Рішення від 25 січня 2026 р. у справі №480/5847/23 — Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 січня 2026 року м. Суми Справа № 480/5847/23

Суддя Сумського окружного адміністративного суду Сидорук А.І. розглянув в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін справу Фермерського господарства "Агро тім" до відповідачів: 1. Державної податкової служби України, 2. Головного управління ДПС у Сумській області, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Суть спору. Позиція сторін. Заяви учасників. Процесулаьні дії суду.

На виконання події, а саме здійснення позивачем поставки товару, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладу. Реєстрацію накладної податковою було зупинено. Позивачем було надано всі необхідні документи на підтвердженні інформації, зазначеної у податкові накладній. Натомість другий відповідач відмовив у реєстрації накладної.

Тому позивач звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податокової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.03.2023 № 8486343/43342374 (надалі - ПН) про відмову у реєстрації податкової накладної від 24.01.2023 № 8 на суму 439999,87 грн в т.ч. ПДВ 54035,07 грн в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої позивачем; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних таку ПН позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Судом відкрито провадження у справі 19.06.2023.

Відповідачі подали відзиви на позовну заяву аналогічного змісту. У відзивачх відповідачі зазначають, що позивачем було направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних ПН. Реєстрація вказаної ПН зупинена, позивачу у квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ній, в тому числі направлено повідомлення про надання додаткових документів. Позивачем були надані не всі необхідні документи, що підтверджують подію. Тому за результатами розгляду документів відповідачем було прийнято рішення про відмову у реєстрації ПН, у зв`язку з ненаданням позивачем копій необхідних документів. Стосовно позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати ПН, то ця вимога не може бути задоволена, оскільки реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями другого відповідача.

Позивач подав відповідь на відзиви відповідачів.

Встановлені судом фактичні обставини.

Як зазначає позивач, між ФГ ''Агро тім'' та ТОВ ''Евро - Тайм агро'' було укладено договір купівлі-проджу від 28.09.2022 № КП28/09-22. За умовами договору позивач зобов`язується передати у власність продукцію. 24.01.2023 стронами підписано специфікацію до договору, відповідно до якої позивач поставляє кукурудзу на загальну суму з ПДВ 439999,87 грн. Позивачем 24.01.2023 поставлено продукцію на суму 439999,87 грн, в тому числі ПДВ 54035,07 грн.

На підтвердження цієї події позивачем подано на реєстрацію ПН від 24.01.2023 № 8, реєстрацію якої було зупинено. Причиною зупинення зазначено те, що обсяг постачання товару/послуги 1005, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягупридбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості. Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зазначене підтверджується квитанцією від 13.02.2023.

З метою розблокування зупиненої ПН позивачем 09.03.2023 було подано повідомлення № 1 з документами на підтвердження події.

14.03.2023 на засіданні комісії другого відповідача ухвалено направити позивачу повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН, що підтверджується витягом з протоколу № 104. 15.03.2023 позивачу направлено повідомлення про необхідність надання копій: первинних документів щодо зберігання продукції; cкладських документів; актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки. У додатковій інформації зазначено: документи щодо зберігання кукурудзи (ОСВ рах. 10 та 27 за 2022 рік, акти оприбуткування кукурудзи, договір оренди складу, акти надання послуг оренди, акт прийому-передачі складського приміщення, розрахункові документи); статистична звітність за ф. 4-сг, 29-сг та 37-сг за 2022 рік щодо вирощеного та зібраного урожаю кукурудзи на земельних ділянок, що знаходяться на території Сумської та Харківської областей. Документи щодо оренди комбайну зернозбирального CASE 8010 (договір, акт приймання- передачі, розрахункові документи).

23.03.2023 на засіданні комісії ухвалено затвердити рішення комісії про відмову в реєстрації ПН, з підстави не надання позивачем документів, зазначених у повідомленні від 15.03.2023, що підтверджується витягом з протоколу № 115.

23.03.2023 другим відповідачем прийнято рішення № 8486343/43342374 про відмову в реєстрації ПН. У рішенні зазначено що воно прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим ненаданням письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію якої зупинено. У графі додаткова інформація відповідачем не зазначено жодних документів.

Позивач оскаржив рішення в адміністративному порядку. Відповідачем було прийнято рішення від 23.03.2023 про залишення без задоволення скарги.

Висновки суду та їх мотиви.

Основним питанням у справі є те, чи правомірних висновків дійшов другий відповідач, зупиняючи реєстрацію ПН. Відповідаючи на таке питання, то суд зазначає, що поведінка була неправомірною. Суд дійшов вказаних висновків з огляду на таке.

Спірні правовідносини врегульовані нормами Податкового кодексу України, Порядком, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (надалі - Порядок № 1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністра фінансів України від 12.12.2019 № 520 (надалі - Порядок № 520), в редакціях чинних на момент виникнення спріних правовідносин.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти ПН, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його ПН до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання ПН в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані ПН сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації ПН відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. (п.201.16 ст.201 ПК України).

Відповідно до п.6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано ПН для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої ПН зупиняється.

Пунктами 10-11 цього Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації ПН в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН зазначаються, в тому числі: пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації ПН в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі

Згідно з вимогами пунктів 9-12 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п.4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Отже, у квитанції про зупинення реєстрації ПН та/або у повідомленні про надання додаткових пояснень, податковий орган зобов`язаний вказувати конкретні обставини, які мають стосуватися пояснення платника податків та зазначати конкретні документи, які необхідно надати для того, аби реєстрація накладної стала можливою.

Як встановлено судом, пропонуючи надати пояснення та копії документів у квитанції відповідач не вказав конкретних обставин, з приводу яких необхідно надати пояснення, а також не навів перелік документів, які необхідно надати для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних.

Тому на виконання пропозиції, зазначеної у квитанції від 13.02.2023, позивачем самостійно визначено та надано документи на підтвердження події (здійснення позивачем поставки ТОВ ''Евро - Тайм агро'' товару - 80 т кукурудзи врожаю 2022 року), оскільки комісією не зазначено у квитанції конкретних документів, які необхідно надати.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийнято на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є протиправним.

Аналогічні висновки містяться в постановах Верховного Суду від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20, від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 20.04.2023 у справі № 380/4746/22 та від 12.02.2025 у справі № 160/34198/23.

Суд звертає увагу, що позивачем із повідомленням від 09.03.2023 було подано на розгляд комісії 70 документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

Отже, відповідачем не було конкретизовано, які документи надати. Позивач самостійно визначив перелік і надав документи. Суд звертає увагу, що реальність господарської операції на стадії реєстрації ПН не встановлюється. У даній справі встановлюється те, чи доведено позивачем факт настання обставин, з якими у нього виникає обов`язок скласти та подати на реєстрацію ПН. На переконання суду, позивачем було підтверджено вказані обставини і факти. Вказане відповідачем не враховано. Другим відповідачем у повідомленні від 15.03.2023 визначено перелік документів, які необхідно подати позивачу. Проте, а ні протокол, а ні спірне рішення не містить обґрунтувань стосовно того, які факти повинні підтвердити такі документи. Проте рішення відповідача повинно бути обґрунтованим. Тому позивач не був зобов`заний подавати докумети, зазначені у вказаному повідомленні. Спірне рішення відповідача не містить переліку конкретних документів, яких не вистачало для реєстрації ПН, тобто воно є необгрунтованим. Вказані дії відповідача спрямовані саме на встановлення реальності господарської операції, що повинно досліджуватися саме під час проведення податкової перевірки, а не у даному випадку.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Проте у ПК України не передбачено норми, яка б зобов`язувала податкові органи відмовляти в реєстрації ПН через відсутність підтвердження всього ланцюга господарської операції. Тому вказані дії і є порушенням Конституції.

Отже, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації ПН та невідповідності оскаржуваного рішення критеріям, встановленим ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України. Тому суд задовольняє позовні вимоги.

Судові витрати.

Оскільки позовні вимоги задоволено у повному обсязі та даний спір виник внаслідок неправомірності рішення другого відповідача, той факт, що матеріали справи не містять доказів понесення позивачем інших судових витрат, окрім як судового збору у сумі 2684 грн, то суд на підставі норми ч.8 ст.139 КАС України стягує з цієї особи такий судовий збір.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 287, 295, 297 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

1. Позовні вимоги Фермерського господарства ''Агро тім'' - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.03.2023 № 8486343/43342374.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної Фермерського господарства "Агро тім" (вул. Миру, 43, с. Попівка, Конотопський район, Сумська область, 41627, код ЄДРПОУ 43342374) від 24.01.2023 № 8 датою її фактичного подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, 40009, код ЄДРПОУ ВП 43995469) 2484 (дві тисячі чотириста вісімдесят чотири) грн на користь Фермерського господарства "Агро тім" (вул. Миру, 43, с. Попівка, Конотопський район, Сумська область, 41627, код ЄДРПОУ 43342374) судових витрат зі сплати судового збору.

5. Рішення може бути оскаржено шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення.

6. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

7. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя А.І. Сидорук