Рішення від 28 січня 2026 р. у справі №160/23360/25 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 січня 2026 року Справа № 160/23360/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Калугіної Н.Є.,

при секретарі судового засідання - Корольової Г.В.,

за участю:

представника відповідача - Фіцай Я.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду за правилами загального позовного провадження справу №160/23360/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕТАКОМ К" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС України у Дніпропетровській області від 13.06.2025 р № 0331590714 про нарахування до сплати 1 685 610,44 грн - орендна плата за землю з юридичних осіб, з яких заборгованість з податкового платежу складає 1370614,13 грн та штрафні санкції - 314996,31 грн, що прийняте на підставі акту перевірки №2361/04-36-07-14-04/43270200 від 23.05.2025.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки контролюючого органу про заниження податкового зобов`язання з плати за землю за 2022-2024 роки є помилковими та такими, що зроблені без урахування усіх обставин. На думку позивача, в актах перевірок відсутня будь яка інформація щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, посилання на рішення міської ради, яким її встановлено чи затверджено, та про те, який саме розмір нормативної грошової оцінки повинно бути зазначено у договорі оренди земельної ділянки від 22.02.2022 № 2022094. Відсутня інформація про рішення органу місцевого самоврядування щодо встановлення ставок місцевих податків та зборів в межах ставок, встановлених Податковим кодексом України, тобто відсутні підстави для застосовування будь яких змін до умов договору. При прийнятті ГУ ДПС у Дніпропетровській області ППР не враховано положення п.286.1 ст.286 ПКУ щодо отримання інформації, яка є необхідною для обчислення та справляння плати за землю, зокрема щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки, у тому числі її зміни у певний період часу, яку надають центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.09.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі, призначено підготовче засідання, встановлено учасникам справи строк на подання заяв по суті справи.

Згідно відзиву на позовну заяву контролюючий орган зазначив про те, що оскаржуване податкове-повідомлення рішення є правомірним, оскільки під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідач встановив порушення позивачем п.270.1 ст.270, п.288.1, п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на загальну суму 1 370 614,13 грн., у т.ч.: за 2022 рік на суму 367 866,22 грн., за 2023 рік на суму 534 564,08 грн., за 2024 рік на суму 468 183,83 грн. До таких висновків відповідач дійшов з урахуванням того, що платником податків за перевіряємий період не нараховувалась орендна плата за землю, перевіркою здійснено перерахунок орендної плати за землю за 2022-2024 роки окремо за місцем розташуванням земельної ділянки, а саме по Центрально-Міському району м. Кривого Рогу. Тому, враховуючи, що ТОВ «БЕТАКОМ К» податкове зобов`язання з орендної плати за землю за вищезазначеній земельній ділянці не нараховувалось, звітність з орендної плати не подавалась, Товариство порушило норми податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та згідно до п.109.2 ст.109 Податкового кодексу України має бути притягнуто до відповідальності, передбаченої цим Кодексом.

Згідно наданої позивачем відповіді на відзив, позивач не погоджується з доводами відповідача, викладеними у відзиві на позов, зазначає, що розмір боргу визначено невірно, виходячи з того , що під час перевірки контролюючий орган скористався значеннями розміру грошової оцінки земельної ділянки, який не було затверджено органом місцевого самоврядування.

Протокольною ухвалою від 11.11.2025 судом закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 11.12.2025.

Судове засідання, призначене на 11.12.2025 знято з розгляду, сторін повідомлено, що наступне судове засідання відбудеться 16.12.2025 о 15:00 год.

Протокольною ухвалою суду від 16.12.2025 судове засідання відкладено на 08.01.2026 на 11-00 год.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.01.2026 розгляд справи відкладено на 15.01.2026 на 14:00 год.

В судовому засіданні 15.01.2026 суд перейшов до стадії ухвалення судового рішення та оголосив перерву до 29.01.2026.

В судовому засіданні 29.01.2026 оголошену вступну та резолютивну частину рішення.

Дослідивши подані сторонами докази, заслухавши в судовому засіданні позиції учасників процесу, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

У період з 12.11.2024 по 18.11.2024 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на підставі п. 19 -1.1 ст. 19-1, п.п.20.1.4 п.20.1 ст. 20, ст. 75, п.п. 78.1.2 п.78.1 ст. 78, ст. 79, п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БЕТАКОМ К» (код 43270200) з питань достовірності, повноти нарахування та сплати орендної плати з юридичних осіб за період діяльності з 01.01.2022 по 31.10.2024.

Згідно висновків акту, позивачем порушено п. 270.1 статті 270, пунктів 288.1, 288.5 статті 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), чим занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на суму 1 283 835,22 грн.

На підставі акту відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № 0753440714 від 13.12.2024, яким збільшено суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб на суму 1 283 835,22 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 25% від суми основного платежу на суму 290503,02 грн.

Позивачем подана скарга на вказане податкове повідомлення – рішення, за результатами розгляду якої, рішенням Державної податкової служби України від 13.03.2025 № 7598/6/99-00-06-03-02-06 податкове повідомлення – рішення скасовано, а скаргу задоволено.

Згідно висновків Державної податкової служби України, в акті відсутня інформація щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка повинна бути зазначена у договорі оренди земельної ділянки від 22.02.2022 №2022094, а також інформація щодо ставки орендної плати, яка вказана у цьому ж договорі, та інших умов договору, що можуть вплинути на визначення розміру орендної плати за земельну ділянку. Також, в акті відсутня інформація про рішення органу місцевого самоврядування щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок (затвердження, внесення змін) та щодо встановлення ставок місцевих податків та зборів в межах ставок, визначених цим Кодексом.

Також ДПС України вказано, що під час розгляду скарги встановлено, що при прийнятті ГУ ДПС у Дніпропетровській області ППР від 13.12.2024 №0753440714 не враховано положення п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України щодо отримання інформації, необхідної для обчислення і справляння плати за землю, зокрема, щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки, у тому числі її зміни у певний період, яку надають центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин, а донарахування орендної плати за земельну ділянку зроблено без врахування всіх обставин відповідно.

Таким чином, на думку контролюючого органу, висновки акту перевірки щодо заниження орендної плати за земельну ділянку ТОВ «БЕТАКОМ К» у розмірах, визначених перевіркою, є недоведеними та передчасними.

29.04.2025 Державною податковою службою України прийнято наказ №414 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БЕТАКОМ К», яким наказано провести документальну позапланову перевірку ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БЕТАКОМ К» (код ЄДРПОУ 43270200) з питань, визначених у рішенні ДПС про результати розгляду скарги від 18.03.2025 № 7598/6/99-00-06-03-02-06, у порядку контролю за правильністю висновків акта документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА ЄДРПОУ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БЕТАКОМ К» (код 43270200) від 25.11.2024 № 3707/04-36-07-14-04/43270200.

У період з 12.05.2025 по 16.05.2025 ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 глави 8 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (із змінами) та у зв`язку з отриманням Наказу ДПС України від 29.04.2025 року №414, на підставі наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 05.05.2025 №2942-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки TOB «БЕТАКОМ К», проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «БЕТАКОМ К» (код за ЄДРПОУ 43270200) з питань достовірності, повноти нарахування та сплати орендної плати за земельну ділянку за період діяльності з 01.01.2022 по 31.10.2024, зокрема з питань, визначених у рішенні ДПС про результати розгляду скарги від 18.03.2025 №7598/6/99-00-06-03-02-06, у порядку контролю за правильністю висновків акта документальної позапланової виїзної перевірки TOB «БЕТАКОМ К» (код за ЄДРПОУ 43270200) від 25.11.2024 №3707/04-36- 07-14-04/43270200.

За результатами перевірки встановлено наступні порушення п.270.1 ст.270, п.288.1, п.288.5 ст. 288 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755- VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого занижено податкове зобов`язання з орендної плати за землю на загальну суму 1 370 614,13 грн., у т.ч.: за 2022 рік на суму 367 866,22 грн., за 2023 рік на суму 534 564,08 грн., за 2024 рік на суму 468 183,83 грн.

На підставі акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення від 13.06.2025 року №0331590714 форми «Р» з податку на орендну плату за землю з юридичних осіб, яким збільшено суми грошового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб на суму 1 370 614,13 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 25% від суми основного платежу на суму 314996,31 грн.

Позивач оскаржив податкове повідомлення-рішення від 13.06.2025 року №0331590714 до ДПС України, але рішенням за результатами розгляду скарги від 31.07.2025 № 22261/6/99-00-06 /6/99-00-06-03-02-06, ППР залишено без змін, скаргу – без задоволення.

Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням від 13.06.2025 року №0331590714, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи даний спір, суд виходить з таких підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), в редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин, який, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктами 16.1.2 і 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 вказаного Кодексу встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 ПК України).

Згідно з пунктом 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 75.1.2. пункту 75.1. статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підпунктом 78.1.12. пункту 78.1 статті 78 ПК України встановлено, однією з підстав проведення документальної позапланової перевірки є те, що контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов`язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з`ясування під час перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Наказ про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато дисциплінарне провадження або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення;

На підставі такого наказу контролюючим органом, якому доручено здійснення перевірки, додатково видається наказ у порядку, передбаченому пунктом 81.1 статті 81 цього Кодексу.

Судом під час розгляду справи не встановлено порушень контролюючим органом Податкового кодексу України в частині призначення та проведення документальної позапланової перевірки позивача у період з 12.05.2025 по 16.05.2025.

Щодо заниження позивачем плати за землю у вигляді орендної плати з юридичних осіб, суд зазначає таке.

Відповідно до п.п. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Згідно п.288.1 ст. 288 ПКУ підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до п. 269.1 ст. 269 ПК України, платниками плати за землю є:. платники земельного податку: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування; платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Статтею 270 ПК України визначено, що об`єктами оподаткування платою за землю є, зокрема, орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Пунктом 271.1. ст. 271 ПК України регламентовано, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно п.288.4 ст.288 ПКУ розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

Згідно п.п. 288.5.1. п.288.5. статті 288 ПК України, розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку: для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь не менше 0,3 відсотка та не більше відсотка їх нормативної грошової оцінки;.

Судом встановлено, що 22.02.2022 на підставі рішення Криворізької міської ради від 30.06.2021 №600, між Криворізькою міською радою (орендодавцем) та ТОВ "БЕТАКОМ К" (орендарем) укладено договір оренди земельної ділянки.

Згідно пунктів 1-6 договору, позивач прийняв у строкове платне користування земельну ділянку промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення - за цільовим призначенням - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості (11.02) для розміщення існуючого бурового інструмента, з кадастровим номером 1211000000:08:158:0099, яка розташована на вул. Прорізній,87/14 у Центрально-Міському районі м. Кривого Рогу, загальною площею 0,7261 га.

Згідно з пунктом 8 Договору від 22.02.2022 орендна плата вноситься Орендарем виключно у грошовій формі у розмірі 2,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки відповідно до рішення Криворізької міської ради від 30.06.2020 №4799 Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м. Кривого Рогу у 2021 році.

Починаючи з 2022 року річний розмір орендної плати визначається за нормами Податкового кодексу України та обчислюється відповідно до рішення міської ради від 26.05.2021 №506 «Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м. Кривого Рогу» за ставкою 3 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної згідно рішення міської ради від 26.05.2021 №523 «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель м. Кривого Рогу».

Розмір орендної плати не є сталим і змінюється без внесення змін до цього Договору в разі внесення змін до Податкового кодексу України та встановлення Криворізькою міською радою нового розміру орендної плати за землю.

У наступних роках розмір річної орендної плати визначається згідно Податкового кодексу України на підставі нормативної грошової оцінки земельної ділянки та відповідного рішення Криворізької міської ради (пункт 8 Договору від 22.02.2022).

Пунктами 9-12 Договору від 22.02.2022 встановлено, що розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки не є сталим і змінюється без внесення змін до цього Договору у разі затвердження Криворізькою міською радою нової технічної документації про нормативну грошову оцінку земель міста, у зв`язку із проведенням її щорічної індексації та на інших підставах, визначених чинним законодавством України.

Орендар самостійно здійснює індексацію нормативної грошової оцінки земельної ділянки відповідно до інформації центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, про коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, опублікований в засобах масової інформації, після чого самостійно обчислює суму орендної плати станом на 01 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подає відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік.

Орендна плата вноситься Орендарем незалежно від результатів його діяльності на рахунок...

Орендна плата вноситься щомісячно протягом 30-ти календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця. За неповний календарний місяць орендна плата сплачується за дні фактичного користування земельною ділянкою.

Строки платежу не є сталими і можуть змінюватися відповідно до вимог чинного законодавства України без внесення змін до Договору.

Розмір орендної плати переглядається без внесення змін до цього Договору, зокрема у разі змін річного розміру орендної плати на підставі рішення Криворізької міської ради та нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

За результатами проведеної перевірки, контролюючим органом встановлено заниження позивачем розміру орендної плати за користування земельною ділянкою яка розташована на вул. Прорізній,87/14 у Центрально-Міському районі м. Кривого Рогу, загальною площею 0,7261 га, при цьому, контролюючим органом встановлено неподання податкової звітності з орендної плати з юридичних осіб та несплату орендної плати за вказану земельну ділянку.

Статтею 36 Податкового кодексу України передбачено, що податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов`язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом. Виконання податкового обов`язку може здійснюватися платником податків самостійно або за допомогою свого представника чи податкового агента. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Статтею 38 Податкового кодексу України передбачено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Пунктами 286.2, 286.3 ст. 286 ПК України передбачено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Статтею 287 ПК України також регламентовано, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

Отже, наведеними нормами передбачено самостійне визначення платником податків податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб за відповідний податковий період шляхом складання та подання відповідної декларації, та, відповідно, сплату такого податку у встановлені кодексом терміни.

Однак, позивачем не спростовано доводи відповідача, викладені в акті перевірки щодо несплати податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, при цьому, представником позивача у судовому засіданні 18.10.2025 року підтверджено обставини щодо невиконання такого податкового обов`язку.

Разом з тим, заперечуючи проти висновків акту перевірки, позивач зазначив, що висновки акту не підтверджені належним доказами, а саме:

- відсутня будь яка інформація щодо розміру нормативної грошової оцінки земельної ділянки;

- відсутня інформація про рішення органу місцевого самоврядування щодо встановлення ставок місцевих податків та зборів.

Надаючи таким доводам правову оцінку, суд зазначає таке.

Нормативна грошова оцінка земельних ділянок - це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (пп. 14.1.125 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки (ст. 20 Закону України «Про оцінку земель»).

В акті перевірки контролюючим органом зазначено, що рішенням Криворізької міської ради від 26.05.2021 № 523 затверджена «Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель м. Кривого Рогу», яка розроблена у 2020 році та впроваджується з 01.01.2022 року.

В силу п. 289.1 ст. 289 Податкового кодексу управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Держгеокадастр не пізніше 15 січня поточного року інформує Державну податкову службу України і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель.

Згідно даних Держгеокадастру значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення за 2021 рік становить: для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги 1,0; Для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення -1,1.

Згідно даних Держгеокадастру значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення за 2022 рік становить: для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги 1,0; Для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь) -1,15.

Згідно даних Держгеокадастру значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення за 2023 рік становить: для сільськогосподарських угідь (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги 1,0; Для земель і земельних ділянок (крім сільськогосподарських угідь) -1,051.

Згідно листа Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 05.05.2025 № 65474/5 «Про надання витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки», сформованого на запит відповідача від 02.05.2025 №1158/299-25: «З метою надання запитуваних витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки вважаємо за необхідне зауважити, що станом на теперішній час спеціалістами відділу за їх посадовими обов`язками витяги формуються з вартістю земельних ділянок за 2025 рік. При цьому, надання витягів за минулі роки згідно Інформаційної картки адміністративної послуга «Видача витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки», затвердженої наказом Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області від 17.12.2021 № 207, не допускається.

В той же час, за наявною у відділі інформацією відзначаємо наступне.

Нормативна грошова оцінка вищевказаної земельної ділянки у розмірі 10 194 444,00 грн, це її вартість за 2021 рік. Витяг з технічної документації про нормативну-грошову оцінку сформовано спеціалістами відділу у Криворізькому районі за заявою Департаменту регулювання містобудівної діяльності та земельних відносин виконкому Криворізької міської ради, яка надійшла до відділу на при кінці 2021 року. У зв`язку з технічними неполадками Автоматизованого програмного забезпечення документообігу ДОК ПРОФЗ витяг зареєстровано 06.01.2022 за № 97-4- 0.110,4-18/301-22. На той період під час формування витягів застосовувалася «Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель м. Кривого Рогу», яка розроблена у 2014 році та затверджена рішенням Криворізької міської ради від 24.06.2015 за № 3728 (набуло чинності з 01.01.2016 та діяло до 31.12.2021).

В свою чергу, на підставі рішення Криворізької міської ради від 26.05.2021 № 523 затверджена «Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель м. Кривого Рогу», яка розроблена у 2020 році та набуло чинності з 01.01.2022 року. Це означає, що починаючи з 01.01.2022 м. Кривий Ріг вступила в дію нова нормативна грошова оцінка земель міста.

За заявою ТОВ «Бетаком К» спеціалістами відділу №4 27.06.2022 сформовано витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки вищевказаної земельної ділянки з вартістю 14 050 180,22 грн. (коефіцієнт індексації за 2021 рік Кі=1,1).

За заявою Департаменту регулювання містобудівної діяльності та земельних відносин виконкому Криворізької міської ради 08.11.2022 також сформовано витяг із технічної документації з нормативної грошової оцінки вищевказаної земельної ділянки з вартістю 15 494 610,95 грн. (коефіцієнт індексації за 2021 рік Кі=1).

Слід відзначити, що збільшення вартості земельної ділянки відбулося за рахунок збільшення значення локального коефіцієнту на її місцезнаходження зони пішохідної доступності до національних природних, регіональних ландшафтних, зоологічних та дендрологічних парків, парків-пам`яток садово-паркового мистецтва, ботанічних садів, заказників, заповідних урочищ, біосферних та природних заповідників, пам`яток природи, курортів, парків, лісопарків, лісів, зелених іон пляжів - з 1,04 (27.06.2022) на 1.15 (08.11.2022).

Це сталося після того, як розробником «Технічної документації з нормативної грошової оцінка земель м. Кривого Роту» (ДП УДНДІПМ «Діпромісто» імені Ю.М. Білоконя) 08.08.2022 року відрегульовано значення локальних факторів оцінки.

Разом з тим, нормативна грошова оцінка земельної ділянки за кадастровим номером 1211000000;08:158:0099 у 2024 році складає 18 727 353,37 грн. (коефіцієнт індексації за 2021- 2023 роки рік Кі-1.3295), яка визначена спеціалістами відділу у сформованому 06.02.2024 витягу із технічної документації з нормативної грошової оцінки за заявою ТОВ «Бетаком К».

У зв`язку з тим що за період 2023 року витяги з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки не формувалися, заяв від суб`єктів господарювання. про їх надання до відділу не надходило тому інформація про вартість земельної ділянки за цей рік у відділі відсутня.».

Вказану інформацію контролюючим органом використано під час перевірки позивача.

До того ж, листом Виконавчого комітету Криворізької міської ради від 05.05.2025 №6/18/2882 «Про нормативну грошову оцінку земельної ділянки» надано ГУ ДПС у Дніпропетровській області копію витягу від 08.11.2022 №12448/301-22 з технічної грошової оцінки земельної ділянки площею 0,7261 га з кадастровим номером 1211000000:08:158:0099 на вул. Прорізна, 87/14, що перебуває у орендному користуванні ТОВ «БЕТАКОМ К» (код ЄДРПОУ 43270200) за договором оренди, укладеного з Криворізькою міською радою (державна реєстрація від 22.02.2022 №46949783), відповідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки склала 15 494 610,95 грн, та повідомлено, що зазначений витяг підлягає застосуванню у 2022 році. При визначенні податкових зобов`язань з плати за землю за 2023 та 2024 роки слід про індексувати значення нормативної грошової оцінки, зазначеної у витягу, на відповідні коефіцієнти індексації: за 2022 рік на 1,15, за 2023 рік на 1,051.

Згідно розрахунку податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб за 2022-2024 роки, відповідачем використано інформацію надану Головним управлінням Держгеокадастру у Дніпропетровській області та Виконавчим комітетом Криворізької міської ради та застосовано 25% штрафних санкцій, оскільки контролюючим органом встановлені умисні дії щодо несплати податкових зобов`язань у повному обсязі.

Зокрема, контролюючим органом враховано нормативну грошову оцінку земельної ділянки за кадастровим номером 1211000000;08:158:0099 у розмірі 14 050 180,22 грн станом на 01.01.2022, нормативну грошову оцінку у розмірі 17 818 802,59 грн станом на 01.01.2023 та нормативну грошову оцінку у розмірі 18 727 353,37 грн станом на 01.01.2024, застосовано відповідну ставку податку у розмірі 3%, що передбачено рішенням Криворізької міської ради від 26.05.2021 №506 «Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу» (про що також зазначено у договорі оренди), а також застосовані відповідні коефіцієнти індексації землі, визначені Держгеокадастром.

Таким чином суд зазначає, що доводи позивача щодо відсутності доказів та інформації щодо застосованих відповідачем під час нарахування податкового зобов`язання розміру нормативної грошової оцінки землі та ставки податку не знайшли свого відображення в матеріалах справи.

Разом з тим, позивач був обізнаний із розміром нормативної грошової оцінки земельної ділянки з кадастровим номером 1211000000:08:158:0099 у 2022 та 2024 роках, оскільки запитував у Головного управління Держгеокадастру у Дніпропетровській області відповідні витяги, про що він також не заперечував, а також із розміром ставки податку на землю, оскільки про це зазначено у договорі.

Щодо оновленої нормативної грошової оцінки земель міста Кривий Ріг та розміру ставки податку на землю, суд зазначає, що рішенням Криворізької міської ради від 26.05.2021 №523 затверджено нову нормативну грошову оцінку земель м. Кривого Рогу, яка впроваджується з 1 січня 2022 року, а рішенням Криворізької міської ради від 26.05.2021 №506 «Про встановлення ставок плати за землю та пільг із земельного податку на території м.Кривого Рогу» для спірної земельної ділянки встановлено ставку на рівні 3% податку на землю, яка застосовується з 01.01.2022.

Вказані рішення є нормативно-правовими актами, які розповсюджують свою дію на невизначено коло осіб, ці рішення опубліковані на сайті Криворізької міської ради, а тому, позивач, як землекористувач та особа, права, інтереси та обов`язки регулюються цим рішенням, повинен бути обізнаний з цим рішенням, та використовувати їх під час нарахування орендної плати з юридичних осіб.

Проте, судом встановлено, що позивачем взагалі не нараховувалась та не сплачувалась орендна плата з юридичних осіб протягом 2022-2024 року.

Отже, встановлені судом обставини свідчать, що позивачем вчинене правопорушення щодо несплати податкового зобов`язання з орендної плати з юридичних осіб, про що обгрунтовано встановлено у акті перевірки та притягнуто позивача до відповідальності у вигляді 25% штрафних санкцій, тому суд не вбачає підстав для визнання протиправним та скасування спірного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Згідно рішення Європейського суду з прав людини по справі "Серявін та інші проти України"(п.58) суд вказує, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.

Враховуючи вищевикладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи основні засади адміністративного судочинства, вимоги законодавства України, суд вважає, що відсутні підстави для задоволення позову.

Керуючись ст. 2, 5, 9, 241-246, 255, 295, 297 КАС України суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні адміністративного позову – відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 29.01.2026.

Суддя Н.Є. Калугіна