Рішення від 12 лютого 2026 р. у справі №140/14314/25 — Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 лютого 2026 року ЛуцькСправа № 140/14314/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Ековіст” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю “Ековіст” (далі – ТзОВ “Ековіст”) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі – ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Комісія ГУ ДПС у Волинській області, комісія регіонального рівня) від 25 серпня 2025 року №13204540/45348163; зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 31 березня 2025 року №63 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на виконання договору від 12 березня 2025 року №12/03 ТзОВ “Ековіст” були надані послуги з пакування продукції для ТзОВ “Понінківська картонно-паперова фабрика - Україна”. Після підписання акта від 31 березня 2025 року №1 приймання-передачі робіт (надання послуг) з пакування продукції загальною вартістю 514500,00 грн, у т.ч. податок на додану вартість (ПДВ) 85750,00 грн, позивач відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі – ПК України) склав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 березня 2025 року №63. Проте реєстрацію податкової накладної було зупинено з причин відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Як зазначив позивач, він надіслав повідомлення про подання пояснень та копій первинних документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, натомість отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Не дивлячись на надання додаткових пояснень та документів, Комісія ГУ ДПС у Волинській області однаково прийняла спірне рішення про відмову в реєстрації податкової.

Позивач не погоджується із таким рішенням, адже контролюючому органу відповідні пояснення щодо здійснення господарської операції та їх документальне підтвердження надано, тоді як спірне рішення не містить чіткої та зрозумілої підстави його прийняття.

Також позивач вважає, що при проведенні моніторингу податкових накладних контролюючий орган не може підміняти документальну перевірку.

Для повного відновлення прав та інтересів позивач також просив суд зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну в ЄРПН.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 26 листопада 2025 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України).

У відзиві на позовну заяву (а.с.147-154) представник ГУ ДПС у Волинській області просила відмовити в задоволенні позовних вимог, зазначивши, що реєстрацію податкової накладної від 31 березня 2025 року №63 було зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 82.92 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/ послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивач надав пояснення від 08 серпня 2025 року №18 та копії документів, за результатами розгляду яких комісією регіонального рівня направлено повідомлення від 13 серпня 2025 року №13170455/45348163 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів та запропоновано надати договір та документи, які передбачені умовами договору, калькуляцію. На підставі аналізу додатково наданих 19 серпня 2025 року документів рішенням від 25 серпня 2025 року №13204540/45348163 відмовлено в реєстрації податкової накладної в ЄРПН у зв`язку ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Представник відповідача зауважила, що податковий орган забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо спірної податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено; рішенням комісії центрального рівня від 11 вересня 2025 року №36127/45348163/2 за результатами розгляду скарги ТзОВ “Ековіст” рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації спірної податкової накладної залишено без змін.

У відповіді на відзив позивач просив позовні вимоги задовольнити (а.с.163-166), вказавши, що комісією ГУ ДПС у Волинській області формально визначено підстави для прийняття оскаржуваного рішення та не наведено конкретної інформації з приводу документів, які ТзОВ “Ековіст” не надані, проте є необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідач заперечення на відповідь на відзив не подав.

Сторони також не зверталися у встановленому порядку із клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Суд зауважує, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Тому заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) учасників справи не підлягало вирішенню судом по суті.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ТзОВ “Ековіст” зареєстроване як юридична особа 08 серпня 2023 року, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.13).; його видами діяльності є, зокрема, 46.90 - неспеціалізована оптова торгівля (основний), 82.92 - пакування (додатковий).

12 березня 2025 року ТзОВ “Понінківська картонно-паперова фабрика - Україна” (замовник) та ТзОВ “Ековіст” (виконавець) уклали договір №12/03 (а.с.25-28) про надання послуг з пакування продукції як частини виробництва гофропродукції.

31 березня 2025 року сторони договору підписали акт №1 приймання-передачі робіт (надання послуг) з пакування продукції на суму 514500,00 грн, з них 85750,00 грн ПДВ (а.с.29). В додатку від 31 березня 2025 року №1/1 до акта приймання-передачі робіт (надання послуг) №1 до договору від 12 березня 2025 року №12/03 сторони підтвердили, що надані послуги з пакування продукції як частини виробництва гофропродукції відповідають умовам, зазначеним у договорі від 12 березня 2025 року №12/03, та приймаються замовником у повному обсязі, без зауважень щодо якості та строків виконання (а.с.30).

ТзОВ “Ековіст” склало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 березня 2025 року №63 (а.с.32).

Квитанцією від 16 квітня 2025 року №9103087839 повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної від 31 березня 2025 року №63 на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 82.92 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додатково повідомлено: показник “Д”=1.6976%, “Рпоточ”=2298370.02). Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.33).

ТзОВ “Ековіст” подало повідомлення від 08 серпня 2025 року №18 (а.с.34) про одночасне надання пояснень щодо податкових накладних від 31 березня 2025 року №63, від 30 квітня 2025 року №78 та від 31 травня 2025 року №78, складених за однотипними господарськими операціями, та копій документів (17 додатків). Разом із письмовим поясненням від 08 серпня 2025 №61/25 (а.с.36-38) надано копії документів: договору про надання послуг з пакування продукції від 12 березня 2025 року №12/03 (а.с.55-58), актів приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1 (а.с.54), від 30 квітня 2025 року №2 (а.с.59), від 31 травня 2025 року №3 (а.с.61), повідомлення про зарахування коштів від 17 квітня 2025 року №1885217, платіжної інструкції від 15 травня 2025 року №1886044 (а.с.62), платіжної інструкції від 10 червня 2025 року №1886833 (а.с.60), а також договору оренди від 28 серпня 2023 року №2808-23/ОНП (а.с.39-41), договору оренди від 29 вересня 2023 року №2909-23/ОНП (а.с.42-44), договору оренди від 02 жовтня 2023 року №0210-23/ОНП (а.с.45-47), договору оренди від 05 серпня 2023 року №10/23-ДО (а.с.48-49), повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма №20-ОПП) від 06 вересня 2023 року (а.с.50), від 17 серпня 2023 року (а.с.51), штатного розпису на 2025 рік (а.с.52), наказу (з кадрових питань) від 04 березня 2025 року №01/к-тр (а.с.53).

Комісією ГУ ДПС у Волинській області у повідомленні від 13 серпня 2025 року №13170455/475348163 про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 31 березня 2025 року №63, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання послуг та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, а у графі “Додаткова інформація” вказано надати договір та документи, які передбачені умовами договору, калькуляцію (а.с.64-65).

19 серпня 2025 року разом із повідомленням про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.66) ТзОВ “Ековіст” надало: пояснення від 19 серпня 2025 року №50/25 (а.с.68), договір від 12 березня 2025 року №12/03 про надання послуг з пакування продукції (а.с.25-28), акт приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1 (а.с.29), додаток №1/1 до акта приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1 (а.с.30), табель обліку використання робочого часу (зміна А) від 31 березня 2025 року (а.с.71), табель обліку використання робочого часу (зміна Б) від 26 березня 2025 року (а.с.72), табель обліку використання робочого часу (зміна В) від 26 березня 2025 року (а.с.73); табель обліку використання робочого часу (зміна Г) від 26 березня 2025 (а.с.74).

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 25 серпня 2025 року №13204540/45348163 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31 березня 2025 року №63 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку (а.с.76).

Це рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач оскаржив до ДПС України (а.с.126-130). Рішенням комісії центрального рівня від 11 вересня 2025 року №36127/45348163/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документiв щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберiгання i транспортування, навантаження, розвантаження продукцiї, складських документiв (інвентаризаційних описів), у т.ч. рахунків-фактур/ інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфiки, накладних (а.с.132).

Рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області є предметом оскарження у цьому спорі.

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги” та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі – Порядок №1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як установлено пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 16 квітня 2025 року встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 31 березня 2025 року №63 зупинено з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуг 82.92 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України “Про зовнішньоекономічну діяльність”), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Матеріали справи не містять доказів, які зумовили зупинення реєстрації податкової накладної позивача за кодом постачання товару/послуги 82.92, при тому що цей код відповідає одному із видів діяльності ТзОВ “Ековіст”, про що є відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.13).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” і “Про електронні довірчі послуги”.

Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН – в Додатку 2.

З аналізу наведених норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу: за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520. Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

За обставин справи ТзОВ “Ековіст” направило до регіональної комісії пояснення (від 08 серпня 2025 року №18) та додаткові пояснення (від 19 серпня 2025 року) разом із підтверджуючими документами до податкової накладної від 31 березня 2025 року №63.

Так з наданих комісії документів вбачається, що між ТзОВ “Понінківська Картонно-паперова фабрика - Україна” (замовник) та ТзОВ “Ековіст” (виконавець) виникли взаємовідносини на підставі договору договір від 12 березня 2025 року №12/03 (а.с.25-28) про надання послуг з пакування продукції, за умовами якого виконавець зобов`язався на власний ризик та власними силами надавати послуги з пакування продукції як частини виробництва гофропродукції, визначені у пункті 2.1 цього договору, із матеріалів та сировини замовника, а замовник зобов`язався прийняти та оплатити надані виконавцем послуги (пункт 1.1); ціна наданих виконавцем послуг визначається сторонами в актах приймання – передачі наданих послуг (пункт 5.1); плата за надані виконавцем послуги здійснюється замовником щомісячно шляхом перерахування коштів на основний поточний рахунок виконавця, відповідно до виставленого ним рахунку, протягом 15 банківських днів з дати підписання сторонами акта приймання-передачі наданих послуг (пункт 5.2).

Актом приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1 стверджується про надання ТзОВ “Ековіст” на виконання умов зазначеного договору послуг з пакування продукції як частини виробництва гофропродукції на загальну суму 514500,00 грн, з них ПДВ 85750,00 грн (а.с.29). Додаток від 31 березня 2025 року №1/1 до акта №1 містить калькуляцію вартості послуг з пакування та звіт про використані матеріали, надані замовником.

Суд зазначає, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За змістом правових висновків Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 при розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події.

Податкову накладну від 31 березня 2025 року №63 на суму 514500,00 грн, у т.ч. ПДВ 85750,00 грн, ТзОВ “Ековіст” склало за фактом постачання ТзОВ “Понінківська Картонно-паперова фабрика - Україна” послуг з пакування продукції як частину виробництва гофропродукції (а.с.29). Тож для реєстрації податкової накладної від 31 березня 2025 року №63 позивач має підтвердити таку подію документом, що засвідчує факт надання послуг (таким є акт надання послуг). Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента. Водночас контролюючий орган має підтвердити об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності певних документів, при цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично надані платником податку.

На думку суду, надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи (акт приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1, додаток від 31 березня 2025 року №1/1 до акта №1), які стосуються надання ТзОВ “Ековіст” послуг для ТзОВ “Понінківська картонно-паперова фабрика - Україна”, є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкової накладної від 31 березня 2025 року №63.

Згідно з інформаційним повідомленням про зарахування коштів №1885217 (а.с.31) послуги на загальну суму 514500,00 грн оплачені ТзОВ “Понінківська картонно-паперова фабрика - Україна”.

Стосовно господарських операцій, які зумовили складання та реєстрацію податкової накладної від 31 березня 2025 року №63, позивач комісії регіонального рівня надав письмові пояснення (а.с.36-38).

Поряд із зазначеними вище документами, комісії регіонального рівня були надані документи про наявність виробничих та трудових ресурсів: договори оренди приміщень від 29 вересня 2023 року №2909-23/ОНП (а.с.42-44), від 02 жовтня 2023 року №0210-23/ОНП (а.с.45-47), від 05 серпня 2023 року №10/23-ДО (а.с.48-49), повідомлення про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (форма №20-ОПП) від 06 вересня 2023 року (а.с.50), від 17 серпня 2023 року (а.с.51), штатний розпис на 2025 рік (а.с.52), наказ від 04 березня 2025 року №01/к-тр (а.с.53).

У постанові від 21 лютого 2023 року у справі №240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

На думку суду, надані позивачем комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження господарської операції, щодо якої складено податкову накладну від 31 березня 2025 року №63.

Однак з незрозумілих причин комісія регіонального рівня не прийняла рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а як видно з пункту 2 протоколу засідання комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області від 13 серпня 2025 №160 (а.с.155), ухвалила рішення щодо недостатності документів та направлення Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, - договір та документи, які передбачені умовами договору, калькуляцію.

Суд вважає, що контролюючий орган застосував формальний підхід до вирішення питання реєстрації податкової накладної від 31 березня 2025 року №63, адже до пояснень від 08 серпня 2025 року №18 позивач долучав договір про надання послуг з пакування продукції від 12 березня 2025 року №12/03, акт приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1). Ці документи були надані повторно до повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів від 19 серпня 2025 року (а.с.66) разом із додатком №1/1 до акта приймання-передачі робіт (надання послуг) від 31 березня 2025 року №1, у якому є калькуляція послуг та звіт про використані при наданні послуг матеріали, а на підтвердження кількості витраченого часу долучено табелі обліку робочого часу (зміни А, Б, В, Г) від 31 березня 2025 року (а.с.71), від 26 березня 2025 року (а.с.72), від 26 березня 2025 року (а.с.73); від 26 березня 2025 (а.с.74).

Вказане свідчить про виконання позивачем вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Тож у комісії регіонального рівня не було об`єктивних причин для відмови у реєстрації цієї податкової накладної від 31 березня 2025 року №63.

Суд наголошує на тому, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (постанови Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22).

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, зокрема, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів стосовно господарської операції, яка обумовлює складання податкової накладної від 31 березня 2025 року №63, надання ним достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію таких податкової накладної в ЄРПН, в контролюючого органу не було обґрунтованих причин для відмови у її реєстрації.

Отже, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 25 серпня 2025 року №13204540/45348163 прийняте безпідставно та підлягає скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Тобто, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують здійснення господарської операції, за якою відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України складено податкову накладну від 31 березня 2025 року №63, передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію цієї податкової накладеної в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено, то похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН таку податкову накладну також належить задовольнити.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач сплатив судовий збір у сумі 2422,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 20 листопада 2025 року №548 (а.с.10), випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с.141а).

У зв`язку із задоволенням позову на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області (комісією якого прийняте протиправне рішення) судові витрати у сумі 2422,40 грн.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Ековіст” (43020, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Електроапаратна, будинок 3, кабінет 117, ідентифікаційний код юридичної особи 45348163) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25 серпня 2025 року №13204540/45348163.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю “Ековіст” від 31 березня 2025 року №63 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “Ековіст” за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 2422,40 грн (дві тисячі чотириста двадцять дві грн 40 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк