від 19 травня 2025;

довіреність, що видана ПП "Подільський Лан";

видаткова накладна №10 від 20 травня 2025.

акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ "Компанія Вікторія Агро" та ПП "Подільський Лан";

платіжна інструкція №0077877 від 21.05.2025.

За результатами розгляду Повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення №13068164/43000742 від 11.07.2025 про відому в реєстрації податкової накладної №179 від 21.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з:

ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У додатковій інформації зазначено: платником не надано табель обліку робочого часу та штатний розпис; копії документів оформленні не належним чином; не надано акти звірки взаєморозрахунків.

Позивач оскаржив вказане рішення в адміністративному порядку, однак рішенням контролюючого органу вищого рівня скаргу залишено без задоволення.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Як слідує зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 24.07.2025 у справі №420/14450/24.

Визначаючись щодо позовних вимог суд приходить до наступних висновків.

Як слідує з квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, така містять інформацію про те, що обсяг постачання товару/послуги 46.11, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги позивач вказує на те, що відповідачем не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Вказує, що в оскаржуваному рішенні зазначено документи які або взагалі не вимагались від позивача та не стосуються здійсненої господарської операції, або були надані позивачем разом із поясненнями.

Зазначає, що відповідачем не надано доказів, що первинні документи, складені у межах спірних господарських операцій, не відповідають вимогам ст. 9 Закону №996- XIV.

Суд зазначає, що відповідно до умов агентського договору, комерційний агент ТОВ "Компанія Вікторія Агро" в порядку та умовах, визначених цим договором зобов`язується надати принципалу ПП "Подільський Лан" послугу щодо пошуку та знаходження контрагентів з метою укладення договорів поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року на максимально вигідних для принципала умовах, а також сприяти укладенню договорів поставки.

Згідно з п. 2.1.1. агентського договору передбачено, що комерційний агент зобов`язаний представляти інтереси принципала у відносинах з третіми особам, зокрема, вести переговори із потенційними постачальниками (продавцями) зернових та олійних, для чого особисто зустрічатись із такими потенційними постачальниками (продавцями), вести з ними листування, телефоні переговори.

Відповідно до п. 2.1.6 вищезазначеного договору зазначено, що комерційний агент зобов`язаний сприяти принципалу в укладенні договорів поставки, для чого відповідно до інструкції принципала отримувати у потенційних контрагентів (постачальників, продавців) необхідні документи, їх засвідчені копії.

Пунктом 4.3. агентського договору передбачено, що у випадку, якщо принципал прийняв рішення укласти договір поставки із відповідним контрагентом, рекомендованим комерційним агентом, принципал надає комерційному агенту розпорядження щодо отримання документів та супроводження приймання-передачі продукції.

Проте з аналізу наданих позивачем на розгляд комісії документів судом встановлено, що останнім не було надано жодного розпорядження від принципала ПП "Подільський Лан" щодо отримання документів та супроводження приймання-передачі продукції, незважаючи на те, що необхідність такого розпорядження прямо передбачена в агентському договорі.

Окрім того, агентським договором передбачено обов`язок комерційного агенту представляти інтереси принципала під час завантаження, розвантаження продукції з транспортних засобів, переоформлення продукції на принципала на зернових складах, відвантаження продукції зі зернових складів.

Позивач вказує, що на виконання розпорядження принципала ПП "Подільський Лан", ним здійснено пошук потенційних покупців на товар, що був реалізований принципалом.

Як слідує із матеріалів справи, за результатом пошуку покупців, між ПП "Подільський Лан" та ТОВ "Пріста Ойл-Україна" було укладено договір купівлі-продажу №19/05/25/ПОЗ від 19.05.2025, відповідно до якого продавець ПП "Подільський Лан" зобов`язується передати покупцеві ТОВ "Пріста Ойл-Україна" сільськогосподарську продукцію (товар) у кількості 800000 кг (+-10%).

Поряд із цим, у акті наданих послуг, поясненнях які подавалися позивачем до контролюючого органу, а також у позовній заяві позивач зазначив про реалізацію ПП "Подільський Лан" товару (кукурудзи 3 класу українського походження) до ТОВ "Пріста Ойл-Україна" в кількості 400 тон (400000 кг), що становить половину кількості продукції, яка передбачена договором №19/05/25/ПОЗ від 19.05.2025.

При цьому, будь-яких інших додаткових угод до цього договору, як і самого договору позивачем до контролюючого органу не надавалося. Копія договору купівлі-продажу №19/05/25/ПОЗ від 19.05.2025 була надана позивачем лише суду.

Відповідно до 2.4. договору купівлі продажу №19/05/25ПО3 передбачено, що кінцева якість та кількість сільськогосподарської продукції визначається згідно результатів аналізу, проведеного акредитованою лабораторією, з вибором покупця, під час приймання сільськогосподарської продукції в пункті призначення.

Однак, позивачем не було надано контролюючому органу жодних результатів якості на поставлену продукцію чи сертифікату якості, сертифікату відповідності на підтвердження якості та кількості поставленої сільськогосподарської продукції.

Також ПП "Подільський Лан" з метою поставки товару до ТОВ "Пріста Ойл-Україна" уклало з ТОВ "Амадей Ойл" договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №21/05-1 від 01 травня 2025.

Відповідно до п.1.2. договору перевезення надання послуг фіксується двостороннім актом виконаних робіт (послуг), який складається у двох примірниках та підписується уповноваженими представниками перевізника й замовника та засвідчується печатками сторін.

В п. 4.4. договору перевезення зазначено, що факт надання послуг (робіт) з перевезення підтверджується товарно-транспортною накладною, актом приймання- передачі виконаних робіт (послуг) і у разі необхідності документами, що підтверджують передавання вантажу вантажоодержувачу з відміткою вантажоодержувача про отримання вантажу згідно чинного законодавства України.

Однак, з аналізу наданих позивачем на розгляд комісії документів судом встановлено, що останнім первинних документів щодо транспортування продукції та актів приймання-передачі товарів (робіт) не було надано.

Суд зазначає, що передача товару за договором поставки є поставкою товарно-матеріальних цінностей, що підпадає під сферу господарської діяльності. Відповідно, така передача має супроводжуватись належно оформленими первинними документами, які засвідчують факт перевезення та приймання-передачі товару.

Так, в силу вимог пункту 1 Правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в України, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363, товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, який складається у паперовій та/або електронній формі та містить обов`язкові реквізити, передбачені Законом України "Про автомобільний транспорт" та цими Правилами.

Також суд зауважує, що договір перевезення між ПП "Подільський Лан" та ТОВ "Амадей Ойл" був укладений 01.05.2025, тобто ще до моменту укладення агентського договору між ТОВ "Компанія Вікторія Агро" і ПП "Подільський Лан" та договору купівлі-продажу між ПП "Подільський Лан" та ТОВ "Пріста Ойл-Україна", оскільки такі договори були укладені лише 19.05.2025.

Водночас довіреність, що видана на представництво інтересів ПП "Подільський Лан", також датована 19.05.2025, тобто складена вже після укладення договору перевезення між ПП "Подільський Лан" та контрагентом - ТОВ "Амадей Ойл", якого, згідно з звіту про виконання Агентського договору №19/05-25 від 19.05.2025, саме позивач і рекомендував ПП "Подільський Лан".

З урахуванням наведеного, суд погоджується із покликанням контролюючого органу на сумніви щодо правових підстав, на яких позивач здійснював діяльність з пошуку перевізника для ПП "Подільський Лан" та надавав рекомендації щодо укладення договору перевезення з ТОВ "Амадей Ойл", оскільки на момент укладення відповідного договору перевезення, агентський договір, який би надавав позивачу повноваження діяти від іменні та в інтересах ПП "Подільський Лан", ще не був укладений.

Також як слідує із матеріалів справи, на вимогу контролюючого органу позивачем було подано на розгляд комісії акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ "Компанія Вікторія Агро" та ПП "Подільський Лан", однак позивачем не було надало актів звірки взаєморозрахунків між ПП "Подільський Лан" і ТОВ "Пріста Ойл-Україна", а також між ПП "Подільський Лан" і ТОВ "Амадей Ойл", які є важливими для контролю взаємних зобов`язань між підприємствами.

Також суд зазначає, що на підтвердження виконання агентського договору позивачем було надано копію звіту про його виконання, однак в такому звіті відсутня відмітка про його отримання протилежною стороною ПП "Подільський Лан".

Окрім того, позивачем не було надано табель обліку робочого часу та штатний розпис, що унеможливлює підтвердження фактичної наявності працівників необхідних для виконання умов агентського договору у необхідному обсязі та в установлені строки.

Щодо покликань позивача на те, що відповідачем не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів, то суд зауважує, що у платника податків є обов`язок вести бухгалтерський облік господарських операцій шляхом складання первинних документи які повинні відповідати вимогам п. 2 ст. 9 Закону №996, наявність у платника податків яких підтверджує факт здійснення господарської операції.

Тому, враховуючи такий обов`язок, платник податку є обізнаним з тим, по якій саме господарській операції зупинено податкову накладну та які первинні документи ним було складено, і які в силу вимог Закону №996 підтверджують здійснення господарської операції, та спростовують ризики наведені у квитанції як підставу зупинення реєстрації накладної.

Підсумовуючи наведене, суд приходить до переконання, що надані позивачем пояснення та документи не можливо вважати достатніми для розкриття та підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній №179 від 21.05.2025, поданих на реєстрацію та спростування ризиковості здійснення операції.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 18 лютого 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Вікторія Агро" (місцезнаходження/місце проживання: вул. Грушевського, 23 оф. 313, м. Тернопіль, Тернопільський район, Тернопільська область, 46001, код ЄДРПОУ 43000742);

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ ДПС України (місцезнаходження/місце проживання: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637);

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393);

Головуючий суддя Баб`юк П.М.