Постанова від 04 лютого 2026 р. у справі №380/13856/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 лютого 2026 рокуЛьвівСправа № 380/13856/24 пров. № А/857/47951/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Качмара В.Я., Онишкевича Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС України у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року, головуючий суддя – Кисильова О.Й., ухвалене у м. Львів, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач – ТзОВ «ФТП Констракшн» звернулося в суд з позовом до ГУ ДПС у Львівській області (відповідач-1), ДПС України (відповідач-2), в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року року №10723053/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 року року № 38; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 року № 38 на загальну суму 60000,00 грн ( з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723057/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 року № 39; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 року № 39 на загальну суму 66000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723054/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 року № 40; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 року № 40 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723056/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 року № 41; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 року № 41 на загальну суму 40200,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723055/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 20.12.2023 року № 42; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.12.2023 року № 42 року на загальну суму 22800,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723068/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 43; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 43 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723067/42873133 року про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 44; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 44 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723069/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 45; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 45 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723066/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 46; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 46 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723059/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 47; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 47 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723058/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 48; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 48 на загальну суму 60000,00 грн. (з ПДВ); визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 14.03.2024 року № 10723060/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН від 21.12.2023 року № 49; зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 21.12.2023 року № 49 на загальну суму 60000,00 грн (з ПДВ).

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідач-1 не зазначив конкретні підстави для зупинення реєстрації ПН №38-49, тоді як позивач надав усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно із вказаними ПН. У Квитанціях про зупинення запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН для розгляду питання прийняття рішення без жодної конкретизації, які саме документи не надані для реєстрації ПН. Отже, спірні рішення є такими, що суперечать вимогам законодавства, порушують права та інтереси позивача у сфері господарської діяльності, а тому такі необхідно скасувати, а податкові накладні - зареєструвати.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 № 10723053/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 № 38 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 20.12.2023 року №38, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723057/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 року № 39 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 20.12.2023 року №39, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723054/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 року № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 20.12.2023 року №40, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723056/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 року № 41 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 20.12.2023 року №41, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723055/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.12.2023 року № 42 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 20.12.2023 року №42, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723068/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 43 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №43, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723067/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 44 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №44, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723069/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 45 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №45, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723066/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №46, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723059/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 47 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №47, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723058/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 48 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №48, датою її подання на реєстрацію; визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.03.2024 року № 10723060/42873133 про відмову в реєстрації податкової накладної від 21.12.2023 року № 49 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" (79020, м. Львів, вул. Малоголосківська, буд. 12Б/107; ЄДРПОУ 42873133) податкову накладну від 21.12.2023 року №49, датою її подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, не надано належної правової оцінки наявним доказам, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що зазначена у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформація щодо відповідності платника податку п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують як інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішенням про зупинення реєстрації такої податкової накладної, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В даному випадку оскарження рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної позивачем використано як спосіб легітимізації неправомірного подання на реєстрацію податкової накладної за відсутності достатніх підстав для її формування.

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю "ФТП Констракшн" з 07.03.2019 року зареєстроване як юридична особа за адресою: 79020, Львівська обл., місто Львів, вулиця Малоголосківська, будинок 12Б/107; код ЄДРПОУ 42873133.

Видами економічної діяльності ТОВ "ФТП Констракшн" за кодами КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 42.91 Будівництво водних споруд; 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у.; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 43.13 Розвідувальне буріння; 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устатковання; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 41.10 Організація будівництва будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.21 Будівництво трубопроводів; 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів.

10.12.2021 року ТзОВ "ФТП Констракшн" (Генеральний підрядник) та ТОВ "ФТП Інвест" (Замовник) уклали Договір генерального підряду №10.12.21/01 (далі – Договір №10.12.21/01), відповідно до п. 1 якого Замовник доручає, а Генеральний підрядник забезпечує відповідно до проектної документації (технічного завдання) та умов Договору виконання робіт – будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями із знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові.

Згідно із п. 2 Договору №10.12.21/01 об`єкт - будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові.

Пунктом 9 Договору № 10.12.21/01 встановлено, що Договірна ціна є динамічною та складає 47 851 852,80 грн (сорок сім мільйонів вісімсот п`ятдесят одна тисяча вісімсот п`ятдесят дві гривні 80 коп.), у т.ч. ПДВ 20 % - 7 975 308,80 грн.

Відповідно до п. 18-19 Договору № 10.12.21/01 вартість виконаних робіт, що підлягають оплаті, визначається на основі обсягів виконаних робіт та їх ціни за одиницю виміру, передбаченої договірною ціною. Оплата Замовником проводиться відповідно до Графіку фінансування робіт (Додаток № 3 до Договору), що є невід`ємною частиною даного Договору протягом 3 (трьох) банківських днів.

Як встановлено п. 21 Договору № 10.12.21/01 приймання-передача закінчених робіт буде здійснюватися відповідно до вимог нормативних актів, які регламентують прийняття закінчених об`єктів в експлуатацію.

На виконання умов Договору генерального підряду від 10.12.2021 року №10.12.21/01 позивач отримав від Замовника авансові платежі, що підтверджується платіжними інструкціями, а саме:

- від 20.12.2023 року № 1971 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1972 на 66 000,00 грн з ПДВ, № 1973 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1974 на 40 200,00 грн з ПДВ, № 1975 на 22 800,00 грн з ПДВ;

- від 21.12.2023 року № 1977 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1978 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1979 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1980 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1981 на 60 000,00 грн з ПДВ, №1982 на 60 000,00 грн з ПДВ, № 1983 на 60 000,00 грн з ПДВ.

У зв`язку з настанням першої події, згідно із ст. 187 Податкового кодексу України та на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, сформувало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкові накладні:

- від 20.12.2023 року № 38 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 20.12.2023 року № 39 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 66 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 11 000,00 грн;

- від 20.12.2023 року № 40 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 20.12.2023 року № 41 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 40 200,00 грн, у т.ч. ПДВ 6 700,00 грн;

- від 20.12.2023 року № 42 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 22 800,00 грн, у т.ч. ПДВ 3 800,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 43 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 44 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 45 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 46 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 47 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 48 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

- від 21.12.2023 року № 49 (будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на АДРЕСА_1 ) на суму 60 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 10 000,00 грн;

Згідно з отриманими ТОВ "ФТП Констракшн" квитанціями:

від 10.01.2024 року № 3966629432 щодо ПН від 20.12.2023 року № 38,

від 11.01.2024 року № 9368447517 щодо ПН від 20.12.2023 року № 39,

від 11.01.2024 року № 9368415040 щодо ПН від 20.12.2023 року № 40,

від 11.01.2024 року № 9368433501 щодо ПН від 20.12.2023 року № 41,

від 11.01.2024 року № 9368463283 щодо ПН від 20.12.2023 року № 42,

від 11.01.2024 року № 9368454428 щодо ПН від 21.12.2023 року № 43,

від 11.01.2024 року № 9368457221 щодо ПН від 21.12.2023 року № 44,

від 11.01.2024 року № 9368464428 щодо ПН від 21.12.2023 року № 45,

від 11.01.2024 року № 9368460296 щодо ПН від 21.12.2023 року № 46,

від 11.01.2024 року № 9368433870 щодо ПН від 21.12.2023 року № 47,

від 11.01.2024 року № 9368461095 щодо ПН від 21.12.2023 року № 48,

від 11.01.2024 року № 9368447473 щодо ПН від 21.12.2023 року № 49,

реєстрація цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем-1 зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, вказано, що обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.8076%, "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.03.2024 року на адресу ГУ ДПС у Львівській області позивач направив Повідомлення № 1 одночасно щодо п`ятьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 28 додатків) щодо ПН від 20.12.2023 року № 38, від 20.12.2023 року № 39, від 20.12.2023 року №40, від 2012.2023 року № 41, від 20.12.2023 року № 42, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Договір генерального підряду від 10.12.2021 року № 10.12.21/01;

2. Ліцензія від 12.06.2019 року № 32-Л.

3. Додаток до ліцензії виданої Держархбудінспекцією наказ від 12.06.2019 року № 3-Л;

4. оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року та оборотно сальдову відомість по рахунку 112 за грудень 2023 року;

5. Штатний розпис з 17.05.2023 року;

6. Договір про виконання робіт (підряду) від 01.03.2023 року № 165;

7. Договір підряду від 30.03.2023 року № 300323/1;

8. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2023 року № 7;

9. Договір підряду від 01.03.2023 року № 010323/1;

10. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.09.2023 року № 6;

11. Договір підряду від 17.04.2023 року № 170423/1;

12. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.06.2023 року № 3;

13. Договір № 11/05/23-1 на виконання монтажних робіт від 11.05.2023 року;

14. Договір від 15.05.2023 року № 1588;

15. Договір підряду від 27.07.2023 року № 27/07-2023;

16. Акт приймання виконаних підрядних робіт від 29.08.2023 року № 1;

17. Договір поставки та монтажу від 16.05.2023 року № 534;

18. Договір поставки від 11.04.2023 року № 110423;

19. Договір підряду від 24.11.2023 року № 241123;

20. Договір підряду від 03.11.2023 року № 04/10/23;

21. Договір підряду від 01.07.2023 року № 01/07/2023;

22. Платіжна інструкція від 20.12.2023 року № 1971;

23. Платіжна інструкція від 20.12.2023 року № 1972;

24. Платіжна інструкція від 20.12.2023 року № 1973;

25. Платіжна інструкція від 20.12.2023 року № 1974;

26.Платіжна інструкція від 20.12.2023 року № 1975;

27. Картка-рахунку 361 за 20.12.2023 року;

28. Пояснення до податкових накладних від 20.12.2023 року № 38-42.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

08.03.2024 року на адресу ГУ ДПС у Львівській області позивач направив Повідомлення № 2 одночасно щодо чотирьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 27 додатків) щодо ПН від 21.12.2023 року № 43, 21.12.2023 року № 44, 21.12.2023 року № 45, 21.12.2023 року № 46, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Договір генерального підряду від 10.12.2021 року № 10.12.21/01;

2. Ліцензія від 12.06.2019 року № 32-Л;

3. Додаток до ліцензії виданої Держархбудінспекцією наказ від 12.06.2019 № 3-Л;

4. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 112 за грудень 2023 року;

5. Штатний розпис з 17.05.2023 року;

6. Договірпро виконання робіт (підряду) від 01.03.2023 року № 165;

7. Договір підряду від 30.03.2023 року № 300323/1;

8. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2023 року № 7;

9. Договір підряду від 01.03.2023 року № 010323/1;

10. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.09.2023 року № 6;

11. Договір підряду від 17.04.2023 року № 170423/1;

12. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.06.2023 року № 3;

13. Договір № 11/05/23-1 на виконання монтажних робіт від 11.05.2023 року;

14. Договір від 15.05.2023 року № 1588;

15. Договір підряду від 27.07.2023 року № 27/07-2023;

16. Акт приймання виконаних підрядних робіт від 29.08.2023 року № 1;

17. Договір поставки та монтажу від 16.05.2023 року № 534;

18. Договір поставки від 11.04.2023 року № 110423;

19. Договір підряду від 24.11.2023 року № 241123;

20. Договірпідряду від 03.11.2023 року № 04/10/23;

21. Договір підряду від 01.07.2023 року № 01/07/2023;

22. Платіжна інструкція від 21.12.2023 року № 1977;

23. Платіжна інструкція від 21.12.2023 року № 1978;

24. Платіжна інструкція від 21.12.2023 року № 1979;

25. Платіжна інструкція від 21.12.2023 року № 1980;

26. Картка-рахунку 361 за 20.12.2023 року;

27. Пояснення до податкових накладних від 21.12.2023 року № 43-46.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

08.03.2024 року на адресу ГУ ДПС у Львівській області позивач направив Повідомлення № 3 одночасно щодо чотирьох податкових накладних, про надання пояснень та копій документів (у кількості 23 додатків) щодо ПН від 21.12.2023 року № 47, від 21.12.2023 року № 48, від 21.12.2023 року № 49, реєстрація яких зупинена, а саме:

1. Договір генерального підряду від 10.12.2021 року № 10.12.21/01;

2. Ліцензія № 32-Л від 12.06.2019 року;

3. Додаток до ліцензії виданої Держархбудінспекцією наказ від 12.06.2019 року № 3-Л;

4. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 за грудень 2023 року та оборотно-сальдова відомість по рахунку 112 за грудень 2023 року;

5. Штатний розпис з 17.05.2023 року;

6. Договір про виконання робіт (підряду) від 01.03.2023 року № 165;

7. Договірпідряду від 30.03.2023 року № 300323/1;

8. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 31.05.2023 року № 7;

9. Договір підряду від 01.03.2023 року № 010323/1;

10. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 08.09.2023 року № 6;

11. Договір підряду від 17.04.2023 року № 170423/1;

12. Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 01.06.2023 року № 3;

13. Договір № 11/05/23-1 на виконання монтажних робіт від 11.05.2023 року;

14. Договір від 15.05.2023 року № 1588;

15. Договір підряду від 27.07.2023 року № 27/07-2023;

16. Акт приймання виконаних підрядних робіт від 29.08.2023 року № 1;

17. Договір поставки та монтажу від 16.05.2023 року № 534;

18. Договір поставки від 11.04.2023 року № 110423;

19. Договір підряду від 24.11.2023 року № 241123;

20. Договір підряду від 03.11.2023 року № 04/10/23;

21. Договір підряду від 01.07.2023 року № 01/07/2023;

22. Копія платіжної інструкції від 21.12.2023 року № 1981;

23. Платіжна інструкція від 21.12.2023 року № 1982;

24. Платіжна інструкція від 21.12.2023 року № 1983;

25. Картка-рахунку 361 за 20.12.2023 року;

26. Пояснення до податкових накладних від 21.12.2023 року № 47-49.

Вказаний перелік документів відповідачі не заперечують.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову у реєстрації ПН, з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме:

від 14.03.2024 року № 10723053/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 року № 38;

від 14.03.2024 року № 10723057/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 року № 39;

від 14.03.2024 року № 10723054/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 року № 40;

від 14.03.2024 року № 10723056/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 року № 41;

від 14.03.2024 року № 10723055/42873133 щодо ПН від 20.12.2023 року № 42;

від 14.03.2024 року № 10723068/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 43;

від 14.03.2024 року № 10723067/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 44;

від 14.03.2024 року № 10723069/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 45;

від 14.03.2024 року № 10723066/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 46;

від 14.03.2024 року № 10723059/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 47;

від 14.03.2024 року № 10723058/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 48;

від 14.03.2024 року № 10723060/42873133 щодо ПН від 21.12.2023 року № 49.

За результатами розгляду поданих скарг ТОВ "ФТП Констракшн", скарги позивача залишені без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації без змін, а саме:

за результатами розгляду скарги від 22.03.2024 року щодо ПН від 20.12.2023 року № 38 прийнято рішення від 29.03.2024 року № 19418/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 20.12.2023 року № 39 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19733/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 20.12.2023 року № 40 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19804/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 20.12.2023 року № 41 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19819/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 20.12.2023 року № 42 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19708/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 43 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19809/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 44 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19696/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 45 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19752/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 46 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19775/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 47 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19873/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 48 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19709/42873133/2;

за результатами розгляду скарги від 25.03.2024 року щодо ПН від 21.12.2023 року № 49 прийнято рішення від 01.04.2024 року № 19740/42873133/2.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначив яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН № № 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Як встановлено п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас за приписами пункту 74.2 статті 74 ПК України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відтак, встановлена контролюючим органом невідповідність податкової накладної жодній з ознак безумовної реєстрації є підставою для її перевірки щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника, а також критеріям ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 якого відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, відповідно до отриманих позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Платником податків надано до податкового органу всі первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, із здійснення яких була виписана відповідна податкова накладна.

Всупереч зазначеній у рішенні підставі його прийняття, контролюючим органом у оскаржуваному рішенні не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не надано для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної та не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із оскаржених рішень видно, що відмова податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містять загальну фразу про те, що причиною його прийняття є ненадання/частковим наданням копій документів.

Квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 20.12.2023 року № 38, від 20.12.2023 року № 39, від 20.12.2023 року № 40, від 20.12.2023 року № 41, від 20.12.2023 року № 42, від 21.12.2023 року № 43, від 21.12.2023 року № 44, від 21.12.2023 року № 45, від 21.12.2023 року № 46, від 21.12.2023 року № 47, від 21.12.2023 року № 48, від 21.12.2023 року № 49 не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Також, колегія суддів зазначає, що відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 року у справі №500/2237/20, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не вправі здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Аналізуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду попередньої інстанції про те, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної прийняті не у спосіб, визначений законом, а відтак належним способом порушеного права позивача є необхідність Зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Крім цього, згідно із ч. 2 ст. 6 КАС України та ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2025 року у справі №380/13856/24 – без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Постанову разом із паперовими матеріалами апеляційної скарги надіслати до суду першої інстанції для приєднання до матеріалів справи.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим

судді В. Я. Качмар

Т. В. Онишкевич