Рішення від 29 січня 2026 р. у справі №420/22146/25 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/22146/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 січня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1. Визнати протиправними дії (бездіяльність) Головного управління ДПС в Одеській області щодо відмови у реєстрації наступних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «Е-ВЕНДОР»:

1) податкової накладної №13 від 16.01.2024 р.

2) податкової накладної №16 від 17.01.2024 р.

3) податкової накладної №15 від 17.01.2024 р.

4) податкової накладної №18 від 18.01.2024 р.

5) податкової накладної №20 від 18.01.2024 р.

6) податкової накладної №19 від 23.01.2024 р.

7) податкової накладної №23 від 24.01.2024 р.

8) податкової накладної №10 від 24.01.2024 р.

9) податкової накладної №22 від 27.01.2024 р.

10) податкової накладної №21 від 27.01.2024 р.

та скасувати наступні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної: №12368008/43696781 від 16.01.2025 р.; №12368018/43696781 від 16.01.2025 р.; №12368030/43696781 від 16.01.2025 р.; №12389828/43696781 від 21.01.2025 р.; №12389800/43696781 від 21.01.2025 р.; №12404943/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404947/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404955/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404949/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404950/43696781 від 23.01.2025 р.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати наступні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, що подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Е-ВЕНДОР»:

1) податкову накладну №13 від 16.01.2024 р.

2) податкову накладну №16 від 17.01.2024 р.

3) податкову накладну №15 від 17.01.2024 р.

4) податкову накладну №18 від 18.01.2024 р.

5) податкову накладну №20 від 18.01.2024 р.

6) податкову накладну №19 від 23.01.2024 р.

7) податкову накладну №23 від 24.01.2024 р.

8) податкову накладну №10 від 24.01.2024 р.

9) податкову накладну №22 від 27.01.2024 р.

10) податкову накладну №21 від 27.01.2024 р.

Позов обґрунтований тим, що позивачем виписані вказані податкові накладні, однак їх реєстрація зупинена та податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Позивачем такі документи направлені Комісії ГУ ДПС в Одеській області, і такі документи підтверджують законність оформлення ПН та реальність господарських операцій, здійснюваних позивачем, однак всупереч вимогам законодавства Комісією відмовлено в реєстрації податкових накладних. Таким чином, оскаржувані рішення позивач вважає протиправними та просить їх скасувати.

Ухвалою від 14.07.2025 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

29.07.2025 року від представника відповідачів надійшов до суду відзив на позовну заяву, який обґрунтований тим, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні, реєстрація яких зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, позивачем такі документи надані, однак вони оформлені з порушенням законодавства. Таким чином, оскаржувані рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Е-ВЕНДОР» є юридичною особою, яка перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків, є платником ПДВ. Основним видом діяльності позивача є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71). Позивач має ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем складені та в січні-лютому 2024 року направлені на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні №13 від 16.01.2024 р., №16 від 17.01.2024 р., №15 від 17.01.2024 р., №18 від 18.01.2024 р., №20 від 18.01.2024 р., №19 від 23.01.2024 р., №23 від 24.01.2024 р., №21 від 27.01.2024 р., №22 від 27.01.2024 р., №10 від 24.01.2024 р.

Відповідно до квитанцій контролюючого органу реєстрацію вказаних податкових накладних зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем у січні 2025 року направлені до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, з копіями первинних документів, що підтверджують господарські операції.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН №12368008/43696781 від 16.01.2025 р.; №12368018/43696781 від 16.01.2025 р.; №12368030/43696781 від 16.01.2025 р.; №12389828/43696781 від 21.01.2025 р.; №12389800/43696781 від 21.01.2025 р.; №12404943/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404947/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404955/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404949/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404950/43696781 від 23.01.2025 р. у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Обсяг постачання товару/послуги перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

В своїх поясненнях щодо податкових накладних, які позивач подав на реєстрацію, він зазначив, а також надав до податкового органу докази, які свідчать що ТОВ «Е-ВЕНДОР» займається оптовою торгівлею паливом, має ліцензію на здійснення такої діяльності, постачання палива здійснюється талонами шляхом доставки покупцю засобами поштового зв`язку. Штат підприємства складається з керівника, бухгалтера та юриста, позивач орендує приміщення для здійснення господарської діяльності.

Позивач здійснює придбання товару (палива) у ТОВ «Укрнафта-Постач» за довірчими документами Талонами, що посвідчують право на одержання визначеної в ньому кількості та марки пального на АЗС, які в подальшому перепродає іншим суб`єктам господарювання за відповідними договорами. На підтвердження придбання позивачем палива шляхом придбання талонів у ТОВ «Укрнафта-Постач», він надав до податкового органу видаткові накладні та платіжні інструкції щодо оплати товару (палива).

Крім доказів придбання палива у ТОВ «Укрнафта-Постач» (договорів, платіжних інструкцій, видаткових накладних), а також наявності трудових ресурсів, приміщення, ліцензії, тощо, позивач надав в поясненнях щодо кожної податкової накладної наступні документи:

- до податкової накладної №13 від 16.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КНП «МІСЬКИЙ ПЕРИНАТАЛЬНИЙ ЦЕНТР» ХАРКІВСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 0501/23-Е від 10.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 13 від 16.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 12 від 16.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000089 від 04.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №16 від 17.01.2024 р. було подано: Пояснення; -Договір на поставку палива КНП «ПАВЛОГРАДСЬКА МІСЬКА ЛІКАРНЯ №1» ПАВЛОГРАДСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 0701/24-Е від 09.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 15 від 17.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 15 від 17.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000089 від 04.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №15 від 17.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КП «ЖОВКВАТЕПЛОЕНЕРГО» № 0801/24-Е від 10.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 14 від 17.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 14 від 17.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000150 від 15.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №18 від 18.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КНП «ПОЛОГОВИЙ БУДИНОК» РІВНЕНСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ № 1201/24-Е від 12.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 9 від 18.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 9 від 18.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000150 від 15.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №20 від 18.01.2024р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КП ІВАНО-ФРАНКІВСЬКОЇ ОБЛАСНОЇ РАДИ З ЕКСПЛУАТАЦІЇ МАЙНА № 1701/24-Е від 15.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 19 від 18.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 19 від 18.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000150 від 15.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №19 від 23.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КП «ОБ`ЄДНАННЯ ПАРКІВ КУЛЬТУРИ І ВІДПОЧИНКУ М.ТЕРНОПОЛЯ» № 1901/24-Е від 17.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 17 від 18.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 17 від 18.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000089 від 04.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000150 від 15.01.2024 року ; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №23 від 24.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива НАЦІОНАЛЬНИЙ ЗАПОВІДНИК «ЗАМКИ ТЕРНОПІЛЛЯ» № 2301/24-Е від 22.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 23 від 23.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 23 від 23.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00000089 від 04.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №10 від 24.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива ДЕРЖАВНА УСТАНОВА ІНСТИТУТ ЗЕРНОВИХ КУЛЬТУР НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ № 1401/24-Е від 11.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 10 від 15.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 10 від 15.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00003359 від 27.12.2023 року; Видаткова накладна № ОТКР00000150 від 15.01.2024 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «ЕВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №22 від 27.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР» № 2201-Т від 22.01.2024 року; Договір на поставку палива КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР» № 2201-Т-1 від 22.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 21 від 22.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 21 від 22.01.2024 року; Видаткова накладна № 22 від 22.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 22 від 22.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00003054 від 19.12.2023 року; Видаткова накладна № ОТКР00003359 від 27.12.2023 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

- до податкової накладної №21 від 27.01.2024 р. було подано: Пояснення; Договір на поставку палива КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР» № 2201-Т від 22.01.2024 року; Договір на поставку палива КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «СЕРВІСНИЙ ЦЕНТР» № 2201-Т-1 від 22.01.2024 року; Договір поставки палива ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» № Т-1411 від 14.11.2023 року; Видаткова накладна № 21 від 22.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 21 від 22.01.2024 року; Видаткова накладна № 22 від 22.01.2024 року; Рахунок на оплату покупцю № 22 від 22.01.2024 року; Видаткова накладна № ОТКР00003054 від 19.12.2023 року; Видаткова накладна № ОТКР00003359 від 27.12.2023 року; Платіжні інструкції по оплаті за товар від покупців та постачальникам; Ліцензія на право оптової торгівлі; Договір оренди офісного приміщення № 2022-10-09 від 04.10.2022 року; Установчі документи ТОВ «Е-ВЕНДОР»; Накази на прийняття на роботу працівників.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить наступного.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до положень п. 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з п. 5, 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (в редакції на час подання на реєстрацію податкових накладних), платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 1 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до п. 8 Критерієм ризиковості платника податку на додану вартість є: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладні/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку та надсилає його платнику податку на додану вартість.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «;Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржувані позивачем рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняті з підстав надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства. Додатково в рішеннях зазначено, що з порушенням законодавства складені первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Суд вважає прийняті відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №13 від 16.01.2024 р., №16 від 17.01.2024 р., №15 від 17.01.2024 р., №18 від 18.01.2024 р., №20 від 18.01.2024 р., №19 від 23.01.2024 р., №23 від 24.01.2024 р., №21 від 27.01.2024 р., №22 від 27.01.2024 р., №10 від 24.01.2024 р. необґрунтованими та протиправними, з огляду на наступне.

Згідно висновків Верховного Суду в рішенні від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. В протилежному випадку невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 18.05.2022 року у справі №440/170/20, від 01.12.2021 року у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 року у справі №380/9411/21, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21.

Положення п. 5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, але він не є вичерпним.

Згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 10.06.2021 року у справі №822/1886/18 зазначено, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в Реєстрі, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на платника не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20).

Суд звертає увагу, що в рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначений загальний перелік документів, які складені з порушенням законодавства, без конкретизації, які саме документи складені з порушенням законодавства, та які законодавчі норми при цьому порушені.

Позивачем надано до податкового органу та до суду пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, за якими ним подано на реєстрацію спірні податкові накладні, і з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій.

Суд звертає увагу, що позивач надав докази як на підтвердження придбання палива шляхом придбання талонів, оплату позивачем придбаного товару, так і на підтвердження реалізації палива шляхом надання талонів контрагентам та сплату ними коштів за цей товар.

Суд також враховує, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних був п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладні/розрахунку коригування, однак рішенням суду у справі №420/22586/23 від 05.02.2024 року, яке набрало законної сили, зобов`язано ГУ ДПС в Одеській області виключити ТОВ «Е-ВЕНДОР» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податків.

Щодо документів про здійснення оплати відповідач в відзиві зазначає, що вони складені з порушенням законодавства, однак суд з такими доводами не погоджується, оскільки надані до суду платіжні інструкції підтверджують здійснення оплати, і ці платіжні документи, оформлені в електронному вигляді з використанням ЕЦП, складені з дотриманням вимог законодавства.

Враховуючи викладені обставини, суд дійшов висновку щодо протиправності оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних №13 від 16.01.2024 р., №16 від 17.01.2024 р., №15 від 17.01.2024 р., №18 від 18.01.2024 р., №20 від 18.01.2024 р., №19 від 23.01.2024 р., №23 від 24.01.2024 р., №21 від 27.01.2024 р., №22 від 27.01.2024 р., №10 від 24.01.2024 р., а тому ці рішення слід визнати протиправними та скасувати.

Щодо вимог позивача про протиправність дій (бездіяльності) відповідача щодо відмови у реєстрації податкових накладних, суд зауважує, що Комісією ГУ ДПС з питань реєстрації ПН були прийняті рішення, а отже «визнання протиправними дій чи бездіяльності» у даному випадку є неналежним способом захисту порушених прав позивача. Тому така вимога задоволенню не підлягає.

Натомість, відповідно до приписів ч.2 ст.9 КАС України, з метою ефективного захисту порушених прав позивача, суд вважає можливим вийти за межі позовних вимог та ухвалити рішення про протиправність рішень Комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації податкових накладних.

Щодо вимог позивача про зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні, суд зазначає таке.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, наведеними приписами п.п.19, 20 Порядку № 1246 передбачена можливість реєстрації контролюючим органом податкових накладних на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної, що набрало законної сили.

Відповідно до абзацу 22 пункту 201.10 ст.201 ПКУ, відсутність факту реєстрації платником податку продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Таким чином, з метою уникнення будь-яких негативних наслідків для платника податків щодо права на формування податкового кредиту, ефективного захисту порушених прав позивача, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні позивача в ЄРПН.

Такий спосіб захисту як зобов`язання відповідача вчинити відповідні дії узгоджується зі статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту), відповідно до якої кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ТОВ «Е-ВЕНДОР» підлягають повному задоволенню.

Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Враховуючи, що часткове задоволення позову обґрунтоване виключно неправильно обраним способом захисту порушеного права (у певній частині вимог), суд не вбачає підстав для віднесення будь-якої частини витрат зі сплати судового збору за рахунок позивача, а тому стягує з відповідача - ГУ ДПС в Одеській області, у складі якого утворено комісію, яка прийняла протиправні рішення, за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 30280 грн (3028 грн * 10 вимог).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" (адреса: вул. Космонавтів, 32, м. Одеса, 65078, код ЄДРПОУ 43696781) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) – задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС України в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12368008/43696781 від 16.01.2025 р.; №12368018/43696781 від 16.01.2025 р.; №12368030/43696781 від 16.01.2025 р.; №12389828/43696781 від 21.01.2025 р.; №12389800/43696781 від 21.01.2025 р.; №12404943/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404947/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404955/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404949/43696781 від 23.01.2025 р.; №12404950/43696781 від 23.01.2025 р. про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР": №13 від 16.01.2024 р., №16 від 17.01.2024 р., №15 від 17.01.2024 р., №18 від 18.01.2024 р., №20 від 18.01.2024 р., №19 від 23.01.2024 р., №23 від 24.01.2024 р., №21 від 27.01.2024 р., №22 від 27.01.2024 р., №10 від 24.01.2024 р., датою їх подання на реєстрацію.

У решті позову – відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Е-ВЕНДОР" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 30280 грн (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів