Постанова від 01 лютого 2026 р. у справі №640/5063/22 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 640/5063/22 Суддя (судді) першої інстанції: Михайлик А.С.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 лютого 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Коротких А.Ю.,

суддів Єгорової Н.М.,

Чаку Є.В.,

при секретарі Братиці К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Трейд Інвест Холдинг" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 02.11.2021 року № 3312458/41430840 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 31.10.2020 року;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.11.2021 року № 3437575/41430840 про відмову у реєстрації податкової накладної № 21 від 30.11.2020 року;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.12.2021 року № 3585362/41430840 про відмову у реєстрації податкової накладної № 18 від 30.12.2020 року;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладнихГоловного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.12.2021 року № 3585363/41430840 про відмову у реєстрації податкової накладної № 19 від 30.12.2020 року;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 30.12.2021 року № 3596627/41430840 про відмову у реєстрації податкової накладної № 50 від 31.12.2020 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, а саме: податкову накладну № 27 від 31.10.2020 року; податкову накладну № 21 від 30.11.2020 року, податкову накладну № 18 від 30.12.2020 року, податкову накладну № 19 від 30.12.2020 року, податкову накладну № 50 від 31.12.2020 року, датою їх фактичного подання.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального та процесуального права.

Заслухавши учасників справи, суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Трейд Інвест Холдинг", є юридичною особою, зареєстрований та обліковується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом 41430840. Згідно з витягом з реєстру платників податку на додану вартість позивача 01.08.2017 року зареєстровано платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер 414308426519.

31.10.2020 року позивачем складено податкову накладну № 27 на загальну суму 38775,03 грн, у т. ч. ПДВ 6462, 51 грн, покупцем в якій визначено КЗ «Спортивний комбінат «Прометей» Кам`янської міської ради (ІПН 307403904039, ЄДРПОУ 30743396), в графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» визначено: «пара, гаряча вода та пов`язана продукція (постачання теплової енергії у жовтні 2020 року)».

13.11.2020 року позивачем направлено податкову накладну на реєстрацію до ЄРПН, згідно з квитанцією від 13.11.2020 податкову накладну зареєстровано за № 9300678973, реєстрацію зупинено (т. 2 арк. справи 29). У квитанції про реєстрацію податкової накладної зазначено про відповідність платника податків, яким подано для реєстрації ПН/РК п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (D=6,0830% Р=20523,42) та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

29.10.2021 року позивачем надані пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, що підтверджується повідомленням від 29.10.2021 року № 10 та квитанцією про їх прийняття (т. 2 арк. справи 30, 89).

За змістом пояснень у повідомленні ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» у листопаді 2018 року розпочало виробництво теплової енергії у м. Кам`янське Дніпропетровської області, було взято в оренду майданчик, на якому встановлено твердопаливну блочно-модульну котельню. Для процесу виробництва укладені договори постачання пелети, електроенергії та водопостачання. Підприємство повністю укомплектовано співробітниками, реалізація теплової енергії проводиться на підставі договорів та актів приймання-передачі теплової енергії. До повідомлення додано 59 додатків, зокрема: ліцензії, на виробництво, постачання та транспортування теплової енергії, договір купівлі продажу товару від 01.08.2018 року № 010818/2, договір на придбання блочно-модульних котелень, укладений між позивачем (покупець) та ТОВ «ЕКО МОДУЛЬ-УКРАЇНА» (продавець) із специфікаціями та первинні документи на підтвердження виконання умов зазначеного договору (видаткова накладна, банківська виписка, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 ), інвестиційний меморандум між Кам`янською міською радою та позивачем від 23.08.2018 року № 10М, предметом якого є Інвестування та будівництво автономних котелень та надання послуг щодо опалення побутової та соціально-культурної сфери міста, рішення Кам`янської міської ради від 27.05.2020 року № 222 року «Про встановлення тарифу на теплову енергію, що виробляється на установках з використанням альтернативних джерел енергії, документи, що підтверджують оренду земельної ділянки для розміщення твердопаливної блочно-модульної системи, документи на підтвердження запуску твердопаливної блочно-модульної котельні, документи, що підтверджують отримання позивачем послуг з електро та водопостачання тощо. Крім іншого, до повідомлення додані: протокол засідання тендерного комітету КЗ СК «Прометей» № 9 від 23.01.2020 року про визначення ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» переможцем за переговорною процедурою закупівлі за кодом ДК 021:2015 -09320000-8 пари, гарячої пари та пов`язаної продукції (постачання теплової енергії) на 2020 рік договір від 29.01.2020 року № 2101/1 на постачання теплової енергії , укладений між позивачем та КЗ СК «Прометей», акт надання послуг від 31.10.2020 № 172, згідно з яким виконавцем (позивачем) надані, а КЗ СК «Прометей» прийняті послуги з постачання теплової енергії у жовтні 2020 року вартістю 38775,03 грн, у т.ч. ПДВ 6462,51 грн (21,35 гкал), акт зняття показників лічильників від 31.03.2020 року, банківська виписка від 17.11.2020 року, 12.11.2020 року, картка по рахунку № 361 по контрагенту КЗ СК «Прометей» за жовтень-листопада 2020 року.

02.11.2021 року комісією відповідача 1 прийнято рішення № 3312457/41430840 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.10.2020 року №27, підставою відмови в реєстрації зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законом. В рішенні зазначено додаткову інформацію: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку, відсутні первинні документи (проектна документація, технічні умови, калькуляція тощо) (т. 2 арк. справи 90).

30.11.2020 року позивачем складено податкову накладну № 21 на загальну суму 316382,46 грн, у т. ч. ПДВ 52730,41 грн, покупцем в якій визначено КЗ «Спортивний комбінат «Прометей»» Кам`янської міської ради (ІПН 307403904039, ЄДРПОУ 30743396), в графі 2 «Опис, номенклатура ) товарів/послуг продавця» визначено: «пара, гаряча вода та пов`язана продукція (постачання теплової енергії у листопаді 2020 року)».

14.12.2020 року позивачем направлено податкову накладну на реєстрацію до ЄРПН, згідно з квитанцією від 14.12.2020 податкову накладну зареєстровано за № 9331829085, реєстрацію зупинено (т. 2 арк. справи 92). У квитанції про реєстрацію податкової накладної зазначено про відповідність платника податків, яким подано для реєстрації ПН/РК п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (D=6,0438% Р=546356,74) та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

25.11.2021 року позивачем надані пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, що підтверджується повідомленнями від 25.11.2021 року № 2 та квитанцією про їх прийняття (т. 2 арк. справи 93, 170).

За змістом пояснень у повідомленні ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» у листопаді 2018 року розпочало виробництво теплової енергії у м. Кам`янське Дніпропетровської області, було взято в оренду майданчик, на якому встановлено твердопаливну блочно-модульну котельню. Для процесу виробництва укладені договори постачання пелети, електроенергії та водопостачання. Підприємство повністю укомплектовано співробітниками, реалізація теплової енергії проводиться на підставі договорів та актів приймання-передачі теплової енергії. До повідомлення додано 76 додатків, зокрема: ліцензії, на виробництво, постачання та транспортування теплової енергії, договір купівлі продажу товару від 01.08.2018 року № 010818/2, договір на придбання блочно-модульних котелень, укладений між позивачем (покупець) та ТОВ «ЕКО МОДУЛЬ-УКРАЇНА» (продавець) із специфікаціями та первинні документи на підтвердження виконання умов зазначеного договору (видаткова накладна, банківська виписка, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 ), інвестиційний меморандум між Кам`янською міською радою та позивачем від 23.08.2018 року № 10М, предметом якого є Інвестування та будівництво автономних котелень та надання послуг щодо опалення побутової та соціально-культурної сфери міста, рішення Кам`янської міської ради від 27.05.2020 року № 222 «Про встановлення тарифу на теплову енергію, що виробляється на установках з використанням альтернативних джерел енергії, документи, що підтверджують оренду земельної ділянки для розміщення твердопаливної блочно-модульної системи, документи на підтвердження запуску твердопаливної блочно-модульної котельні, документи, що підтверджують отримання позивачем послуг з електро та водопостачання тощо. Крім іншого, до повідомлення додані: протокол засідання тендерного комітету КЗ СК «Прометей» № 61 від 12.11.2020 року про визначення ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» переможцем за переговорною процедурою закупівлі за кодом ДК 021:2015 -09320000-8 пари, гарячої пари та пов`язаної продукції (постачання теплової енергії) на листопад -грудень 2020 року, договір від 30.11.2020 року № 21013 на постачання теплової енергії, укладений між позивачем та КЗ СК «Прометей», акт надання послуг від 30.11.2020 року № 216, згідно з яким виконавцем (позивачем) надані, а КЗ СК «Прометей» прийняті послуги з постачання теплової енергії у листопаді 2020 року вартістю 316382,46 грн, у т.ч. ПДВ 52730,41 грн (174 гкал), акт зняття показників лічильників від 30.11.2020 року, банківська виписка від 04.12.2020 року, 09.12.2020 року, картка рахунку № 361 по контрагенту КЗ СК «Прометей» за період з 30.11.2020 року по 09.12.2020 року.

29.11.2021 року комісією відповідача 1 прийнято рішення № 3437575/41430840 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.11.2020 року №21, підставою відмови в реєстрації зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 2 арк. справи 171).

30.12.2020 року позивачем складено податкову накладну № 18 на загальну суму 2545,61 грн, у т. ч. ПДВ 424,27 грн та № 19 на загальну суму 62664,68 грн, у т. ч. ПДВ 10444,11 грн, покупцем в яких визначено КЗ «Спортивний комбінат «Прометей»» Кам`янської міської ради (ІПН 307403904039, ЄДРПОУ 30743396), в графі 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» визначено: «пара, гаряча вода та пов`язана продукція (постачання теплової енергії у грудні 2020 року)».

14.01.2021 року позивачем направлено податкові накладні на реєстрацію до ЄРПН, згідно з квитанцією від 14.01.2021 року податкові накладні зареєстровано за № 9366165093 та № 9366135661, реєстрацію зупинено (т. 2 арк. справи 173, т. 3 арк. справи 29). У квитанціях про реєстрацію податкової накладної зазначено про відповідність платника податків, яким подано для реєстрації ПН/РК п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (D=6,1851% Р=117480,17) та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

24.12.2021 року позивачем надані пояснення та документи на підтвердження інформації, що зазначеної в податкових накладних, що підтверджується повідомленнями від 24.12.2021 року № 18, №10 та квитанціями про їх прийняття (т. 2 арк. справи 174, т. 3 арк. справи 30, т. 3 арк. справи 24, 130). За змістом пояснень у повідомленнях ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» у листопаді 2018 року розпочало виробництво теплової енергії у м. Кам`янське Дніпропетровської області, було взято в оренду майданчик, на якому встановлено твердопаливну блочно-модульну котельню. Для процесу виробництва укладені договори постачання пелети, електроенергії та водопостачання. Підприємство повністю укомплектовано співробітниками, реалізація теплової енергії проводиться на підставі договорів та актів приймання-передачі теплової енергії. До повідомлень додано 100 та 100 додатків, зокрема: ліцензії, на виробництво, постачання та транспортування теплової енергії, договір купівлі продажу товару від 01.08.2018 року № 010818/2, договір на придбання блочно-модульних котелень, укладений між позивачем (покупець) та ТОВ «ЕКО МОДУЛЬ-УКРАЇНА» (продавець) із специфікаціями та первинні документи на підтвердження виконання умов зазначеного договору (видаткова накладна, банківська виписка, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 ), інвестиційний меморандум між Кам`янською міською радою та позивачем від 23.08.2018 року № 10М, предметом якого є Інвестування та будівництво автономних котелень та надання послуг щодо опалення побутової та соціально-культурної сфери міста, рішення Кам`янської міської ради від 27.05.2020 року № 222 «Про встановлення тарифу на теплову енергію, що виробляється на установках з використанням альтернативних джерел енергії, документи, що підтверджують оренду земельної ділянки для розміщення твердопаливної блочно-модульної системи, документи на підтвердження запуску твердопаливної блочно-модульної котельні, документи, що підтверджують отримання позивачем послуг з електро та водопостачання тощо. Крім іншого, до повідомлень додані: протокол засідання тендерного комітету КЗ СК «Прометей» № 61 від 12.11.2020 року про визначення ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» переможцем за переговорною процедурою закупівлі за кодом ДК 021:2015 -09320000-8 пари, гарячої пари та пов`язаної продукції (постачання теплової енергії) на листопад -грудень 2020 року, протокол засідання тендерного комітету КЗ СК «Прометей» № 73 від 08.12.2020 року про визначення ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» переможцем за переговорною процедурою закупівлі за кодом ДК 021:2015 -09320000-8 пари, гарячої пари та пов`язаної продукції (постачання теплової енергії) на грудень 2020 року, договір від 31.11.2020 року № 21013 на постачання теплової енергії, укладений між позивачем та КЗ СК «Прометей», договір від 17.12.2020 року № 21014 на постачання теплової енергії, укладений між позивачем та КЗ СК «Прометей», акт приймання-передачі послуг від 31.12.2020 року № 275, згідно з яким виконавцем (позивачем) надані, а КЗ СК «Прометей» прийняті послуги з постачання теплової енергії у грудні 2020 року вартістю 2545,61 грн, у т.ч. ПДВ 424,27 грн (1,4 гкал), акт приймання -передачі від 31.12.2020 року № 289 згідно з яким виконавцем (позивачем) надані, а КЗ СК «Прометей» прийняті послуги з постачання теплової енергії у грудні 2020 року вартістю 79477,46 грн, у т.ч. ПДВ 13246,24 грн (43,71 гкал), акт зняття показників лічильників від 31.12.2020 року, від 30.11.2020 року, банківська виписка від 30.12.2020 року, картка по рахунку № 361 по контрагенту КЗ СК «Прометей» за період з 30.12.2020 року по 31.12.2020 року.

29.12.2021 року комісією відповідача 1 прийняті рішення № 3585362/41430840 та № 3585363/41430840 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 30.12.2020 року №18, № 19 підставою відмови в реєстрації зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 3 арк. справи 25, 131).

31.12.2020 року позивачем складено податкову накладну № 50 на загальну суму 16812,78 грн, у т. ч. ПДВ 2802,13 грн, покупцем в якій визначено КЗ «Спортивний комбінат «Прометей» Кам`янської міської ради (ІПН 307403904039, ЄДРПОУ 30743396), в графі 2 «Опис, номенклатура ) товарів/послуг продавця» визначено: «пара, гаряча вода та пов`язана продукція (постачання теплової енергії у грудні 2020 року)».

14.01.2021 року позивачем направлено податкову накладну на реєстрацію до ЄРПН, згідно з квитанцією від 14.01.2021 року податкову накладну зареєстровано за № 9366035070, реєстрацію зупинено (т. 3 арк. справи 133). У квитанції про реєстрацію податкової накладної зазначено про відповідність платника податків, яким подано для реєстрації ПН/РК п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (D=6,1851% Р=1055884,32) та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

28.12.2021 року позивачем надані пояснення та документи на підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, що підтверджується повідомленнями від 28.12.2021 № 11 та квитанцією про їх прийняття (т. 3 арк. справи 134, 234). За змістом пояснень у повідомленні ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» у листопаді 2018 року розпочало виробництво теплової енергії у м. Кам`янське Дніпропетровської області, було взято в оренду майданчик, на якому встановлено твердопаливну блочно-модульну котельню. Для процесу виробництва укладені договори постачання пелети, електроенергії та водопостачання. Підприємство повністю укомплектовано співробітниками, реалізація теплової енергії проводиться на підставі договорів та актів приймання-передачі теплової енергії. До повідомлення додано 100 додатків, зокрема: ліцензії, на виробництво, постачання та транспортування теплової енергії, договір купівлі продажу товару від 01.08.2018 року № 010818/2, договір на придбання блочно-модульних котелень, укладений між позивачем (покупець) та ТОВ «ЕКО МОДУЛЬ-УКРАЇНА» (продавець) із специфікаціями та первинні документи на підтвердження виконання умов зазначеного договору (видаткова накладна, банківська виписка, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдова відомість по рахунку 103 ), інвестиційний меморандум між Кам`янською міською радою та позивачем від 23.08.2018 року № 10М, предметом якого є Інвестування та будівництво автономних котелень та надання послуг щодо опалення побутової та соціально-культурної сфери міста, рішення Кам`янської міської ради від 27.05.2020 року № 222 «Про встановлення тарифу на теплову енергію, що виробляється на установках з використанням альтернативних джерел енергії, документи, що підтверджують оренду земельної ділянки для розміщення твердопаливної блочно-модульної системи, документи на підтвердження запуску твердопаливної блочно-модульної котельні, документи, що підтверджують отримання позивачем послуг з електро та водопостачання тощо. Крім іншого, до повідомлення додані: протокол засідання тендерного комітету КЗ СК «Прометей» № 73 від 08.12.2020 року про визначення ТОВ «ТРЕЙД ІНВЕСТ ХОЛДИНГ» переможцем за переговорною процедурою закупівлі за кодом ДК 021:2015 -09320000-8 пари, гарячої пари та пов`язаної продукції (постачання теплової енергії) на грудень 2020 року, договір від 17.12.2020 року № 21014 на постачання теплової енергії, укладений між позивачем та КЗ СК «Прометей», акт приймання-передачі послуг від 31.12.2020 року № 289 згідно з яким виконавцем (позивачем) надані, а КЗ СК «Прометей» прийняті послуги з постачання теплової енергії у грудні 2020 року вартістю 79477,46 грн, у т.ч. ПДВ 13246,24 грн (43,71 гкал), акт зняття показників лічильників від 31.12.2020 року, від 30.11.2020 року, банківська виписка від 31.12.2020 року, картка по рахунку № 361 по контрагенту КЗ СК «Прометей» за період з 30.12.2020 року по 31.12.2020 року.

30.12.2021 року комісією відповідача 1 прийнято рішення № 3596627/41430840 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 31.12.2020 року №50, підставою відмови в реєстрації зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання та транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків фактур, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (т. 3 арк. справи 235).

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Пунктом 4 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку №520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як було встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Так, у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Судом першої інстанції було встановлено, що позивачем направлено відповідачу пояснення та копії первинних документів для підтвердження підстав подання податкових накладних, з метою її реєстрацій, які повністю розкривають зміст та обсяг господарських операцій та якими підтверджується їх реальність з контрагентами позивача та оплата ними вказаних послуг.

Варто зазначити, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Водночас, під час вирішення даної категорії спорів не підлягають дослідженню та аналізу обставини здійснення господарської операції, її реальність тощо, адже спір стосується виключно дотримання процедури реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду даної категорії справ не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Отже, рішення Комісії повинні містити чіткі підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, у даному випадку, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДПС рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Приймаючи рішення по справі, суд першої інстанції виходив із того, що оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної. Натомість, платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Матеріали справи свідчать, що податковим органом у рішеннях не наведено жодної конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття такого рішення.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Таким чином, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Отже, зважаючи на вищезазначене, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про те, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, тверджень позивача, наведення ним відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем Комісії документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу. Відтак, оскаржуване рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1540427/41154541 від 27.04.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної, прийняте відповідачем необґрунтовано, без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, у зв`язку із чим, таке рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 27 від 31.10.2020 року, податкову накладну № 21 від 30.11.2020 року, податкову накладну № 18 від 30.12.2020 року, податкову накладну № 19 від 30.12.2020 року, податкову накладну № 50 від 31.12.2020 року датою їх фактичного подання, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до вимог підпункту 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

За таких обставин, податкова накладна підлягає реєстрації Державною податковою службою України датою її фактичного подання.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення, а рішення Донецького окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року – без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Єгорова Н.М.

Чаку Є.В.

Повний текст виготовлено: 03 лютого 2026 року.