Постанова від 18 січня 2026 р. у справі №580/5423/25 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 580/5423/25 Суддя (судді) першої інстанції: Алла РУДЕНКО

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 січня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Коротких А.Ю.,

суддів Сорочка Є.О.,

Чаку Є.В.,

при секретарі Братиці К.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 26 серпня 2025 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В :

До Черкаського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 26 серпня 2025 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням суду, Головне управління ДПС у Черкаській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити повністю. Свої вимоги апелянт мотивує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення неповно досліджено обставини, що мають значення для справи та неправильно застосовано норми матеріального та процесуального права.

Заслухавши учасників справи, суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що позивач є суб`єктом господарської діяльності та зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як фізична особа-підприємець 28.11.2023 року, номер запису: 2000250000000017276. З моменту державної реєстрації перебуває на обліку в Христинівській державній податковій інспекції ГУ ДПС у Черкаській області.

Згідно КВЕД 2010: 01.11 основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур

Згідно договору купівлі-продажу комплексу будівель і споруд, посвідченого приватним нотаріусом Христинівського районного нотаріального округу Осикою Л.М. 05.11.2020 року та зареєстрованого в реєстрі №3037 та витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №231211590 від 05.11.2020 року позивач є власником комплексу будівель та споруд, загальною площею 9043,9 кв. м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 .

Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №231211590 від 05.11.2020 до складу комплексу входять: комплекс молочно-товарної ферми «Б, вагова «В», продуктова комора «Г», критий тік з піднавісом «Д», насіннєва комора з КЗС-40 та ЗАВ-20, «Е», комора для комбікормів з піднавісом «Ж», критий тік з УЗК-5 та КЗС-40, «З», будинок комірника «К», будинок механіка «Л», ремонтна майстерня «М».

Згідно договору купівлі-продажу комплексу будівель і споруд, посвідченого приватним нотаріусом Христинівського районного нотаріального округу Осикою Л.М. 05.11.2020 року та зареєстрованого в реєстрі №3037, комплекс будівель та споруд розташований на земельних ділянках кадастровий номер 7124686500:06:001:0113, номер 7124686500:06:001:0114 та номер 7124686500:06:001:01115.

З інформації Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку вбачається, що земельні ділянки з кадастровими номерами 7124686500:06:001:0113, 7124686500:06:001:0114 та 7124686500:06:001:01115 мають цільове призначення 01.01 для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, землі сільськогосподарського призначення.

Згідно довідки Сичівського старостинського округу виконавчого комітету Христинівської міської ради від 09.12.2024 року №132/09-11 комплекс будівель та споруд, розташований за адресою: АДРЕСА_1 є будівлями сільськогосподарського призначення, використовуються для зберігання зерна (код 1271.3). Дана господарська будівля в оренду не здавалась.

Згідно договору оренди землі від 18.08.2020 року, укладеного з ОСОБА_2 , зареєстрованого в Державному реєстрі прав 19.12.2023 року, та акту приймання-передачі земельної ділянки від 18.08.2020 року позивач орендує земельну ділянку кадастровий номер 7124688500:01:001:0179 площею 1,946 га, цільове призначення для ведення особистого селянського господарства, дата закінчення дії - 18.08.2035 року.

Згідно договору оренди землі від 17.08.2020, укладеного з ОСОБА_3 , зареєстрованого в Державному реєстрі прав 19.12.2023 року, позивач орендує земельну ділянку кадастровий номер 7124688500:01:001:0183 площею 2,0000 га, цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства цільове призначення для ведення особистого селянського господарства, дата закінчення дії 17.08.2035 року.

Згідно договору оренди землі від 18.08.2020 року, укладеного з ОСОБА_4 , зареєстрованого в Державному реєстрі прав 19.12.2023 року, позивач орендує земельну ділянку кадастровий номер 7124688500:01:001:0189 площею 2,0000 га, цільове призначення для ведення особистого селянського господарства, дата закінчення дії 18.08.2035 року.

Згідно договору оренди землі від 17.08.2020 року, укладеного з ОСОБА_5 , зареєстрованого в Державному реєстрі прав 19.12.2023 року, позивач орендує земельну ділянку кадастровий номер 7124688500:01:001:0195 площею 2,0000 га, цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства, дата закінчення дії 17.08.2035 року.

Згідно свідоцтву про реєстрацію машини серії НОМЕР_1 від 21.09.2018 року у власності позивача перебуває навантажувач, реєстраційний номер НОМЕР_2 .

Згідно свідоцтва про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 від 21.09.2018 року у власності позивача перебуває машина для внесення органічних добрив, реєстраційний номер НОМЕР_4 .

Згідно свідоцтва про реєстрацію машини серії НОМЕР_5 від 26.09.2018 року у власності позивача перебуває машина для внесення органічних добрив, реєстраційний номер НОМЕР_6 .

Згідно свідоцтва про реєстрацію машини серії НОМЕР_7 від 11.08.2017 року у власності позивача перебуває причіп, реєстраційний номер НОМЕР_8 .

Згідно свідоцтва про реєстрацію машини серії НОМЕР_9 від 01.09.2017 року у власності позивача перебуває трактор колісний, реєстраційний номер НОМЕР_10 .

Згідно свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_11 від 01.11.2023 року у власності позивача перебуває машина ГАЗСАЗ реєстраційний номер НОМЕР_12 .

Головним управлінням ДПС у Черкаській області як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України згідно з пунктом 266.7 статті 267 ПК України, з врахуванням вимог статті 102 ПК України, проведено обчислення сум податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за податкові (звітні) періоди 2020, 2021, 2022 та 2023 роки та сформовані податкові повідомлення- рішення:

від 18.09.2024 року №0856654-2409-2324-UA71060230000095772 на суму 35595,28 грн. за 2020 рік;

від 18.09.2024 року №0856655-2409-2324-UA71060230000095772 на суму 271317,00 грн. за 2021 рік;

від 18.09.2024 року №0856656-2409-2324-UA71060230000095772 на суму 440890,13 грн. за 2022 рік;

від 28.05.2024 року №0378405-2409-2324-UA71060230000095772 на суму 454455,98 гривень за 2023 рік.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі - ПК України).

Відповідно до статті 265 ПК України податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку та плати за землю.

Відповідно до пункту 266.1.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (пункт 266.2.1 статті 266 ПК).

За приписами підпунктів 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України встановлено пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до підпункту "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК не є об`єктом оподаткування будівлі, споруди сільськогосподарських товаровиробників (юридичних та фізичних осіб), віднесені до класу "Нежитлові сільськогосподарські будівлі" (код 1271) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку.

Отже, споруда (будівля) не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за наявності сукупності умов: - така нежитлова будівля віднесена до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) Класифікатора будівель та споруд НК 018:2023; - власником такої будівлі є сільськогосподарський товаровиробник (юридичних та фізичних осіб); - використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання; - така нежитлова будівля не здається її власником в оренду, лізинг, позичку.

Відповідно до класифікатора будівель та споруд ДК 018-2023 до класу «Нежитлові сільськогосподарські будівлі» (код 1271) віднесені: будівлі, призначені для сільськогосподарської діяльності, наприклад, корівники, стайні, свинарники, кошари, конюшні, розплідники, промислові курники, зерносховища, ангари та фермерські будівлі, погреби, виноробні заводи, винні чани, теплиці, сільськогосподарські силоси тощо.

Будівлі класифікуються переважно за їх функціональним призначенням.

Згідно з пунктом 4 статті 26 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності» право на забудову земельної ділянки реалізується її власником або користувачем за умови використання земельної ділянки відповідно до вимог містобудівної документації.

Отже, правовою підставою для застосування до особи пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у вигляді звільнення від його сплати є, зокрема, правовий статус будівлі як нежитлової будівлі сільськогосподарського призначення.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях зазначав, що визначення приналежності будівлі до того чи іншого класу проводиться на підставі документів, що підтверджують право власності, з урахуванням класифікаційних ознак та функціонального призначення об`єкта нерухомості згідно з НК 018-2023.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно договору купівлі-продажу комплексу будівель і споруд, посвідченого приватним нотаріусом Христинівського районного нотаріального округу Осикою Л.М. 05.11.2020 року та зареєстрованого в реєстрі №3037 та витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно №231211590 від 05.11.2020 року позивач є власником комплексу будівель та споруд, загальною площею 9043,9 кв. м, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , до складу комплексу входять: комплекс молочно-товарної ферми «Б, вагова «В», продуктова комора «Г», критий тік з піднавісом «Д», насіннєва комора з КЗС-40 та ЗАВ-20, «Е», комора для комбікормів з піднавісом «Ж», критий тік з УЗК-5 та КЗС-40, «З», будинок комірника «К», будинок механіка «Л», ремонтна майстерня «М».

Вказаний комплекс будівель і споруд розташований на земельних ділянках кадастровий номер 7124686500:06:001:0113, номер 7124686500:06:001:0114 та номер 7124686500:06:001:01115, які мають цільове призначення 01.01. для ведення товарного сільськогосподарського виробництва, землі сільськогосподарського призначення.

Згідно довідки Сичівського старостинського округу виконавчого комітету Христинівської міської ради від 09.12.2024 №132/09-11 комплекс будівель та споруд, розташований за адресою: село Сичівка, вул. Ткача № 1, Христинівського району, Черкаської області є будівлями сільськогосподарського призначення, використовуються для зберігання зерна (код 1271.3). Дана господарська будівля в оренду не здавалась.

Отже, вказаними доказами підтверджується, що вищезазначений комплекс будівель і споруд за вимогами НК-2023 відноситься до нежитлових сільськогосподарських будівель за кодом 1271.

Відповідно до пункту 30.2 статті 30 ПК підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Пільга, встановлена підпунктом "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК, стосується сільськогосподарських товаровиробників і направлена на створення сприятливих умов для здійснення сільськогосподарської діяльності, стимулювання такої діяльності та досягнення її збалансованого податкового навантаження.

Відповідно до підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - це юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Проте, визначення "сільськогосподарський товаровиробник", яке міститься у підпункті 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 ПК, застосовується для цілей глави розділу ХІV цього Кодексу "Спрощена система оподаткування, облік та звітність", тоді як в цьому випадку йдеться про сплату податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (розділ ХІІ "Податок на майно").

Визначення поняття "сільськогосподарський товаровиробник" також міститься у статті 1 Закону України "Про стимулювання розвитку сільського господарства на період 2001 - 2004 років", під яким мається на увазі фізична або юридична особа, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції, переробкою власновиробленої сільськогосподарської продукції та її реалізацією.

Згідно з абзацом другим статті 1 Закону України "Про сільськогосподарський перепис" виробники сільськогосподарської продукції - це юридичні особи всіх організаційно-правових форм господарювання та їх відокремлені підрозділи, фізичні особи (фізичні особи - підприємці, домогосподарства), які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

Отже, сільськогосподарським виробником є, зокрема, домогосподарства, які займаються сільськогосподарською діяльністю, передбаченою класифікацією видів економічної діяльності, мають у володінні, користуванні або розпорядженні землі сільськогосподарського призначення чи сільськогосподарських тварин.

Такими домогосподарствами є домогосподарства, передбачені Законом України "Про особисте селянське господарство", статтею 1 якого передбачено, що особисте селянське господарство - це господарська діяльність, яка проводиться без створення юридичної особи фізичною особою індивідуально або особами, які перебувають у сімейних чи родинних відносинах і спільно проживають, з метою задоволення особистих потреб шляхом виробництва, переробки і споживання сільськогосподарської продукції, реалізації її надлишків та надання послуг з використанням майна особистого селянського господарства, у тому числі й у сфері сільського зеленого туризму. Діяльність, пов`язана з веденням особистого селянського господарства, не відноситься до підприємницької діяльності.

Статтею 3 Закону України "Про особисте селянське господарство" передбачено, що дія цього Закону поширюється на фізичних осіб, яким у встановленому законом порядку передано у власність або оренду земельні ділянки для ведення особистого селянського господарства.

Відповідно до частини 1 статті 6 Закону України "Про особисте селянське господарство" до майна, яке використовується для ведення особистого селянського господарства, належать земельні ділянки, жилі будинки, господарські будівлі та споруди, сільськогосподарська техніка, інвентар та обладнання, транспортні засоби, сільськогосподарські та свійські тварини і птиця, бджолосім`ї, багаторічні насадження, вироблена сільськогосподарська продукція, продукти її переробки та інше майно, набуте у власність членами господарства в установленому законодавством порядку.

Судом встановлено, що згідно договорів оренди землі позивач орендує земельні ділянки за кадастровими номерами 7124688500:01:001:0179, 7124688500:01:001:0183, 7124688500:01:001:0189 та 7124688500:01:001:0195 з цільовим призначенням для ведення особистого селянського господарства, дата закінчення дії - 18.08.2035 року.

Як вбачається з виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач 28.11.2023 року зареєстрований як фізична особа-підприємець, код економічної діяльності 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Вказані докази у сукупності підтверджують доводи позивача про те, що з 2020 року він вирощує пшеницю, а отже є сільськогосподарським товаровиробником.

Щодо використання комплексу будівель і споруд у власній сільськогосподарській діяльності, то вказана обставина підтверджується довідкою Сичівського старостинського округу виконавчого комітету Христинівської міської ради від 09.12.2024 №132/09-11 комплекс будівель та споруд, розташований за адресою: село Сичівка, вул. Ткача № 1, Христинівського району, Черкаської області є будівлями сільськогосподарського призначення, використовуються для зберігання зерна (код 1271.3). Дана господарська будівля в оренду не здавалась.

Докази використання комплексу будівель і споруд не у власній сільськогосподарській діяльності чи його передачі в оренду, лізинг, позичку в матеріалах справи відсутні.

За вказаних обставин, позивач має право на пільгу, передбачену підпунктом "ж" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК, оскільки належний йому на праві власності комплекс будівель і споруд не є об`єктом оподаткування.

Доводи відповідача про те, що у позивача відсутні первинні документи, які підтверджують вирощування пшениці та сплату орендної плати за земельні ділянки, судом до уваги не приймаються, оскільки позивач був звільнений від сплати податку на доходи відповідно до підпункту 165.1.24 пункту 165.1 статті 165 ПК України, згідно якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, отримані від продажу власної сільськогосподарської продукції, що вирощена, відгодована, виловлена, зібрана, виготовлена, вироблена, оброблена та/або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, для ведення особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), а отже не зобов`язаний вести бухгалтерський облік та складати первинні документи бухгалтерського обліку.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що податкові повідомлення-рішення від 28.05.2024 року № 0378405-2409-2324-UA71060230000095772, від 18.09.2024 року № 0856656-2409-2324-UA71060230000095772, від 18.09.2024 року №0856655-2409-2324-UA71060230000095772 та від 18.09.2024 року №0856654-2409-2324-UA71060230000095772 прийняті за відсутності законних підстав, а тому підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Черкаській області залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 26 серпня 2025 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя: Коротких А.Ю.

Судді: Сорочка Є.О.

Чаку Є.В.

Повний текст виготовлено: 22 січня 2026 року.