Постанова від 08 лютого 2026 р. у справі №240/21646/24 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/21646/24

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Приходько Оксана Григорівна

Суддя-доповідач - Сторчак В. Ю.

09 лютого 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сторчака В. Ю.

суддів: Матохнюка Д.Б. Граб Л.С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 15 липня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пелет Енерджі Трейд" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Пелет Енерджі Трейд" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 15 липня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 23 липня 2024 року № 11460537/40976045 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 28 травня 2024 року № 5.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 23 липня 2024 року № 11460536/40976045 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 05 червня 2024 року № 1.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Пелет Енерджі Трейд" податкові накладні від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2024 року № 1 датою їх первинного подання на реєстрацію.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати рішення суду та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що 04 червня 2024 року ТОВ "Пелет Енерджі Трейд" подано на реєстрацію податкову накладну від 28 травня 2024 року № 5 на суму 91666,67 грн та 18333,334 грн податку на додану вартість, та отримано квитанцію, згідно з якою "Документ збережено. Реєстрація зупинена."; також 26 червня 2024 року подано на реєстрацію податкову накладну від 05 червня 2024 року № 1 на суму 91666,67 грн та 18333,334 грн податку на додану вартість, та отримано квитанцію, згідно з якою "Документ збережено. Реєстрація зупинена.".

З посиланням на пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, Порядок №1165 у квитанціях зазначено про зупинення реєстрації податкових накладних у зв`язку з тим, що "Обсяг постачання товару/послуги 4401 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим позивач подав повідомлення від 09 липня 2024 року № 1 разом з поясненнями від 09 липня 2024 року за вих. № 8 (62 додатки) та повідомлення від 10 липня 2024 року № 2 разом з поясненнями від 09 липня 2024 року за вих. № 9 (63 додатки) щодо: наявності приміщень та техніки для здійснення господарської діяльності; щодо заблокованої податкової накладної та походження продукції з доданням: Ф.20-ОПП від 08 червня 2017 року, від 06 грудня 2017 року, 20 лютого 2024 року; договори оренди нерухомого майна від 10 лютого 2021 року № 1-10/21 та від 02 січня 2022 року № 1-01/22, договір оренди машин та устаткування від 02 січня 2022 року № 2-01/22; акти надання послуг від 31 грудня 2023 року № 14 та № 96; договори оренди транспортних засобів від 02 січня 2022 року № 2-ТЗ, № 3-ТЗ, № 4-ТЗ; договір купівлі-продажу від 25 січня 2023 року № 34; товарно-транспортні накладні від 01 вересня 2023 року № 025837, від 05 вересня 2023 року № 025845, від 17 листопада 2023 року № 025892; договір поставки від 10 листопада 2023 року № 10/11; товарно-транспортні накладні від 13 листопада 2023 року № 450/1, № 450/2, № 450/3, № 450/4; наказ від 02 січня 2023 року № 4-Г; договір поставки товарів, надання послуг від 01 січня 2023 року № 10, платіжні інструкції від 21 грудня 2023 року № 6320 та від 15 грудня 2023 року № 6312, видаткову накладну від 01 листопада 2023 року № ВН-0006345; договір поставки від 10 січня 2023 року № 793, платіжну інструкцію від 05 грудня 2023 року № 6288 та видаткову накладну від 02 жовтня 2023 року № 522; договір поставки товарів від 05 березня 2019 року № 05/03/19, платіжні інструкції від 23 жовтня 2023 року № 6152 та від 13 жовтня 2023 року № 6126, видаткову накладну від 13 жовтня 2023 року № 79; договір купівлі-продажу від 02 січня 2023 року № 19, платіжну інструкцію від 24 жовтня 2023 року № 6161 та видаткові накладні від 13 жовтня 2023 року РН-0001708, від 16 жовтня 2023 року № 4951, від 20 листопада 2023 року № 35127; договір поставки від 24 липня 2018 року, акт звіряння за період з 01 травня – 26 червня 2024 року; калькуляції собівартості продукції за період з 28 листопада – 04 грудня 2023 року; виробничі акти на списання сировини та матеріалів від 28 листопада 2023 року № 134, від 04 грудня 2023 року № 135, від 30 листопада 2023 року № 137, від 01 грудня 2023 року № 138; накладні-вимоги на внутрішнє переміщення сировини та матеріалів від 01 вересня 2023 року № 99, від 05 вересня 2023 року № 100, від 13 листопада 2023 року № 101, від 17 листопада 2023 року № 102; акт приймання-передачі електроенергії від 30 листопада 2023 року № 02-058-0658/11/1; акти приймання-передачі від 30 листопада 2023 року № 3868 та № 3869; картки нарахування та виплати зарплати працівників організації: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 ; таблицю використаних матеріалів, послуг для виробництва 1 т дерев`яної гранули; протокол випробування від 15 серпня 2023 року № 1482.

При цьому до пояснення від 09 липня 2024 року за вих. № 8 додано також рахунок на оплату від 28 травня 2024 року № 8, податкову накладну від 28 травня 2024 року № 5, платіжну інструкцію від 28 травня 2024 року № 2647, квитанцію від 04 червня 2024 року № 9150224435; а до пояснення від 09 липня 2024 року за вих. № 9 - рахунок на оплату від 05 червня 2024 року № 9, податкову накладну від 05 червня 2024 року № 1, платіжну інструкцію від 05 червня 2024 року № 2659, квитанцію від 26 червня 2024 року № 9174057049.

11 липня 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області надіслано повідомлення № 11400299/40976045 та №11401819/40976045 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (Додаток 2 до Порядку № 520 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 14 липня 2023 року № 394).

Відповідно до вказаних повідомлень позивачу запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, а саме: первинних документів щодо постачання товарів, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (останнє у повідомленні № НОМЕР_1 ).

На ці повідомлення позивач подав додаткові пояснення від 16 липня 2024 року за вих. № 16 та № 17 з повідомленням від 17 липня 2024 року № 1 та № 2 щодо реальності здійснення господарських операцій, зазначаючи про отримання коштів від ФОП ОСОБА_5 згідно з договором поставки від 24 липня 2018 року № 11/7П-УК згідно з рахунками від 28 травня 2024 року № 8 та від 05 червня 2024 року № 9 (відповідно) на пелети 22 т (за кожним рахунком) і передплати 28 травня 2024 року, із зазначенням про додання до цих пояснень усіх документів на використані матеріали, роботи, а також по виробництву паливних гранул (пелет) з відходів деревини: до повідомлення № 1 – 25 додатків, до повідомлення № 2 також 25 додатків.

23 липня 2024 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №11460537/40976045 та №11460536/40976045 у зв`язку з "ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податків".

Не погодившись з прийнятими рішеннями ТОВ "Пелет Енерджі Трейд" подало до комісії центрального рівня ДПС скарги на рішення комісії регіонального рівня від 23 липня 2024 року №11460537/40976045 та №11460536/40976045 з письмовими поясненнями від 01 серпня 2024 року за вих. № 22 та з доданням аналогічно доданим до повідомлень від 09 липня 2024 року №1 та від 10 липня 2024 року №2, від 17 липня 2024 року № 1 та № 2 документами (до кожної скарги 63 додатки).

Рішеннями за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 09 серпня 2024 року № 50371/40976045/2 та № 50367/40976045/2 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних – без змін.

Не погоджуючись із такими діями відповідачів, з метою захисту своїх прав та законних інтересів, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з обгрунтованості вимог позивача, відтак і наявності підстав для задоволення позовних вимог.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору та, відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги відповідача.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Як встановлено у пункті 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в ЄРПН, покупець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в ЄРПН та отриманими покупцем.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

За змістом пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, визначає Порядок № 1165.

Відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 (у редакції на час подання податкової накладної на реєстрацію) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в ЄРПН з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

За правилами пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні, які подаються для реєстрації в ЄРПН, перевіряються щодо відповідності вказаним у цьому пункті ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в ЄРПН.

Відповідно до пункту 5 цього ж Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як встановлено у пункті 7 Порядку № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку № 520.

Так, додатком № 3 до Порядку № 1165 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) визначено критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого таким критерієм визначено "Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку".

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Як передбачено у пункті 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Так, висновки Верховного Суду у питанні застосування норм Порядку № 520 та Порядку № 1165 є сформованими і усталеними.

У постанові від 03 листопада 2021 року у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Верховний Суд у постанові від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20 вказав, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. Аналогічна правова позиція неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18 та від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а. При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України).

За результатом дослідження та аналізу доказів в матеріалах справи суд з`ясував, що 24 липня 2018 року ТОВ "Пелет Енерджі Трейд" (постачальник) укладено з ФОП ОСОБА_5 (покупець) Договір поставки № 11/7П-УК, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити покупцю товар: дерев`яні гранули (пелети), у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим Договором та в рахунках-фактурах. Товар поставляється окремими партіями в кількості і в асортименті, визначених у рахунках-фактурах; під партією товару розуміється постачання товару за однією видатковою накладною.

За умовами пунктів 2, 3 та 4 цього Договору асортимент та ціна на товар визначаються на підставі погодженої сторонами специфікації та/або рахунків-фактур, видаткових накладних постачальника. Якість товару повинна бути підтверджена протоколом випробувань, який необхідний для товару даного виду згідно з чинними правилами торгівлі, санітарно-епідеміологічного законодавства України. Тара і упаковка товару має відповідати вимогам стандартів і технічним умовам. Товар поставляється в біг-бегах (не поворотна тара) або в поліетиленових мішках. Поставка товару здійснюється згідно з попереднім замовленням покупця, яке направляється постачальнику не пізніше трьох робочих днів до дати відвантаження на e-mail. Разом з партією товару постачальник зобов`язаний передати покупцю такі документи: рахунок-фактуру; податкову накладну, складену в електронному вигляді; видаткову накладну. Постачальник зобов`язаний завантажити товар на транспорт покупця власними силами за власний рахунок протягом одного робочого дня з моменту прибуття транспортного засобу покупця на склад постачальника, якщо інше не погоджено сторонами письмово.

Як обумовлено у пункті 5 цього Договору, розрахунки за товар здійснюються у розмірі 100 % передоплати згідно з виставленим рахунком. А відповідно до підпункту 6.1 пункту 6 Договору сторони погодили зобов`язання постачальника зареєструвати податкову накладну у ЄРПН в 15-денний строк від дати оплати.

Видатковою накладною від 28 червня 2024 року № 40 та товарно-транспортною накладною від 28 червня 2024 року № Р40 підтверджено постачання позивачем відповідно до рахунку від 28 травня 2024 року № 8 для ФОП ОСОБА_5 паливних гранул (пелет) з відходів деревини у кількості 22 т на суму 110 000 грн (у т.ч. ПДВ 18 333,33 грн), про що оформлено податкову накладну від 28 травня 2024 року № 5, оплата підтверджена платіжною інструкцією від 28 травня 2024 року № 2647 на суму 110 000 грн.

Аналогічним чином, видатковою накладною від 22 жовтня 2024 року № 111 та товарно-транспортною накладною від 22 жовтня 2024 року № Р111 підтверджено постачання позивачем відповідно до рахунку від 05 червня 2024 року № 9 для ФОП ОСОБА_5 паливних гранул (пелет) з відходів деревини у кількості 22 т на суму 110 000 грн (у т.ч. ПДВ 18 333,33 грн), про що оформлено податкову накладну від 05 червня 2024 року № 1, оплата підтверджена платіжною інструкцією від 05 червня 2024 року № 2659 на суму 110 000 грн.

Як зазначено позивачем у наданих податковому органу поясненнях від 09 липня 2024 року за вих. № 8 та № 9, додаткових поясненнях від 16 липня 2024 року № 16 та № 17, а також письмових поясненнях до скарги від 01 серпня 2024 року № 22 та від 02 серпня 2024 року № 23, оскільки за умовами Договору від 24 липня 2018 року № 11/7П-УК розрахунки за товар (паливних гранул) здійснюються за повною передоплатою, без умов зберігання продукції, що підтверджується актами звірки, за правилом першої події – оплати за товар згідно з виставленими рахунками, що підтверджено вхідними платіжними інструкціями від 28 травня 2024 року № 2647 та від 05 червня 2024 року № 2659, актом звіряння взаєморозрахунків за період 01 травня – 26 червня 2024 року, було подано на реєстрацію податкові накладні від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2025 року № 1.

Своєю чергою, товар дерев`яні гранули (пелети), як пояснює позивач, виробляються на гранулювання у цеху, орендованому позивачем згідно з договором оренди машин та устаткування від 02 січня 2022 року № 2-01/22 та підтверджено даними Ф.20-ОПП. Для виробництва дерев`яних гранул (пелет) використовується: лісопродукція, придбана у Дочірнього підприємства "Романівський лісгосп АПК Житомирського обласного комунального агролісогосподарського підприємства "Житомироблагроліс" Житомирської обласної ради згідно з договором купівлі-продажу від 25 січня 2023 року № 34 та підтверджено товарно-транспортними накладними від 01 вересня 2023 року № 025837, від 05 вересня 2023 року № 025845, від 17 листопада 2023 року № 025892; дрова (дерев`яні відходи), придбані у ФОП ОСОБА_6 згідно з договором поставки від 10 листопада 2023 року № 10/11 та підтверджено транспортними накладними від 13 листопада 2023 року № 450/1, № 450/2, № 450/3, № 450/4; стретч-плівка 23мкр х 500мм х 2кг, придбана у ФОП ОСОБА_7 згідно з договором поставки товарів, надання послуг від 01 січня 2023 року № 10 та видатковою накладною від 01 листопада 2023 року № ВН-0006345; пакети п/е 45х70х57 ФП, придбані у ТОВ "СФЕРАПЛАСТ" згідно з договором поставки від 10 січня 2023 року № 793 та видатковою накладною від 02 жовтня 2023 року № 522; піддони дерев`яні 1200х1000 з термообробкою, придбані у ФОП ОСОБА_8 згідно з договором поставки від 05 березня 2019 року № 05/03/19 та видатковою накладною від 13 жовтня 2023 року № 79; літол-24 (17,0 кг) YUKO, придбаний у ПП НВФ "Росана" згідно з договором купівлі-продажу від 02 січня 2023 року № 19 та видатковою накладною від 13 жовтня 2023 року № РН-0001708.

Наказом від 02 січня 2023 року № 4-Г ТОВ "Пелет Енерджі Трейд" встановлено норми на використання сировини для вироблення 1 т готової продукції, у довідці-розрахунку від 04 грудня 2023 року № 17 визначено калькуляцію собівартості продукції; списання сировини і матеріалів у виробництво паливних гранул (пелет) з відходів деревини підтверджено виробничими актами від 28 листопада 2023 року № 134, від 30 листопада 2023 року № 137, від 01 грудня 2023 року № 138, від 04 грудня 2023 року № 135, накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів зі складу-сировини до цеху-виробництва продукції від 01 вересня 2023 року № 99, від 05 вересня 2023 року № 100, від 13 листопада 2023 року № 101, від 17 листопада 2023 року № 102. Протоколом випробувань від 15 серпня 2023 року № 1482 затверджено результати випробувань продукції "Гранули паливні (пелети) з деревини" на відповідність ДСТУ 8358:2015 Брикети та гранули паливні з деревинної сировини. Технічні умови.

На підтвердження провадження відповідної господарської діяльності позивачем надано: договір оренди нерухомого майна від 02 січня 2022 року, відповідно до якого ТОВ "Сучасні Паливні Системи" передало в оренду позивачу нежитлові приміщення на підставі акта прийому передачі від 02 січня 2022 року: автовагову, офіс А, битовку, вагову В, гараж Б, заправку з верандою Г, цех КК, цех Д, площадку з твердим покриттям, огорожу, лінію освітлення; договір оренди нерухомого майна від 10 лютого 2021 року № 1-10/21, за яким ТДВ "Житомироблпаливо" передало позивачу на умовах оренди нежитлове приміщення та майданчик: частину адміністративного приміщення 8 кв.м та сітку площею 20 кв.м згідно з актом прийому-передачі від 10 лютого 2022 року; договір оренди машин та устаткування від 02 січня 2022 року № 2-01/22, на підставі якого позивач набув у строкове платне користування у ТОВ "Сучасні Паливні Системи": лінію гранулювання 1,8-2т/год.: прес-гранулятор М20МХ (SZLH508MX) у комплекті із запчастинами, молоткову дробилку типу НМ65х60 у комплекті із запчастинами; трансформатор з рубильником РБ1000А, навантажувач Hundai 25L-7A № HHKHHF08KC0000892.2011; автонавантажувач U1D2E700053; оргтехніку; пилораму; відеоспостереження, що передану позивачу за актом приймання-передачі від 02 січня 2022 року.

Згідно з Актом надання послуг від 31 грудня 2023 року № 14 підтверджено передання ТОВ "Сучасні Паливні Системи" позивачу в оренду на підставі договору від 06 червня 2017 року № 3 та рахунку на оплату від 31 грудня 2023 року № 13 нежитлового приміщення, устаткування та транспортних засобів, переданих на підставі договорів оренди транспортних засобів від 02 січня 2022 року та актів прийому-передачі до них.

Відповідні пояснення щодо господарських операцій, опосередкованих спірними податковими накладними від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2024 року № 1, викладено у наданих ТОВ "Пелет Енерджі Трейд" поясненнях та у скаргах на спірні рішення від 23 липня 2024 року № 11460537/40976045 та № 11460536/40976045 з доданням відповідних документів на підтвердження викладених обставин.

Так, відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у разі подання скарги на рішення комісії регіонального рівня платник податку має право додати до скарги, зокрема, про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі - пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Разом з тим, згідно з рішеннями за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН від 09 серпня 2024 року № 50371/40976045/2 та № 50367/40976045/2 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних – без змін. Підставою для відмови у задоволенні скарги зазначено загальне посилання: "ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних". Проте, яких саме документів виявилось не достатньо для підтвердження інформації у податковій накладній для цілей її реєстрації у ЄРПН, враховуючи подання платником достатнього документального підтвердження щодо придбання товару (сировини) та реалізації виробленої продукції, оплати, переміщення з поясненнями щодо фактичного постачання та оплати, податковим органом не вказано.

Отже, зважаючи на встановлені у справі обставини, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що наданий на виконання вимог Порядку № 520 обсяг документів на підтвердження інформації у податкових накладних від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2024 року № 1 був достатнім для цілей реєстрації відповідних податкових накладних.

Згідно з квитанціями від 04 та 26 червня 2024 року позивачу пропонувалося подати "пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН".

Зазначення у квитанції такого формулювання щодо обсягу документів дає підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що не заперечується відповідачами, які у своїх відзивах й наголошували на тому, що податковий орган не в змозі визначити конкретний перелік необхідних для реєстрації податкової накладної документів, позаяк контролюючий орган не володіє інформацією які саме документи оформлялись сторонами господарської операції.

Варто зазначити, що відсутність конкретного переліку запитуваних документів у подальшому виключає посилання податкового органу на їх неповноту та спростовує доводи про недостатність документів платника, ним поданих, та які платник вважав належними та достатніми для реєстрації податкової накладної.

При цьомуза змістом заявлених вимог предметом оскарження у цій справі є рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 23 липня 2024 року № 11460537/40976045 та № 11460536/40976045. Водночас, позивач не оскаржує рішення контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкових накладних, як і не стверджує про їх протиправність. Навпаки, позивач зазначає, що на виконання вимог щодо подання документів, зазначених у квитанціях від 04 та 26 червня 2024 року, задля забезпечення реєстрації ним було подано увесь пакет документів, які, на його переконання, є достатніми для підтвердження інформації, яка міститься у податкових накладних, а відтак і їх реєстрації у встановленому порядку.

Повертаючись до питання конкретизації вимог запитуваних контролюючим органом документів для цілей реєстрації податкових накладних у цій справі, судом враховано висновки Верховного Суду у постанові від 21 березня 2024 року у справі № 400/3927/22 за подібних зі спірними правовідносин, згідно з якими "невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.".

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містили переліку документів, які необхідно було подати для прийняття контролюючим органом рішення про їх реєстрацію. При цьому слід врахувати те, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений у пункті 5 Порядку № 520, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Цей перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість, тобто узгоджуватися з вимогами пункту 185.1 статті 185 ПК України.

Отже, враховуючи, що позивачем надано на підтвердження інформації у податкових накладних від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2024 року № 1 належні та достатні документи для цілей реєстрації податкових накладних, доводи відповідачів про те, що вимога зобов`язального характеру щодо реєстрації податкових накладних заявлена позивачем в обхід встановленому порядку щодо формальної перевірки податковим органом відповідних документів, не видаються переконливими.

Суд вважає, що обраний позивачем спосіб захисту порушеного права як зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2024 року № 1 датою їх подання на реєстрацію узгоджується зі сталою позицією Верховного Суду у цій категорії спорів, яка викладена, зокрема, у постанові від 06 березня 2024 року у справі №440/3706/23, як гарантія того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відсутність обставин, які б унеможливлювали реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 28 травня 2024 року № 5 та від 05 червня 2024 року № 1, разом з висновком суду щодо протиправності і скасування рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Житомирській області від 23 липня 2024 року № 11460537/40976045 та №11460536/40976045 зумовлює зобов`язання ДПС зареєструвати означені податкові накладні датою їх подання.

Аналогічні висновки зроблено Верховним Судом у постанові 18 квітня 2024 року у справі № 380/14551/23.

Враховуючи встановлені у справі обставини, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог. При вирішенні даного публічно-правового спору, суд правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку і, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Щодо інших доводів скаржника, колегія суддів зазначає, що у рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії», заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, Суд зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожен довід.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Зазначеним вимогам закону рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 15 липня 2025 року, в межах доводів апеляційної скарги відповідача відповідає.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Апеляційний суд вважає, що Житомирський окружний адміністративний суд не допустив неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права при ухваленні судового рішення, внаслідок чого апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а судове рішення без змін.

Одночасно слід зазначити, що в контексті положень п.6 ч.6 ст.12 КАС України дана справа відноситься до категорій справ незначної складності, а тому відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу судове рішення за результатами її розгляду судом апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 15 липня 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її ухвалення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Сторчак В. Ю.

Судді Матохнюк Д.Б. Граб Л.С.