Постанова від 21 січня 2026 р. у справі №560/8815/25 — Сьомий апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/8815/25

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Блонський В.К.

Суддя-доповідач - Сушко О.О.

22 січня 2026 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Сушка О.О.

суддів: Залімського І. Г. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив:

- визнати незаконними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо проведення фактичної перевірки на підставі наказу від 10.02.2025 №686-П;

- визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.03.2025 №00/5280/09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 470 000,00 грн.

Відповідно до рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року позов задоволено частково:

- визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.03.2025 № 00/5280/09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 470 000,00 грн. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та ухвалити нове, яким відмовити в задоволенні позову.

Розглянувши матеріали справи, колегія суддів апеляційної інстанції, дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції та під час апеляційного провадження встановлено, що Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області згідно з наказом від 10.02.2025 №686-П та на підставі направлень на перевірку від 10.02.2025 №914 та №915, з метою здійснення контролю за дотриманням вимог законодавства під час провадження діяльності, пов`язаної з обігом пального, проведено фактичну перевірку ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» за адресою: м. Хмельницький, вул. Шевченка, буд. 34, офіс 311.

Перевірка проведена у присутності директора ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» Трачук Яни Олегівни.

За результатами перевірки складено акт від 19.02.2025 №3390/22-01-09-01/44738612.

Перевіркою встановлено, що ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» в порушення вимог п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 ПК України здійснено 13.10.2022 операцію з реалізації палива дизельного (код УКТЗЕД 2710194300) в кількості 8348,00 кг (10000 літрів приведених до температури 15оС) загальною вартістю 470000,00 гривень.

Не погодившись з висновками в Акті перевірки товариство з обмеженою відповідальністю «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» подало до Головного управління ДПС у Хмельницькій області заперечення на акт фактичної перевірки від 19.02.2025 №3390/22-01-09-01/44738612 за вих. № 26/02 від 26.02.2025, у яких просило визнати відсутність підстав для застосування до ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» штрафних санкцій, внести відповідні зміни до матеріалів перевірки та не застосовувати до ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» жодних фінансових санкцій.

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення від 13.03.2025 за №00/5280/09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 470000 грн, яке направлено платнику засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення (штриховий кодовий ідентифікатор №0601123045630) та вручено платнику 18.03.2025.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач подав до Державної податкової служби України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення.

За результатами розгляду скарги Державною податковою службою України було прийняте рішення від 16.05.2025 № 14132/6/99-00-06-03-01-06, яким було залишено без змін податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.03.2025 №00/5280/09-01, а скаргу – без задоволення.

Суд першої інстанції при ухваленні оскарженого рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для часткового задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Так, щодо суті порушення, встановленого за результатами проведеної перевірки, слід зазначити таке.

Згідно з пп. 14.1.212 ст. 14 ПК України, реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

В силу пп. 212.1.15 ст. 212 розділу VI "Акцизний податок" ПК України, платником податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), яка реалізує пальне або спирт етиловий.

За змістом пп. 212.3.4 ст. 212 ПК України, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального або спирту етилового, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального або спирту етилового заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

У відповідності до п. 232.1 ст. 232 ПК України, у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД ведеться окремо облік обсягів пального або спирту етилового, що:

оподатковуються акцизним податком, у тому числі окремо за кожною відмінною ставкою податку;

оподатковуються на умовах, встановлених статтею 229 цього Кодексу;

не підлягають оподаткуванню;

звільняються від оподаткування.

Відповідно до п. 117.3 ст. 117 ПК України, здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців у розмірі 100 відсотків вартості реалізованого пального або спирту етилового.

Зміст наведених положень у їх системному зв`язку свідчить про те, що у разі, якщо юридична особа чи фізична особа - підприємець здійснює операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України без обов`язкової реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального, як це передбачено підпунктом 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України, такий платник притягується до відповідальності відповідно до пункту 117.3 статті 117 ПК України.

Слід зауважити, що склад порушення передбачає, що реєстрація платником акцизного податку з реалізації пального не відбулася на момент здійснення реалізації пального.

Тобто, притягнення до відповідальності суб`єкта господарювання можливе лише у разі здійснення реалізації пального без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку.

Отже, якщо платник почав реалізовувати пальне на наступний день після фактичної реєстрації платником акцизного податку (тобто вже після того, як реєстрація відбулася і він отримав відповідний статус), порушення відсутнє, оскільки він діяв як зареєстрований платник податку.

Відповідно до Акта перевірки, податковий орган дійшов висновку про порушення ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ» вимог підпункту 212.3.4 пункту 212.3 статті 212 ПК України, оскільки реалізація пального була здійснена 13.10.2022, а реєстрація платником акцизного податку проведена лише 12.10.2022.

Зважаючи на наведені норми податкового законодавства, є помилковими висновки, зазначені в Акті фактичної перевірки від 19.02.2025 №3390/22-01-09-01/44738612, оскільки на момент здійснення операції з реалізації пального товариство вже мало відповідний статус платника акцизного податку, що виключає склад правопорушення, передбаченого п. 117.3 ПК України.

Також, слід звернути увагу, що жодна норма ПК України не містить обмежень щодо можливості здійснення господарських операцій одразу після реєстрації суб`єкта господарювання платником акцизного податку. Порушення, на яке вказує відповідач, стосується не факту відсутності реєстрації, а строків подання заяви. Вимога підпункту 212.3.4 ПК України щодо подання заяви за три робочі дні до початку реалізації має виключно процедурний характер і не є підставою для застосування штрафу, передбаченого пунктом 117.3 ПК України, оскільки останній застосовується лише в разі відсутності реєстрації на момент здійснення операції. Норма підпункту 212.3.4 ПК України встановлює вимогу щодо строків подання заяви, але не визначає податкової відповідальності за її недотримання. Водночас пункт 117.3 ПК України містить виключний перелік підстав для накладення штрафу, де єдиною підставою є факт реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку.

Натомість, у цьому випадку підприємство отримало офіційну реєстрацію платником акцизного податку ще до початку реалізації пального. Це означає, що на момент проведення господарської операції підприємство вже мало належний податковий статус, що відповідає вимогам статті 212 ПК України. Відтак, немає підстав для застосування штрафу за пунктом 117.3 ПК України, оскільки відсутній сам факт порушення.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про те, що під час розгляду справи не підтверджені висновки акту фактичної перевірки від 19.02.2025 №3390/22-01-09-01/44738612, а тому прийняте на підставі таких висновків податкове повідомлення-рішення від 13.03.2025 № 00/5280/09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 470 000,00 грн є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Рішення суду першої інстанції у частині позовних вимог щодо правомірності призначення фактичної перевірки ТОВ «ГАРДЕН ПЕТРОЛЕУМ», колегія суддів не переглядає через відсутність оскарження у цій частині.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 21 листопада 2025 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Сушко О.О.

Судді Залімський І. Г. Мацький Є.М.