Рішення від 02 лютого 2026 р. у справі №580/12803/25 — Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2026 року справа № 580/12803/25

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Орленко В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу у змішаній (паперовій та електронній) формі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Дельта - Агро 18" до Головного управління ДПС у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

18.11.2025 представник позивача звернувся в інтересах позивача до Черкаського окружного адміністративного суду з позовною заявою, де просить:

- визнати протиправними та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.09.2025 №13258127/42539818,№13258128/42539818,№13258129/42539818,№13258126/42539818,№13258130/42539818 від 23.09.2025 №13297681/42539818 прийняті комісією Головного управління ДПС у Черкаській області про відмову у реєстрації розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 25.07.2025 № 3, 4, від 31.07.2025 № 5, 6, від 05.08.2025 № 7, від 07.08.2025 № 8, від 14.08.2025 № 9, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-АГРО 18», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення контролюючого органу від 10.09.2025 №13258127/42539818, №13258128/42539818, №13258129/42539818, №13258126/42539818, №13258130/42539818 та від 23.09.2025 №13297681/42539818 про відмову у реєстрації податкових накладних є необґрунтованими і такими, що суперечить положенням Податкового кодексу України, Постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 та наказу Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520. Позивач вказує, що до повідомлення про розблокування податкових накладних були надав всі первинні документи, що стосуються даних господарських операцій. Проте, зі змісту оскаржуваних рішень не вбачається, що подані платником податку документи розглядались Відповідачем з наданням їм правової оцінки щодо відповідності формальним критеріям (наявність усіх необхідних реквізитів) та відповідності/невідповідності змісту, характеру, обсягу відповідних господарських операцій. З урахуванням вказаних обставин Позивач просить визнати їх протиправним та таким, що підлягають скасуванню, як наслідок, зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні датою її фактичного надходження.

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позов не визнав, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що комісією ГУ ДПС розглянуто повідомлення позивача щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій, з яких встановлено, що Позивачем не надано всього переліку документів та пояснень, які наведені у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.

Від Державної податкової служби України відзив на позовну заяву не надходив.

Розглянувши подані документи і матеріали, суд зазначає, що відповідно до пункту 122 розділу VI «Перехідні положення» Положення №1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей. Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі. Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

Згідно з абзацом 21 пункту 1 розділу VII Формування і оформлення судових справ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України від 20.08.2019 № 814 (у редакції наказу Державної судової адміністрації України від 17 жовтня 2023 року № 485) у випадку прийняття суддею (суддею-доповідачем), у провадженні якого перебуває судова справа, рішення щодо розгляду (формування та зберігання) судової справи (матеріалів кримінального провадження) в електронній чи змішаній (паперовій та електронній) формі, формування матеріалів судової справи здійснюється у відповідній(их) формі(ах) (паперовій та/або електронній).

Отже, процесуальне законодавство передбачає можливість розгляду справи у змішаній формі (паперовій та електронній) та прийняття рішення про такий розгляд суддею, у провадженні якого перебуває судова справа.

Враховуючи вищевикладені обставини, суд вважає за доцільне здійснити розгляд справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

Дослідивши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Матеріалами справи встановлено, що ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18», код ЄДРПОУ 42539818, зареєстроване в ЄДР 09.10.2018.

Основним видом діяльності підприємства є допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61). ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» були подані на реєстрацію до ЕРПН наступні податкові накладні:

- 14.08.2025 року ПН №3 від 25.07.2025 року, на суму - 429 621,85 грн., в т.ч. ПДВ - 71 603,64 грн, було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК;

- 14.08.2025 року ПН №4 від 25.07.2025 року, на суму – 1 730 502,46 грн., в т.ч. ПДВ - 288 417,08 грн, було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/PK;

- 13.08.2025 року ПН №5 від 31.07.2025 року, на суму - 1 298 866,66 грн., в т.ч. ПДВ - 216 481,11 грн, було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК;

- 13.08.2025 року ПН №6 від 31.07.2025 року, на суму - 608 221,13 грн, в т.ч. ПДВ - 101370,19 грн, було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК;

- 28.08.2025 ПН №7 від 05.08.2025 року, на суму - 1 313 346,00 грн., в т.ч. ПДВ - 218 891,00 грн., було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/PK;

- 28.08.2025 ПН №8 від 07.08.2025 року, на суму - 243 100,00 грн., в т.ч. ПДВ - 40 516,67 грн., було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/PK;

- 28.08.2025 ПН №9 від 14.08.2025 року, на суму - 265 880,00 грн., в т.ч. ПДВ - 44 313,33 грн., було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ збережений. Реєстрація зупинена». Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК.

27.08.2025 року ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 27.08.2025 року №1, №2, №3, №4 реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

29.08.2025 року Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 29.08.2025 №1, №2 реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

08.09.2025 року Позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування від 08.09.2025 №1, реєстрацію яких зупинено та пакет первинних бухгалтерських документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

01.09.2025 року за № 13228372/42539818, 03.09.2025 року за № 13238608/42539818 та 11.09.2025 року за № 13262514/42539818 Позивачем було отримано від Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Черкаській області повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05.09.2025 року Позивачем надано Повідомлення №1, №2, №3, №4, №5, №6 (стосовно ПН №№ 3, 4, 5, 6, 8, 9) та 17.09.2025 року Повідомлення № 1 (стосовно ПН №7) про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, додаткові пояснення та первинні бухгалтерські документи.

В подальшому, ГУ ДПС у Черкаській області були прийняті рішення від 10.09.2025 року №13258127/42539818, №13258128/42539818, №13258129/42539818, №13258126/42539818, №13258130/42539818 від 23.09.2025 року №13297681/42539818 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з частковим ненаданням додаткових письмових пояснень та копій документів.

Зазначені рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних було оскаржені ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» в адміністративному порядку.

Рішеннями ДПС України від 29.09.2025 № 38094/42539818 та від 03.10.2025 №38857/42539818 скарги Товариства залишено без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Черкаській області від 10.09.2025 року та від 23.09.2025 - без змін на підставі ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузей специфіки, накладних. Вважаючи рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним, Позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (надалі - ПК України).

Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій 3 постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Абзацом 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

В розумінні пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 12 Порядку № 1246 визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 2001.3 i 2001.9 статті 2001 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містить пункт 201.16 статті 201 ПК України, згідно якого реєстрація податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

За визначенням пункту 2 Порядку N 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної розрахунку коригування визначено, що податкова накладна розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом першим пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин; далі - Порядок № 520), рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти прийманняпередачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача-платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

Так, матеріалами справи встановлено, що 14.04.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» (Орендодавець) заключило Договір оренди сільськогосподарської техніки №1404-25 від 14.04.2025 з ТОВ «ТАС АРГО ПІВДЕНЬ» (Орендар). Згідно даного Договору Орендодавець зобов`язується передати Орендар в строкове платне користування техніку для здійснення сільськогосподарської діяльності Орендаря та забезпечити своїми силами її керування за завданням Орендаря, а Орендар зобов`язується прийняти в тимчасове користування Техніку і зобов`язується сплачувати Орендодавцю орендну плату (умови, технічні параметри роботи техніки, акт приймання-передачі техніки додаються). Для доставки сільськогосподарської техніки до місця надання послуг ТОВ «ДЕЛЬТААГРО 18» (Орендар) заключило Договір оренди транспортного засобу з екіпажом від 05.07.2025 №4/1 з ТОВ «Дельта-2012» (Орендодавець), відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування автомобіль ДАФ (державний номер СА0265BP) та спеціалізований напівпричіп (державний номер СA2600XM). Акт приймання-передачі техніки, акт здачі прийняття робіт (надання послуг), сплата додаються. Після виконання частини робіт 25.07.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» склали акт здачі прийняття робіт (надання послуг) по оренді транспортних засобів з екіпажом з ТОВ «ТАС АРГО ПІВДЕНЬ» на суму 429621,85 грн. в т.ч. ПДВ 71 603,64 грн. Документи по сплаті також додаються. Роботи виконувалися власною сільськогосподарською технікою. В подальшому, ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №3 від 25.07.2025 року, на суму - 429 621,85 грн., в т.ч. ПДВ – 71 603,64 грн. В результаті чого було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Також 14.04.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» (Орендодавець) заключило Договір суборенди сільськогосподарської техніки №1404/1-25 від 14.04.2025 з ТОВ «ТАС АРГО ПІВДЕНЬ» (Суборендар). Згідно даного Договору Орендодавець зобов`язується передати Суборендарю в строкове платне користування техніку для здійснення сільськогосподарської діяльності Суборендаря та забезпечити своїми силами її керування за завданням Суборендаря, а Суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове користування Техніку і зобов`язується сплачувати Орендодавцю орендну плату (умови, технічні параметри роботи техніки, акт приймання-передачі техніки додаються). Техніка, яка була надана в суборенду, була взята в оренду у ТОВ «Дельта-2012». Договори оренди транспортних засобів з екіпажом від 01.04.2025 №8, від 01.04.2025 №4, від 05.06.2023 №4. Для доставки сільськогосподарської техніки до місця надання послуг ТОВ «ДЕЛЬТААГРО 18» (Орендар) заключило Договір оренди транспортного засобу з екіпажом від 05.07.2025 №4/1 3 ТОВ «Дельта-2012» (Орендодавець), відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування автомобіль ДАФ (державний номер НОМЕР_1 ) та спеціалізований напівпричіп (державний номер НОМЕР_2 ). Акт приймання-передачі техніки, акт здачі прийняття робіт (надання послуг), сплата додаються. Після виконання частини робіт 25.07.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» склали акт здачіприйняття робіт (надання послуг) по оренді транспортних засобів з екіпажом з ТОВ «ТАС АРГО ПІВДЕНЬ» на суму - 1 730 502,46 грн., в т.ч. ПДВ - 288 417,08 грн. Документи по сплаті також додаються. Роботи виконувалися власною та орендованою сільськогосподарською технікою. В подальшому, ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №4 від 25.07.2025 року, на суму – 1 730 502,46 грн, в т.ч. ПДВ - 288 417,08 грн. В результаті чого було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Також, після виконання робіт по даному договору, 31.07.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» склали акт здачі прийняття робіт (надання послуг) по оренді транспортних засобів з екіпажом з ТОВ «ТАС АРГО ПІВДЕНЬ» на суму - 1 298 866,66 грн, в т.ч. ПДВ - 216 481,11 грн, на суму - 608 221,13 грн, в т.ч. ПДВ - 101370,19 грн. Роботи виконувалися власною та орендованою сільськогосподарською технікою. В подальшому, ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №5 від 31.07.2025 року, на суму - 1 298 866,66 грн., в т.ч. ПДВ - 216 481,11 грн. та №6 від 31.07.2025 року, на суму - 608 221,13 грн., в т.ч. ПДВ - 101 370,19 грн. В результаті чого було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

14.04.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» (Орендодавець) заключило Договір суборенди сільськогосподарської техніки №18/06 від 18.06.2025 з ТОВ «АГРОФІРМА «ПОНОМАР» (Суборендар). Згідно даного Договору Орендодавець зобов`язується передати Суборендарю в строкове платне користування техніку для здійснення сільськогосподарської діяльності Суборендаря та забезпечити своїми силами її керування за завданням Суборендаря, а Суборендар зобов`язується прийняти в тимчасове користування Техніку і зобов`язується сплачувати Орендодавцю орендну плату (умови, технічні параметри роботи техніки, акт приймання-передачі техніки додаються). Техніка, яка була надана в суборенду, була взята в оренду у ТОВ «Дельта-2012». Договори оренди транспортних засобів з екіпажом від 01.04.2025 №7, від 05.06.2023 №3. Для доставки сільськогосподарської техніки до місця надання послуг ТОВ «ДЕЛЬТААГРО 18» (Орендар) заключило Договір оренди транспортного засобу з екіпажом від 05.07.2025 №4/1 з ТОВ «Дельта-2012» (Орендодавець), відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування автомобіль ДАФ (державний номер СА0265BP) та спеціалізований напівпричіп (державний номер СА2600XM). Акт приймання-передачі техніки, акт здачі прийняття робіт (надання послуг), сплата додаються. Після виконання робіт 05.08.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» склали акт здачіприйняття робіт (надання послуг) по оренді транспортних засобів з екіпажом з тов «АГРОФІРМА «ПОНОМАР» на суму - 1313 346,00 грн, в т.ч. ПДВ - 218 891,00 грн. Документи по сплаті також додаються. Роботи виконувалися орендованою сільськогосподарською технікою. Спираючись на вимоги статті 187 п.1 та ст. 201 п.1 Податкового кодексу України ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №7 від 31.07.2025 року, на суму - 1313346,00 грн, в т.ч. ПДВ - 218891,00 грн. В результаті чого було отримано квитанцію №1 із зазначенням: Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

16.06.2025 TOВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» (Орендодавець) заключило Договір оренди сільськогосподарської техніки №798 від 16.06.2025 з ТОВ «АПІС КОМПАНІ» (Орендар). Згідно даного Договору Орендодавець зобов`язується передати Орендарю в строкове платне користування техніку для здійснення сільськогосподарської діяльності Орендаря та забезпечити своїми силами її керування за завданням Орендаря, а Орендар зобов`язується прийняти в тимчасове користування Техніку зобов`язується сплачувати Орендодавцю орендну плату (умови, технічні параметри роботи техніки, акт приймання-передачі техніки додаються). Для доставки сільськогосподарської техніки до місця надання послуг ТОВ «ДЕЛЬТААГРО 18» (Орендар) заключило Договір оренди транспортного засобу з екіпажом від 05.07.2025 №4/1 з ТОВ «Дельта-2012» (Орендодавець), відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування автомобіль ДАФ (державний номер СА0265BP) та спеціалізований напівпричіп (державний номер НОМЕР_3 ). Акт приймання-передачі техніки, акт здачі прийняття робіт (надання послуг), сплата додаються. Після виконання робіт 07.08.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» склали акт надання послуг по оренді транспортних засобів з екіпажом з ТОВ «АПІС КОМПАНІ» на суму - 243 100,00 грн., в т.ч. ПДВ - 40 516,67 грн. Документи по сплаті також додаються. Роботи виконувалися власною сільськогосподарською технікою. Спираючись на вимоги статті 187 п.1 та ст. 201 п.1 Податкового кодексу України ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №8 від 07.08.2025 року, на суму - 243 100,00 грн., в т.ч. ПДВ - 40 516,67 грн. В результаті чого було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена.

Також, після виконання робіт по даному договору, 14.08.2025 ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» склали акт надання послуг по оренді транспортних засобів з екіпажом з ТОВ «АПІС КОМПАНІ» на суму - 265 880,00 грн., в т.ч. ПДВ - 44 313,33 грн. Документи по сплаті також додаються. Роботи виконувалися власною сільськогосподарською технікою. Спираючись на вимоги статті 187 п. 1 та ст. 201 п.1 Податкового кодексу України ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» було складено та направлено на реєстрацію податкову накладну №9 від 14.08.2025 року, на суму - 265 880,00 грн., в т.ч. ПДВ - 44 313,33 грн. В результаті чого було отримано квитанцію №1 із зазначенням «Документ прийнято. Реєстрація зупинена».

Докази здійснення вищевказаних господарських операцій додані Позивачем до матеріалів справи та були досліджені судом.

Приймаючи спірні рішення Відповідач послався на часткове наданням товариством додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Крім цього, в графі «Додаткова інформація» зазначено, що Позивач не надав акти приймання передачі техніки від ТОВ «Дельта», акти надання послуг, розрахункові документи, заявки на надання послуг, звіт про виконання послуг, наряди, подорожні листи, документи на транспортування техніки до місця надання послуг.

В даному контексті суд наголошує, що у постанові від 16.02.2023 в справі №380/7648/22 Верховний Суд зазначив, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У постановах від 06.03.2024 в справі №440/3706/23, від 20.04.2023 в справі №380/4746/22, від 25.11.2022 в справі №320/3484/21, від 29.06.2022 в справі №380/5383/21 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної до реєстрації в ЄРПН прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Так судом встановлено, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.

Разом з тим, з квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, від 07.10.2024 року №9293119750 та від 07.10.2024 року №9294275831 вбачається, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідних рішень.

В даному контексті суд наголошує, що можливість надання платником вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Загальними вимогами до акта індивідуальної дії як акта правозастосування є його обґрунтованість та вмотивованість, що означає надання контролюючим органом конкретних підстав для його оформлення (як фактичних, так і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів прийняття. Можливість надання платником вичерпного переліку документів, що підтверджують правомірність формування та подання податкової накладної, безпосередньо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Використання контролюючим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості платника податку, без зазначення відповідної підстави та розрахованих показників за критерієм, який відповідає платнику податку, є неконкретизованим призводить до необгрунтованого обмеження права платника бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Тому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обгрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

В даному контексті слід також зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Вказану правову позицію викладено Верховним Судом, зокрема, у постановах від 12.03.2025 у справі № 420/35189/23, від 06 липня 2023 року по справі № 140/1986/22, від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, від 12 листопада 2019 року по справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року по справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року по справі N 360/1050/19, від 18 червня 2020 року по справі № 824/245/19-a.

Відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарської операції.

Суд наголошує, що ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» до повідомлення про розблокування податкових накладних надало всі первинні документи, що стосувалися вищевказаних господарських операцій. Проте, зі змісту оскаржуваних рішень не вбачається, що подані платником податку документи розглядались відповідачем з наданням їм правової оцінки щодо відповідності формальним критеріям (наявність усіх необхідних реквізитів) та відповідності/невідповідності змісту, характеру, обсягу відповідних господарських операцій.

В даному випадку ГУ ДПС у Черкаській області, не аналізуючи копії первинних документів зазначило формальну підставу для не реєстрації податкових накладних, зокрема те, що Позивач не надав акти приймання передачі техніки від ТОВ «Дельта», акти надання послуг, розрахункові документи, заявки на надання послуг, звіт про виконання послуг, Документи на транспортування техніки до місця надання послуг, що є на думку суду неправомірним та таким, що порушує права та інтереси Позивача в частині спірних правовідносин.

Отже, при системному аналізі положень чинного законодавства, а також дослідженні матеріалів справи (враховуючи встановлення судом протиправності дій Відповідача, в частині не реєстрації податкових накладних) суд зазначає, що з метою відновлення прав та інтересів позивача слід визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Черкаській області від 10.09.2025 №13258127/42539818, №13258128/42539818, №13258129/42539818, №13258126/42539818, №13258130/42539818 від 23.09.2025 №13297681/42539818 про відмову в реєстрації податкових накладних та, як наслідок, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 25.07.2025 № 3, 4, від 31.07.2025 № 5, 6, від 05.08.2025 № 7, від 07.08.2025 № 8, від 14.08.2025 № 9, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-АГРО 18», в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За таких обставин, системно проаналізувавши приписи законодавства України, надавши оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись ст. ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 255, 295-297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.09.2025 №13258127/42539818, №13258128/42539818, №13258129/42539818, №13258126/42539818, №13258130/42539818 від 23.09.2025 №13297681/42539818, які прийняті комісією Головного управління ДПС у Черкаській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 25.07.2025 № 3, 4, від 31.07.2025 № 5, 6, від 05.08.2025 № 7, від 07.08.2025 № 8, від 14.08.2025 № 9, які подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ДЕЛЬТА-АГРО 18» в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» сплачений судовий збір в сумі 1227 (одна тисяча двісті двадцять сім) грн. 70 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь ТОВ «ДЕЛЬТА-АГРО 18» сплачений судовий збір в сумі 1227 (одна тисяча двісті двадцять сім) грн 70 коп.

Рішення набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів ЄСІТС з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до рішення ВРП від 17.08.2021 №1845/О/15-21 “Про затвердження Положення про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи”.

Копію рішення направити сторонам справи.

Рішення суду складене 03.02.2026.

Суддя Валентина ОРЛЕНКО