Постанова від 02 лютого 2026 р. у справі №160/5784/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 лютого 2026 року м. Дніпросправа № 160/5784/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року (суддя Маковська Олена Володимирівна) в адміністративній справі

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ЛОГІСТРАНС»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛОГІСТРАНС» звернулося до суду з позовом, в якому, просить: визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.12.2024 № 12234772/43690926, від 20.12.2024 № 12234773/43690926, від 20.12.2024 № 12234774/43690926, від 20.12.2024 № 12234775/43690926, від 20.12.2024 № 12234776/43690926, від 20.12.2024 № 12234777/43690926, від 20.12.2024 № 12234778/43690926, від 20.12.2024 № 12234779/43690926, від 20.12.2024 № 12234780/43690926, від 20.12.2024 № 12234781/43690926 винесені ГУ ДПС у Дніпропетровській області; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 10.09.2024 № 5, від 10.09.2024 № 6, від 10.09.2024 № 9, від 20.09.2024 № 15, від 20.09.2024 № 16, від 20.09.2024 № 17, від 20.09.2024 № 18, від 30.09.2024 № 26, від 30.09.2024 № 27, від 30.09.2024 № 28, подані ТОВ «ЛОГІСТРАНС» для реєстрації в ЄРПН, датою подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року позов задоволено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Зазначає, що судом першої інстанції неправильно встановлено обставини справи, оскільки комісією відмовлено у реєстрації податкових накладних з огляду на «ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку».

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, що між ТОВ «ЛОГІСТРАНС» та ТОВ «Металургійний завод «Дніпросталь» укладено договір перевезення вантажу від 05.12.2023 № 23/150, за умовами якого клієнт доручає, а перевізник приймає на себе зобов`язання за плату і за рахунок клієнта надати послуги з перевезення вантажів автомобільним транспортом відповідно до узгоджених сторонами додатків до договору та/або заявок (т. 2 а.с. 56-60).

На підставі договору перевезення ТОВ «ЛОГІСТРАНС» на замовлення ТОВ «МЗ «Дніпросталь» здійснено перевезення вантажу, про що свідчить товарно-транспортна накладна № 28877.165 від 03.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.169 від 04.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.170 від 10.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.171 від 10.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.975 від 02.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.980 від 03.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.984 від 04.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.987 від 05.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.991 від 06.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.995 від 09.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.997 від 10.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29729.1 від 03.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29729.2 від 02.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29729.3 від 03.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29773 від 04.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29794 від 05.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29807 від 05.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.176 від 11.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.177 від 11.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.179 від 18.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.180 від 12.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.182 від 18.09.2024, товарно-транспортна накладна № 2877.183 від 18.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.187 від 19.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.188 від 19.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.190 від 19.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.193 від 20.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29854 від 16.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29854.2, товарно-транспортна накладна № 29888 від 17.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29899.1 від 16.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29906 від 17.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29906.3 від 18.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29933.2 від 19.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29960.3 від 19.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30005 від 20.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30005.1 від 20.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1009 від 12.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1020 від 16.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1021 від 17.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1027 від 18.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1031 від 19.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29375.109 від 18.09.2024, товарно-транспортна накладна № 29375.110 від 17.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30015.2 від 23.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30015.3 від 23.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30025.1 від 25.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30025.2 від 25.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30062.1 від 30.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30084.1 від 27.09.2024, товарно-транспортна накладна № 30084.2 від 27.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.197 від 24.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.199 від 24.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.200 від 25.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.203 від 24.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.204 від 25.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.207 від 30.09.2024, товарно-транспортна накладна № 28877.215 від 27.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1033 від 23.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1035 від 24.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1038 від 23.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1042 від 24.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1044 від 26.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1051 від 25.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1052 від 26.09.2024, товарно-транспортна накладна № 20410.1055 від 26.09.2024 (т.2 а.с. 65, 66, 67, 68, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 84, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 136, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 154, 155, 156, 157, 158, 164, 165, 175, 176, 177, 178, 179, 180, 181, 192, 193, 194, 195, 196, 197, 198, 210, 211. 212. 213, 214, 215, 216, 217).

У зв`язку з наданими послугами були складені: акт надання послуг № 0910/02 від 10.09.2024 та рахунок на оплату № 0910/02 від 10.09.2024 на суму 65 567,28 грн, у тому числі 10 927,88 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 69, 70); акт надання послуг № 0910/03 від 10.09.2024 та рахунок на оплату № 0910/03 від 10.09.2024 на суму 84 564 грн, у тому числі 14 094 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 85, 86); акт надання послуг № 0910/06 від 10.09.2024 та рахунок на оплату № 0910/06 від 10.09.2024 на суму 15 9675,12 грн, у тому числі 26 612,52 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 100, 101); акт надання послуг № 0920/01 від 20.09.2024 та рахунок на оплату № 0920/01 від 20.09.2024 на суму 167 970,48 грн, у тому числі 27 995,08 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 123, 124); акт надання послуг № 0920/02 від 20.09.2024 та рахунок на оплату № 0920/02 від 20.09.2024 на суму 269 460 грн, у тому числі 44 910 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 146, 147); акт надання послуг № 0920/03 від 20.09.2024 та рахунок на оплату № 0920/03 від 20.09.2024 на суму 63 223,20 грн, у тому числі 10 537,20 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 159, 160); акт надання послуг № 0920/04 від 20.09.2024 та рахунок на оплату № 0920/04 від 20.09.2024 на суму 70 996,80 грн, у тому числі 11 832,80 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 166, 167); акт надання послуг № 0930/01 від 30.09.2024 та рахунок на оплату № 0930/01 від 30.09.2024 на суму 181 174,08 грн, у тому числі 30 195,68 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 182, 183); акт надання послуг № 0930/02 від 30.09.2024 та рахунок на оплату № 0930/02 від 30.09.2024 на суму 116 426,40 грн, у тому числі 19 404,40 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 199, 200); акт надання послуг № 0930/03 від 30.09.2024 та рахунок на оплату № 0930/03 від 30.09.2024 на суму 94 126,32 грн, у тому числі 15 687,72 грн – сума ПДВ (т. 2 а.с. 218, 220).

За наслідком вищезазначених господарських операцій ТОВ «ЛОГІСТРАНС» сформовано податкові накладні: від 10.09.2024 № 5 на суму ПДВ 10 927,88 грн (т. 1 а.с. 31), від 10.09.2024 № 6 на суму ПДВ 14 094 грн (т. 1 а.с. 32), від 10.09.2024 № 9 на суму ПДВ 26 612,52 грн (т. 1 а.с. 33), від 20.09.2024 № 15 на суму ПДВ 27 995,08 грн (т. 1 а.с. 34), від 20.09.2024 № 16 на суму ПДВ 44 910 грн (т. 1 а.с. 35), від 20.09.2024 № 17 на суму ПДВ 10 537,20 грн (т. 1 а.с. 36), від 20.09.2024 № 18 на суму ПДВ 11 832,80 грн (т. 1 а.с. 37), від 30.09.2024 № 26 на суму ПДВ 30 195,68 грн (т. 1 а.с. 38), від 30.09.2024 № 27 на суму ПДВ 19 404,40 грн (т. 1 а.с. 39), від 30.09.2024 № 28 на суму ПДВ 15 687,72 грн (т. 1 а.с. 40).

На виконання вимог ст. 187 та ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛОГІСТРАНС» вищезазначені податкові накладні направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, проте згідно з квитанціями від 30.09.2024 № 9286731494, від 30.09.2024 № 9286844854, від 30.09.2024 № 9286799605 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація податкових накладних № 5, № 6 та № 9 зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=4.1810%, «Рпоточ»=0». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т. 1 а.с. 73, 74, 75).

Згідно з квитанціями від 14.10.2024 № 9302185105, від 14.10.2024 № 3202162178, від 11.10.2024 № 9300158702, від 14.10.2024 № 9302161380, від 14.10.2024 № 9303684201, від 14.10.2024 № 9303722326, від 14.10.2024 № 9303328055 про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, документ збережено, реєстрація податкових накладних № 15, № 16, № 17, № 18, № 26, № 27 та № 28 зупинена з підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник «D»=4.7597%, «Рпоточ»=0». Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в ЄРПН. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі» (т. 1 а.с. 76-82).

ТОВ «ЛОГІСТРАНС» 18.12.2024 подано до податкового органу пояснення щодо підстав для направлення на реєстрацію податкових накладних від 10.09.2024 № 5, від 10.09.2024 № 6, від 10.09.2024 № 9, від 20.09.2024 № 15, від 20.09.2024 № 16, від 20.09.2024 № 17, від 20.09.2024 № 18, від 30.09.2024 № 26, від 30.09.2024 № 27, від 30.09.2024 № 28 з долученням копій відповідних документів (т. 1 а.с. 83).

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 20.12.2024 прийняті рішення: № 12234772/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 № 5 (т. 1 а.с. 21); № 12234774/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 № 6 (т. 1 а.с. 22); № 12234775/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.09.2024 № 9 (т. 1 а.с. 23); № 12234778/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2024 № 15 (т. 1 а.с. 24); № 12234781/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2024 № 16 (т. 1 а.с. 25); № 12234776/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2024 № 17 (т. 1 а.с. 26); № 12234773/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.09.2024 № 18 (т. 1 а.с. 27); № 12234770/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2024 № 26 (т. 1 а.с. 28); № 12234777/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2024 № 27 (т. 1 а.с. 29); № 12234779/43690926 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2024 № 28 (т. 1 а.с. 30).

Зі змісту названих рішень Комісії вбачається, що в реєстрації податкових накладних відмовлено з підстав «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація: «Недотримання п. 14 Порядку; придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт/наданих послуг».

Не погоджуючись з відмовою в реєстрації податкових накладних, ТОВ «ЛОГІСТРАНС» звернулося до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами цього Порядку, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанції від 30.09.2024, від 14.10.2024 та від 11.10.2024 про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригувань містять посилання на загальний, визначений Порядком № 520, перелік документів, необхідний для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, без конкретизації переліку документів, необхідного для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію поданих податкових накладних складених за господарською операцією з договору перевезення вантажу від 05.12.2023 № 23/150.

У зазначених квитанціях податковим органом вказано на необхідність надання, зокрема, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, складські документи, інвентаризаційні описи, натомість зазначені документи не є первинними документами за господарською операцією з договору перевезення вантажу від 05.12.2023 № 23/150, що свідчить про формальний підхід податкового органу до аналізу наданих ТОВ «ЛОГІСТРАНС» первинних документів у взаємозв`язку з характером господарської операції.

Відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає підстави для висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того неправомірним є й посилання податкового органу в рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної на «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства», адже таке твердження податкового органу є формальним, яке не дає можливості встановити які з поданих позивачем документів складені/оформлені з порушенням вимог закону.

Більш того, з оскаржуваного рішення не вбачається, що податковим органом надано оцінку достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.

Так само є необґрунтованим та не конкретизованим висновок Комісії щодо придбання товарно-матеріальних цінностей, невластивих при веденні задекларованого виду діяльності, та/або придбання товарно-матеріальних цінностей в об`ємах (обсягах) неспіввідносних з обсягами реалізованих товарів/виконаних робіт/наданих послуг, адже такий висновок не дає можливість встановити яким чином ця обставина має вплив на реєстрацію податкових накладних від 10.09.2024 № 5, від 10.09.2024 № 6, від 10.09.2024 № 9, від 20.09.2024 № 15, від 20.09.2024 № 16, від 20.09.2024 № 17, від 20.09.2024 № 18, від 30.09.2024 № 26, від 30.09.2024 № 27, від 30.09.2024 № 28.

Враховуючи сукупність наведених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 жовтня 2025 року в адміністративній справі № 160/5784/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з 03 лютого 2026 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених статтею 328 КАС України.

Повна постанова складена 03 лютого 2026 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова