Постанова від 27 січня 2026 р. у справі №520/16858/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2026 р.Справа № 520/16858/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Русанової В.Б.,

Суддів: П`янової Я.В. , Бегунца А.О. ,

за участю секретаря судового засідання Тютюник О.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.10.2025 (головуючий суддя І інстанції: Заічко О.В., повний текст складено 04.11.25) по справі № 520/16858/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Овіс Трейд"

до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Овіс Трейд» (далі - позивач) звернулось до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнень, просило:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № 279/35-00-04-03-36 від 10.06.2025, що винесене Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

В обґрунтування позову зазначило, що ним реалізовано право на формування податкового кредиту у строк, визначений ст. 198 ПК України з моменту можливості у контрагента – ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» виконати обов`язок по реєстрації податкових накладних. Зауважило, що як відносно нього, так і його контрагента, який подавав на реєстрацію податкові накладні прийняті податковим органом рішення від 08.12.2023 та від 28.10.2022 відповідно, про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку у зв`язку з обставинами, спричиненими воєнним станом на території України. Отже, формування податкового кредиту у березні 2025 р. за податковими накладними, складеними 31.03.2022 та поданими на реєстрацію лише у грудні 2024 р. не свідчать про наявність порушення податкового законодавства.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 29.10.2025 позов задоволено.

Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі - відповідач), не погодившись із судовим рішенням, подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, що призвело до неправомірного висновку, просило його скасувати та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що суд першої інстанції залишив поза увагою, що платник податків має право на формування податкового кредиту лише в межах 365 календарних днів з дати складання податкової накладної згідно п.198.6 ст. 198 ПК України, дія якої відновлена 01.08.2023 на підставі п. 69.9. підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Вважає безпідставним врахування судом першої інстанції рішення щодо неможливості своєчасності виконання платником податків ТОВ «Овіс Трейд» свого податкового обов`язку від 08.12.2023 №2965/6/35-00-04-03-22, оскільки його дія не розповсюджується на дотримання позивачем податкового обліку в частині формування податкового кредиту в період дії воєнного стану.

Також, вказує на залишення поза увагою суду першої інстанції листів ПАТ «Укртатнафта» про повідомлення контрагента щодо відновлення виконання своїх податкових зобов`язань з 23.03.2023, а отже можливість останнього з цієї дати подати на реєстрацію податкові накладні, складені 31.03.2022.

Як наслідок, висновки суду першої інстанції про зупинення права позивача на формування податкового кредиту у строк 365 днів та відновлення такого права з моменту відновлення можливості у контрагента здійснення ним реєстрації податкових накладних від 31.03.2022 саме 02 грудні 2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних є безпідставними та такими, що не ґрунтуються на доказах у справі.

Вказує, що ТОВ «Овіс Трейд» в податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2025 року включено до складу податкового кредиту податкові накладні термін реєстрації яких порушено по контрагенту ПАТ «Укртатнафта», отже з порушенням строків, визначених п.198.6 статті 198 ПК України (365 календарних днів з дати складання податкової накладної), що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму ПДВ – 1 447 075,00 грн за березень 2025 року.

Як наслідок, спірне податкове повідомлення-рішення від 10.06.2025, яким збільшено ТОВ «Овіс Трейд» суму грошового зобов`язання з ПДВ є правомірним.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Відповідно до ч. 4 ст. 229, ч. 1 ст. 308 КАС України справа розглядається в межах доводів та вимог апеляційної скарги, фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, апеляційну скаргу, відзиву на неї, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено апеляційним судом, що у травні 2025 р. Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на додану вартість щодо виявлених помилок (порушень) ТОВ «Овіс Трейд» за березень 2025 р., за результатами якої складено акт № 218/35-00-04-03-14/34392042 від 19.05.2025.

За висновками акту, платником занижено податкове зобов`язання з податку на додану вартість по декларації з ПДВ за березень 2025 р. з урахуванням уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний (податковий) період, що уточнюється березень 2025 р. від 19.05.2025 на суму податку – 1 447 075,00 грн.

Перевіркою ТОВ «Овіс Трейд» встановлено порушення: п.198.1, п.198.2, п.198.3, п 198.6 ст.198, п.200.1 ст. 200 ПК України, яке призвело до заниження позитивного значення, що виникло між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за березень 2025 року у розмірі 1 447 075,00 грн.

10.06.2025 Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкове повідомлення-рішення № 279/35-00-04-03-36, яким ТОВ «Овіс Трейд» збільшило податкове зобов`язання з ПДВ в розмірі 1 591 782,50 грн (з них за податковими зобов`язаннями – 1 447 075,00 грн; за штрафними санкціями – 144 707,50 грн).

Не погодившись з податковим повідомленням - рішенням, позивач звернувся з позовом до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що спірне податкове повідомлення рішення прийнято відповідачем не правомірно, оскільки не враховано обставин неможливості як позивача, так і його контрагента виконувати своєчасно податкові обов`язки, що підтверджено відповідними рішеннями податкового органу.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Підпунктом 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

За приписами п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

Пунктом 198.6 ст. 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Аналіз вищезазначених приписів податкового законодавства свідчить, що за загальним правилом не відносяться до податкового кредиту суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних; відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

При цьому, у разі якщо податкові накладні були зареєстровані несвоєчасно, то суми податку включаються до податкового кредиту за той звітний період, в якому такі податкові накладні були зареєстровані, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних.

Вказана правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 06.03.2024 у справі № 160/1604/23.

Судом встановлено, що 19.02.2025 ТОВ «Овіс Трейд» подано звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2025 року, в якій, в тому числі відображено включення до складу податкового кредиту суми ПДВ 1 447 075,00 грн

Сторонами визнається, що вказана сума ПДВ віднесена позивачем до складу податкового кредиту за наслідками складання його контрагентом - постачальником ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» податкових накладних:

- № 6068 від 31.03.2022 на суму 686 120,31 грн, в тому числі ПДВ 48 028,42 грн;

- № 240 від 31.03.2022 на суму 2 058 341,78 грн, в тому числі ПДВ 987 378,83 грн, які зареєстровані у грудні 2024 р.

Зважаючи на положення п. 201.10 ст. 201 ПК України колегія суддів зазначає, що позивач, який у спірних господарських операціях був покупцем, не мав права на включення сум податку до податкового кредиту за операціями, що не підтверджені зареєстрованими податковими накладними.

Натомість, у разі якщо податкові накладні за відповідними операціями були зареєстровані несвоєчасно, то позивач мав право включити суми податку до податкового кредиту лише у звітному періоді, в якому податкові накладні будуть зареєстровані, але не пізніше 365 днів з дати складення податкових накладних.

Колегія суддів враховує, що спірні правовідносини виникли в умовах правового режиму воєнного стану, в якому встановлені особливості адміністрування податку на додану вартість.

З метою реалізації необхідних заходів у зв`язку із введенням воєнного стану Верховна Рада України прийняла Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" від 03 березня 2022 року № 2118-IX, який набрав чинності 7 березня 2022 року (далі - Закон № 2118-IX).

Законом № 2118-IX підрозділ 10 розділу XX ПК України доповнений пунктом 69, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними податкових обов`язків щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, подання звітності, сплати податків і зборів протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

При цьому платники акцизного податку протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей, зобов`язані:

зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних акцизні накладні/розрахунки коригування, граничний термін реєстрації яких припадає на період з 24 лютого 2022 року до дня відновлення таких можливостей, або зведені акцизні накладні/розрахунки коригування на загальний обсяг пального або спирту етилового, реалізованого за цей період (за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом і кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним та їх розпорядниками);

подати оформлені у порядку, встановленому статтею 230 цього Кодексу, електронні документи, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, або електронний документ за період з 24 лютого 2022 року до дня відновлення таких можливостей із зазначенням фактичних залишків пального станом на перший та останній дні такого періоду та обсягу обігу пального або спирту етилового за цей період.

Установити, що норми цього підпункту в редакції Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробництв виноробної продукції" застосовуються з 1 серпня 2023 року.

Відтак, передбачене підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України звільнення від фінансової відповідальності поставлене в залежність від підтвердження у визначеному законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язку, зокрема, щодо дотримання термінів подання звітності та реєстрації податкових накладних.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Пунктом 3 Порядку встановлено, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, що підтверджують неможливість платника податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Судом першої інстанції встановлено, що 28.10.2022 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення № 788/Ж10/31-00-04-01-01 щодо неможливості своєчасного виконання платником податків (ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» , ЄДРПОУ 00152307) податкового обов`язку.

Сертифікатом Полтавської торгово-промислової палати також засвідчено обставини непереборної сили, що призвели до неможливості контрагента позивача - ПАТ «Укртатнафта» виконувати податкові обов`язки.

Тобто, як вірно зазначив суд першої інстанції, рішенням № 788/Ж10/31-00-04-01-01 підтверджено неможливість ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» виконати обов`язок по реєстрації податкових накладних, в тому числі від 31.03.2022, які стали підставою для формування позивачем податкового кредиту.

Крім того, 08.12.2023 Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийнято рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків (Товариством з обмеженою відповідальністю «Овіс Трейд») свого податкового обов`язку № 2965/6/35-00-04-03-22, яким встановлено що ТОВ «Овіс Трейд» не мало можливості виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року.

Колегія суддів враховує доводи апелянта, що з 23.03.2023 ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» відновило виконання своїх податкових зобов`язань, тоді як податкові накладні зареєструвало лише 02.12.2024.

Водночас, як вказує позивач, жодних повідомлень від його контрагента про відновлення можливості виконання податкових обов`язків, він не отримував, а отже не був обізнаний про наведені податковим органом обставини.

Крім того, наведені апелянтом обставини свідчать про можливе недотримання вимог податкового законодавства саме ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» та покладення відповідальності і негативних наслідків саме на цю особу.

В свою чергу, зазначена обставина не може бути підставою для позбавлення платника податку (покупця товарів, робіт, послуг) права на формування податкового кредиту за правочином з таким контрагентом у разі, якщо платник податку виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування, сплатив за виконані послуги і має документальне підтвердження розміру свого податкового кредиту та здійснених витрат.

Крім того, слід зазначити, що невиконання або неналежне виконання встановлених законодавством правил завжди є наслідком дій (бездіяльності) особи, які кваліфікуються як умисні, оскільки як невиконання так і неналежне виконання є порушенням обов`язків, закріплених за платником податків у статті 16 Податкового кодексу України.

Вина є характеризуючою обставиною дій (бездіяльності) особи, яка полягає у тому, що особа повинна та може дотримуватися встановлених Кодексом правил та норм. Вина в податкових правопорушеннях завжди нерозривно пов`язана з встановленням умислу. У противагу цьому слід зазначити, що умисел у діях платника податків відсутній, якщо результат його поведінки не залежить від змісту і порядку дій. Тобто у разі, коли платник, діючи своєчасно, добросовісно й з належною обачністю не зміг би уникнути негативних наслідків податкового характеру.

Відтак, особа вважається такою, що умисно допустила порушення податкової дисципліни, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких Податкового кодексу України передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Обов`язок доведення вини покладено на контролюючий орган, без виконання якого особу неможливо притягнути до фінансової відповідальності за податкове правопорушення, для кваліфікації якого умовою є наявність вини.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 05.10.2023 у справі № 520/14773/21, від 06.08.2024 у справі № 520/4454/22.

В даному випадку, відповідачем не доведено наявність вини позивача у формуванні податкового кредиту за податковими накладними, що були несвоєчасно зареєстровані його контрагентом.

Позивач виконував зобов`язання з декларування сум податку на додану вартість згідно зареєстрованих податкових накладних, не може та не має обов`язку впливати на своїх контрагентів або нести відповідальність за несвоєчасну реєстрацію своїми контрагентами податкових накладних з незалежних від нього обставин.

Натомість, колегія суддів зазначає, що право на формування податкового кредиту виникає у покупця лише на підставі зареєстрованих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи, що податкові накладні від 31.03.2022 зареєстровані постачальником - ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» лише у грудні 2024 р., то саме з цього моменту позивач – покупець товару мав можливість в межах 365 календарних днів на їх підставі сформувати податковий кредит.

Як наслідок, включення ТОВ «Овіс Трейд» в податковій декларації з податку на додану вартість за березень 2025 року до складу податкового кредиту податкові накладні, зареєстровані постачальником 02.12.2024, враховуючи в тому числі рішення від 08.12.2023 про неможливість позивача виконувати своєчасно податкові обов`язки, вчинено в межах строків, встановлених п.198.6 статті 198 ПК України.

Доводи апелянта, що наявність рішення від 08.12.2023 не впливає на дотримання ТОВ «Овіс Трейд» податкового обліку в частині формування податкового кредиту в період дії воєнного стану колегія суддів оцінює критично, оскільки наведеним рішення встановлено неможливість позивача, в тому числі, на своєчасне подання податкової звітності, про що зазначає податковий орган.

В свою чергу, до податкової звітності належить в тому числі і податкова декларація, в якій відображаються в тому числі обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, інформація щодо податкового кредиту тощо.

Частиною 2 ст. 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Під час судового розгляду справи відповідач як суду першої, так і апеляційної інстанції не надав жодних доказів, які б безумовно свідчили про наявність правових підстав для позбавлення позивача права на податковий кредит за операціями з ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта».

З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про відсутність правових підстав вважати, що позивачем безпідставно завищено податковий кредит на суму 1 447 075,00 грн, як наслідок, протиправність спірного податкового повідомлення - рішення та наявність підстав для його скасування.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.10.2025 по справі № 520/16858/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя В.Б. Русанова

Судді Я.В. П`янова А.О. Бегунц

Повний текст постанови складено 05.02.2026 року