Рішення від 29 грудня 2025 р. у справі №160/24367/25 — Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 грудня 2025 року Справа № 160/24367/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Савченка А.В.

при секретарі судового засідання – Коростильові П.О.

за участю:

представника позивача – Крикуна П.А.

представника відповідача – Орлянської М.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Дніпрі адміністративну справу за правилами загального позовного провадження за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул.Сімферопольська, 17а, м.Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

установив:

25 серпня 2025 року позивач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із вищезазначеною позовною заявою, в якій заявлені вимоги:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, прийняте відповідачем на підставі Акту перевірки від 30.05.2025 р. № 2492/04-36-24-07/3317117271 «Про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 »: - форми «Р» від 22 липня 2025 р. № 0421942407 на загальну суму 3703596,25 грн. (збільшення суми грошового зобов`язання за платежем – податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)).

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 22.07.2025 № 0421942407, винесене ГУ ДПС у Дніпропетровській області на підставі акта документальної планової виїзної перевірки від 30.05.2025 № 2492/04-36-24-07/3317117271, є протиправним і необґрунтованим, оскільки висновок про обов`язок позивача зареєструватися платником ПДВ з 11.01.2023 та про заниження ПДВ на 2 962 877 грн зроблено з порушенням вимог ПКУ та всупереч усталеній практиці Верховного Суду.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.09.2025р. позов залишено без руху.

08 вересня 2025 року позивачем усунуто недоліки позовної заяви.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.10.2025 р. прийнято до розгляду та відкрито провадження в цій адміністративній справі, призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

06 жовтня 2025 року від представника позивача надійшло клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

14 жовтня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що перевіркою встановлено порушення і донараховано ПДВ (заниження 2 962 877 грн), а після анулювання єдиного податку з 01.01.2023 через борг і перевищення доходу за 2022 рік понад 1 млн грн у позивача виник обов`язок зареєструватися платником ПДВ з 11.01.2023, але він зареєструвався лише 06.05.2024, тому ППР №0421942407 від 22.07.2025 на 3 703 596,25 грн є правомірним.

14 жовтня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій вони просять здійснювати розгляд вказаної позовної заяви за правилами загального позовного провадження.

14 жовтня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшла заява, в якій вони просять здійснювати розгляд вказаної позовної заяви за правилами загального позовного провадження.

21 жовтня 2025 року від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій підтримав позовні вимоги та просить задовольнити у повному обсязі.

24 жовтня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли заперечення.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.10.2025р. розгляд справи за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування рішення вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 20.11.2025 р. о 13:00 год.

04 листопада 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшло клопотання про долучення доказів.

14 листопада 2025 року від представника фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 надійшло клопотання про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.11.2025р. клопотання представника фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції в адміністративній справі №160/24367/25 задоволено.

У підготовче засідання 20.11.2025р. з`явився представник позивача та представник відповідача. Суд ухвалив призначити розгляд справи по суті на 11.12.2025р. о 15:00 год.

05 грудня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення у справі.

10 грудня 2025 року від представника позивача надійшли пояснення по справі.

У судове засідання 11.12.2025р. з`явився представник позивача та представник відповідача. Суд ухвалив призначити судове засідання на 18.12.2025р. о 15:00 год.

16 грудня 2025 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли додаткові пояснення у справі.

18 грудня 2025 року від представника позивача надійшли пояснення по справі.

Справа № 160/24367/25 яка призначена на 18.12.2025 року о 15 годині 00 хвилин знята з судового розгляду у зв`язку з оголошеною повітряною тривогою.

Наступне засідання призначено на 25.12.2025р. о 15:00 год.

У судове засідання 25.12.2025р. з`явився представник позивача та представник відповідача. Суд у засіданні ухвалив не брати до уваги докази разом із заявою відповідача від 04.11.2025р, докази у вигляді скріншоту та руху грошових коштів суд не приймає у зв`язку з порушенням порядку їх подання, доказ у вигляді податкової декларації доданої до заяви 15.12.2025 не приймає у зв`язку з порушенням порядку їх подання. Оголошено дату проголошення рішення по справі на 30.12.2025р. о 16:00 год.

У судовому засіданні 30.12.2025р. проголошено вступну та резолютивну частину рішення суду. Позов задоволено.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд виходить з такого.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

Суд встановив, що на підставі пп.19-1. 1.1 п.19-1.1 ст. 19-1 , пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77, п.82.1 ст.82, пп. 69.35' , п. 69 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями), ст. 13, ст.25, п.925 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» зі змінами та доповненнями, наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровської області (далі - ГУ ДПС) від 17.04.2025 №2540-п, у зв`язку з включенням до плануграфіку проведення документальних планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Завгородньою Тетяною Сергіївною, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Шураєвою Мартою Олександрівною, головним державним інспектором відділу планових перевірок оподаткування фізичних осіб управління оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області Позняк Русланою Миколаївною, головним державним інспектором відділу фактичних перевірок управління податкового аудиту Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Барбашовим Олександром Васильовичем проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (далі - ФОП ОСОБА_1 ), місце проживання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: АДРЕСА_2 , з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиного внеску) за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 відповідно до затвердженого переліку питань для здійснення планової виїзної перевірки, наведеного у Додатку 1 до першого примірника акта та є його невід`ємною частиною.

Перевірка проводилась з 05.05.2025 по 16.05.2025. Термін проведення перевірки подовжений згідно наказу від 15.05.2025 № 3270- п з 19.05.2025 на п`ять робочих днів.

За результатами проведеної перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було складено акт від 30.05.2025 р. № 2492/04-36-24-07/ НОМЕР_1 «Про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2024».

У висновку до акта перевірки, документальною плановою виїзною перевіркою господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за період з 01.01.2019 по 31.12.2024, встановлені порушення:

п. 49.1 ст. 49, п.294.1 ст. 294, п.296.3 ст. 296 та підрозділу 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ несвоєчасно надано до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за І півріччя 2019, за червень 2023;

п. 292.1 ст.292 ПКУ встановлено заниження суми податкових зобов`язань з єдиного податку за 2019 рік в загальній сумі 48 524,06 грн.;

абз. «б» п.176.2 ст. 176, п.51.1 ст.51, 49.18.2 п.49.18 ст.49 ПКУ у результаті надання з недостовірними відомостями Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма N? 1ДФ, 4ДФ) за періоди: 1 кв. 2022 - IV кв.2024;

пп. 57.1 ст. 57, пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ у зв`язку:

1. несвоєчасним перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб, який утримувався з сум нарахованого доходу працівникам за перевіряємий період в загальній сумі 318 838,10 грн., у тому числі: січень 2022 - 7823,04 грн., лютий 2022 - 11583,00 грн., січень 2023- 2770,80 грн., лютий 2023 - 3919,14 грн., березень 2023 - 4824,00 грн., квітень 2023 - 7477,20 грн., травень 2023 - 8462,61 грн., червень 2023 - 10854,00 грн., липень 2023 - 11543,14 грн., серпень 2023 - 12060,00 грн., вересень 2023 - 12220,00 грн., жовтень 2023 - 13572,62 грн., листопад 2023 - 14472,00 грн., грудень 2023 - 15390,86 грн., січень 2024 - 17892,00 грн., лютий 2024 - 21818,62 грн., березень 2024 - 21968,63 грн., квітень 2024 - 23694,54 грн., травень 2024 - 26484,51 грн., червень 2024 - 28570,27 грн., липень 2024 - 29054,65 грн., серпень 2024 - 12982,47 грн.

2. наявністю заборгованості по сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб, який утримувався з сум нарахованого доходу працівникам перевіряємий період в загальній сумі 58028,38 грн., в тому числі: серпень 2024 - 17279,90 грн., вересень 2024 - 32932,88 грн., жовтень 2024 - 4375,59 грн., листопад 2024 - 3440,01 грн.

- пп. 1.4 п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ, пп. 57.1 ст. 57, пл. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168, абз. «а» п. 176.2 ст. 176 ПКУ у зв`язку з:

1. несвоєчасним перерахування до бюджету військового збору із заробітної плати найманих працівників за перевіряємий період в загальній сумі 25 128,72 грн., у тому числі: січень 2022 - 231,63 грн., лютий 2022 - 965,25 грн., січень 2023 - 180,9 грн., лютий 2023 - 346,73 грн., березень 2023 - 410,74 грн., квітень 2023 - 638,18 грн., травень 2023 - 734,09 грн., червень 2023 - 909,07 грн., липень 2023 - 961,93 грн., серпень 2023 - 1022,48 грн., вересень 2023 - 1038,5 грн., жовтень 2023 - 1155,76 грн., листопад 2023 - 1210,58 грн., грудень 2023 - 1287,37 грн., січень 2024 - 1518,78 грн., лютий 2024 - 1851,07 грн., березень 2024 - 1830,72 грн., квітень 2024 - 1974,55 грн., травень 2024 - 2207,04 грн., червень 2024 - 2380,86 грн., липень 2024 - 2272,49 грн.

2. наявністю заборгованості по сплаті до бюджету військового збору із заробітної плати найманих працівників за період з 01.01.2019 по 31.12.2024 в сумі 81 16,38 грн., в тому числі: за липень 2024 - 2198,81 грн., за серпень 2024 - 2521,86 грн., за вересень 2024 - 2744,41 грн., за жовтень 2024 - 364,63 грн., за листопад 2024 - 286,67 грн.

п.181.1 ст. 181, п. 183.4 ст.183, п.187.1 ст. 187 ПКУ, в частині заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму ПДВ 2 962 877 грн., в т.ч. по періодам: січень 2023 року (11.01.2023 - 31.01.2023) - 18 336 грн., лютий 2023 року - 68 708 грн., березень 2023 року - 57 715 грн., квітень 2023 року - 157 794 грн., травень 2023 року - 147 869 грн., червень 2023 року - 98 966 грн., серпень 2023 року - 98 608 грн., вересень 2023 року - 201 740 грн., жовтень 2023 року - 221 810 грн., листопад 2023 року - 23| 958 грн., грудень 2023 року - 256 841 грн., січень 2024 року - 283 204 грн., лютий 2024 року - 250 310 грн., березень 2024 року - 286 424 грн., квітень 2024 року - 401 427 грн., травень 2024 року (01.05.2024 - 05.05.2024) - 181 167 грн.

в акті перевірки вказано, що проведеним аналізом декларацій платника єдиного податку, банківських виписок, актів наданих послуг, актів звіряння встановлено, що згідно декларації платника єдиного податку за 2022 рік ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2022 рік у сумі 1403358,65 грн., при цьому 01.01.2023 р. платнику анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платника єдиного податку, отже з 01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування. ФОП ОСОБА_1 перевищив граничний обсяг – 1000000 грн., на виконання вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.4 ст. 183 ПКУ протягом 12 календарних місяців (2022 рік). Необхідність реєстрації платником ПДВ виникає з 11.01.2023 р., але реєстрація в якості платника ДПВ відбулась 06.05.2024 р.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 06.05.2024 по 31.12.2024 встановлено заниження податку на додану вартість: показник рядку 18 Декларації з ПДВ на загальну суму 2 962 877 грн., в т.ч. по періодам: січень 2023 року (11.01.2023 - 31.01.2023) на 18 336 грн., лютий 2023 року - 68 708 грн., березень 2023 року - 57 715 грн., квітень 2023 року - 157 794 грн., травень 2023 року - 147 869 грн., червень 2023 року - 98 966 грн., серпень 2023 року - 98 608 грн., вересень 2023 року - 201 740 грн., жовтень 2023 року - 221 810 грн., листопад 2023 року - 231 958 грн., грудень 2023 року - 256 841 грн., січень 2024 року - 283 204 грн., лютий 2024 року - 250 310 грн., березень 2024 року - 286 424 грн., квітень 2024 року - 401 42/ грн., травень 2024 року (01.05.2024 - 05.05.2024) на 181 167 грн.

Податковий орган на підставі акта камеральної перевірки від 09.01.2023 №663/04- 36-24-17/ НОМЕР_1 , складеного Криворізьким відділом податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яким встановлено наявність податкового боргу у ФОП ОСОБА_1 по коду платежу 18050401 «Єдиний податок з фізичних осіб» протягом двох послідовних кварталів прийняв Рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 07.03.2023 №6847/04-36-24-17. Відповідно до абз. 1 п. 299.11 ст. 299 розділу ХІV ПКУ ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2023 анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку та з 01.01.2023 ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування.

Не погодившись з висновками акта перевірки, позивач подав заперечення від 30.06.2025р. в якому просив: переглянути висновки, викладені в Акті Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 30.05.2025 р. № 2492/04-36-24-07/ НОМЕР_1 «Про результати документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019 по 31.12.2024», та встановити відсутність фактів вчинення ФОП ОСОБА_1 , у перевіряєму періоді, порушень податкового, валютного та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в тому числі, щодо начебто порушення ФОП ОСОБА_1 вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.4 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 ПК України, в частині заниження податку на додану вартість у загальній сумі ПДВ 2 962 877 грн; - не застосовувати до ФОП ОСОБА_1 будь-яких заходів юридичної відповідальності у зв`язку з відсутністю факту порушень ФОП ОСОБА_1 вимог податкового, валютного та/або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За результатами розгляду заперечення від 30.06.2025р. висновки акта перевірки було залишено без змін, що підтверджується листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15.07.2025 №65901/6/04-36-24-07.

22 липня 2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення №0421942407 про збільшення грошового зобов`язання за платежем – податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 3 703 596, 25 грн. (за податковим зобов`язанням 2962877 грн., за штрафними санкціями 740719,25 грн.)

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пункту 291.2 статі 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статі 291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначено статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Згідно з пунктом 299.2 статті 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Абзацом 3 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 ПК України визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки, у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Відповідно до підпункту 3 пункту 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента).

Приписами пункту 299.11 статті 299 ПК України визначено, що у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення перевірок порушень платником єдиного податку першої - третьої груп вимог, встановлених цією главою, анулювання реєстрації платника єдиного податку першої - третьої груп проводиться за рішенням такого органу, прийнятим на підставі акта перевірки, з першого числа місяця, наступного за кварталом, в якому допущено порушення. У такому випадку суб`єкт господарювання має право обрати або перейти на спрощену систему оподаткування після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Щодо обов`язку позивача зареєструватись платником податку на додану вартість та подавати декларації з податку на додану вартість Верховний Суд у постанові від 16.10.2019 року (справа №1340/4383/18) дійшов таких висновків.

Для цілей оподаткування податком на додану вартість платниками податку є особи, перелік яких встановлений підпунктом 14.1.139 пункту 14.1. статті 14 розділу І та пунктом 180.1 статті 180 ПК України, зокрема будь-яка особа, що підлягає реєстрації як платник податку.

Статтями 181 та 182 розділу V ПК України визначено умови для реєстрації особи як платника податку на додану вартість, відповідно до яких реєстрація особи як платника податку на додану вартість може здійснюватися як за добровільним рішенням особи, так і обов`язковому порядку.

Так, відповідно до підпункту 181.1 статті 181 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп`ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов`язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

Згідно з пунктами 183.1 та 183.2 статті 183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов`язковій реєстрації як платник податку, подає до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву. У разі обов`язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, особа, яка безпосередньо здійснює операції з постачання товарів та послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість згідно з розділом V ПК України, загальний обсяг яких перевищує 1 млн. грн., зобов`язана згідно з вимогами ПК України подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженнями заяву та зареєструватись платником податку на додану вартість.

При цьому таке правило, не застосовується до платників єдиного податку першої-третьої груп.

Обрахування граничного обсягу оподатковуваних операцій (1 млн грн.), з досягненням якого пов`язується обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість, а також обов`язок з його сплати та подання звітності, особою, яка є платником єдиного податку, здійснюється з моменту, коли у цієї особи виник обов`язок перейти на загальну систему оподаткування, оскільки до цього ця особа звільнена від сплати податку на додану вартість.

Отже, в особи, що перейшла зі спрощеної системи оподаткування на сплату інших податків і зборів, обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість виникає в разі якщо загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість). При цьому обрахунок загальної суми розпочинається з часу переходу на загальну систему оподаткування, тобто для визначення наявності обов`язку щодо реєстрації платником податку на додану вартість та подання звітності з такого податку, отриманні від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування суми не враховуються.

З урахуванням наведеного, Верховний Суд дійшов висновку, що обсяг операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, за умови перевищення 1 млн. грн. протягом останніх 12 календарних місяців, повинен був визначатися для позивача не з 1 січня 2015 року, а з часу переходу його на загальну систему оподаткування.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 26 лютого 2019 року по справі 814/4461/13-а та від 5 вересня 2019 року №813/8772/14.

У справі, яка розглядається, податковий орган, донараховуючи податок на додану вартість, виходив, зокрема, з того, що особа, яка безпосередньо здійснює операції з постачання товарів та послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість згідно з розділом V ПК України, загальний обсяг яких перевищує 1 млн. грн. зобов`язана згідно з вимогами ПК України подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням заяву та зареєструватись платником податку на додану вартість.

Так, в акті перевірки вказано, що проведеним аналізом декларацій платника єдиного податку, банківських виписок, актів наданих послуг, актів звіряння встановлено, що згідно декларації платника єдиного податку за 2022 рік ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2022 рік у сумі 1403358,65 грн., при цьому 01.01.2023 р. платнику анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платника єдиного податку, отже з 01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування. ФОП ОСОБА_1 перевищив граничний обсяг – 1000000 грн., на виконання вимог п. 181.1 ст. 181, п. 183.4 ст. 183 ПКУ протягом 12 календарних місяців (2022 рік). Необхідність реєстрації платником ПДВ виникає з 11.01.2023 р., але реєстрація в якості платника ДПВ відбулась 06.05.2024 р.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 06.05.2024 по 31.12.2024 встановлено заниження податку на додану вартість: показник рядку 18 Декларації з ПДВ на загальну суму 2 962 877 грн., в т.ч. по періодам: січень 2023 року (11.01.2023 - 31.01.2023) на 18 336 грн., лютий 2023 року - 68 708 грн., березень 2023 року - 57 715 грн., квітень 2023 року - 157 794 грн., травень 2023 року - 147 869 грн., червень 2023 року - 98 966 грн., серпень 2023 року - 98 608 грн., вересень 2023 року - 201 740 грн., жовтень 2023 року - 221 810 грн., листопад 2023 року - 231 958 грн., грудень 2023 року - 256 841 грн., січень 2024 року - 283 204 грн., лютий 2024 року - 250 310 грн., березень 2024 року - 286 424 грн., квітень 2024 року - 401 42/ грн., травень 2024 року (01.05.2024 - 05.05.2024) на 181 167 грн.

Суд виходить з того, що обрахування граничного обсягу оподатковуваних операцій (1 млн. грн), з досягненням якого пов`язується обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість, а також обов`язок з його сплати та подання звітності, особою, яка є платником єдиного податку, здійснюється з моменту, коли у особи виник обов`язок перейти на загальну систему оподаткування, оскільки до цього зазначена особа звільнена від сплати податку на додану вартість.

Отже, в особи, що перейшла зі спрощеної системи оподаткування на сплату інших податків і зборів, обов`язок зареєструватись платником податку на додану вартість виникає в разі якщо загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 грн (без урахування податку на додану вартість). При цьому обрахунок загальної суми розпочинається з часу переходу на загальну систему оподаткування, тобто для визначення наявності обов`язку щодо реєстрації платником податку на додану вартість та подання звітності з такого податку. Отриманні від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування суми не враховуються.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 29.10.2024 року у справі № 580/498/23, від 26 лютого 2019 року у справі № 814/4461/13-а, від 05 вересня 2019 року у справі № 813/8772/14 та від 16 жовтня 2019 року у справі № 1340/4383/18.

Як встановлено, згідно з Рішенням про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 07.03.2023 №6847/04-36-24-17 ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2023 анульовано реєстрацію платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку та з 01.01.2023 ФОП ОСОБА_1 є платником податку на загальній системі оподаткування.

Проте, податковий орган врахував, що ФОП ОСОБА_1 отримав дохід за 2022 рік у сумі 1403358,65 грн., та дійшов висновку, що ФОП перевищив граничний обсяг – 1000000 грн., протягом 12 календарних місяців (2022 рік).

Отже, податковий орган помилково здійснив обрахунок загальної суми не з часу переходу на загальну систему оподаткування (з 01.01.2023 згідно з рішенням ДПС), а до цієї дати, а саме за 2022 рік. Таким чином, податковий орган неправомірно врахував суми від здійснення операцій на спрощеній системі оподаткування, отримані у 2022 році до переходу на загальну систему.

Враховуючи встановлені обставини, відповідач дійшов помилкового висновку про необхідність реєстрації платником ПДВ виникла з 11.01.2023 р. та про заниження податку на додану вартість на загальну суму 2 962 877 грн. та, відповідно, застосування штрафних санкцій.

Вказана обставина є самостійною та достатньою підставою для скасування оскаржуваного податкового-повідомлення-рішення.

При цьому, решта доводів позивача, зокрема, щодо боргу з єдиного податку з фізичних осіб не стосується цього спору, оскільки оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0421942407 стосується збільшення грошового зобов`язання за платежем – податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг).

Крім того, суд не має підстав перевіряти у цій справі доводи позивача, що Рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку від 07.03.2023 N?6847/04-36-24-17 Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про анулювання реєстрації платника податку ФОП ОСОБА_1 , яке прийняте на підставі акта камеральної перевірки від 09.01.2023 N?663/04-36-24-17/ НОМЕР_1 , є протиправним, оскільки це рішення не є предметом оскарження у справі, яка розглядається, а тому не є можливим робити висновок про правомірність, чи протиправність рішення у справі, в якій не може бут вирішене питання про його скасування.

У рішенні у справі «Hirvisaari.» (заява №49684.99 від 27.09.2001) (п.30), ЄСПЛ відзначив, що: незважаючи на те, що §1 ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди мотивувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент.

Беручи до уваги вище наведене, суд дійшов висновку про задоволення позову з викладених вище підстав.

Згідно з частиною 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як свідчать матеріали справи, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в розмірі 15140 грн., а тому вказана сума підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань на користь позивача.

Керуючись ст. 241-246, 250 КАС України, суд,

вирішив:

Позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області форми «Р» від 22 липня 2025 р. №0421942407 на суму 3703596,25 грн. (три мільйони сімсот три тисячі п`ятсот дев`яносто шість гривень 25 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул.Сімферопольська, буд.17-а, м.Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 44118658) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , рнокпп НОМЕР_1 ) судовий збір у розмірі 15140 (п`ятнадцять тисяч сто сорок) грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 КАС України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 КАС України.

Повний текст рішення суду складений 26 січня 2026 року.

Суддя А.В. Савченко