Постанова від 21 січня 2026 р. у справі №160/15594/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 січня 2026 року м. Дніпросправа № 160/15594/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача: Шальєвої В.А.,

суддів: Чередниченка В.Є., Іванова С.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року (суддя Лозицька І.О.) в справі №160/15594/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Союз Маркет» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежено відповідальністю «Союз Маркет» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС) про:

визнання протиправним та скасування рішення №47221/6/04-36-04-12-18 від 21 травня 2025 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи;

зобов`язання поновити реєстрацію ТОВ «Союз Маркет» як платника єдиного податку четвертої групи в реєстрі платників єдиного податку з дати анулювання такої реєстрації, а саме з 01 січня 2025 року, та видати витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку щодо статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік;

зобов`язання прийняти податкові декларації (з додатками) ТОВ «Союз Маркет» як платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік №9038695174 від 20 лютого 2025 року (звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік), №9038695640 від 20 лютого 2025 року (звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік), №9141104454 від 19 травня 2025 року (загальна звітна податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік) та розрахунок частки сільськогосподарського виробника за 2024 рік за №9037341624 від 19 лютого 2025 року датою їх фактичного отримання податковим органом.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №47221/6/04-36-04-12-18 від 21.05.2025 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи Товариства з обмеженою відповідальністю “Союз Маркет”.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області поновити реєстрацію Товариства з обмеженою відповідальністю “Союз Маркет” платником єдиного податку четвертої групи в Реєстрі платників єдиного податку з 01.01.2025.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі відповідач просить скасувати рішення з підстав неправильного застосування судом першої інстанції норм матеріального права, ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позову у повному обсязі.

Вважає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що єдиним законним способом реалізації владних управлінських функцій є проведення документальної перевірки, під час якої відбудеться дослідження документів, якими підтверджується, що платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), як наслідок, ухвалити рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників цього податку, адже такі висновки суперечать пункту 299.11 статті 299 Податкового кодексу України, відповідно, висновок про порушення відповідачем процедури анулювання реєстрації платника єдиного податку, оскільки оскаржуване рішення прийнято на підставі висновків камеральної, а не документальної перевірки, є неправильним.

ТОВ «Союз Маркет» у 2024 році мало статус платника єдиного податку четвертої групи.

Платником для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році надано наступну звітність: звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 20 лютого 2025 року № 9038695174); звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 20 лютого 2025 року № 9038695640); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (від 19 лютого 2025 року № 9037341624).

Актом камеральної перевірки від 20 березня 2025 року №14274/04-36-04-12/34989842 встановлено порушення позивачем пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, а саме станом на 20 лютого 2025 року не подано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік.

На підставі акту перевірки прийнято рішення про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи з 01 січня 2025 року від 21 травня 2025 року № 47221/6/04-36-04-12-18, яке надіслано платнику через Електронний кабінет.

Листом від 27 лютого 2025 року №16897/6/04-36-04-12-18 ТОВ «Союз Маркет» повідомлено, що подана звітність по єдиному податку четвертої групи на 2025 рік до контролюючого органу визнана як не податкова.

Платником надано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 19 лютого 2025 року № 9141104454), яка визнана як не податкова, про що повідомлено платника листом від 21 травня 2025 року № 46960/6/04-36-04-12-18.

Тому вважає, що до 20 лютого 2025 року позивачем не подано до контролюючого органу загальну звітну декларацію для підтвердження на 2025 рік статусу платника єдиного податку четвертої групи.

У відзиві позивач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з поданням апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю “Союз Маркет” зареєстроване у встановленому порядку як юридична особа за ідентифікаційним кодом юридичної особи 34989842, основний вид економічної діяльності згідно КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

На підставі пп. 19-1.1.1, пп. 19-1.1.2 п. 19-1.2 п. 19-1.1 ст. 19-1, пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 та ст. 76 Податкового кодексу України у порядку, визначеному пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведено камеральну перевірку звітності, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю “Союз Маркет” згідно з пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу щодо щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи Товариством з обмеженою відповідальністю “Союз Маркет”. Перевірка проведена 20.03.2025.

За результатами перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області складено акт №14274/04-36-04-12/34989842 від 20.03.2025 про результати камеральної перевірки звітності, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю “Союз Маркет (код ЄДРПОУ 34989842) згідно з пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України.

У ході перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області встановлено, що згідно з базами даних до контролюючого органу платником для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році надано наступну звітність: звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 20.02.2025 №9038695174); звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 20.02.2025 №9038695640); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) за 2024 рік (від 19.02.2025 №9037341624). Для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи ТОВ “Союз Маркет” не подано необхідної звітності, зокрема: загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік щодо всієї площу земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ) до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку).

Відповідно до висновків акта перевірки контролюючим органом встановлено порушення ТОВ “Союз Маркет” пп. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, а саме: для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи не подано до 20 лютого поточного року необхідної звітності контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку) та за місцем розташування земельної ділянки, а саме: не подано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік. Враховуючи викладене, немає підстав для перебування в Реєстрі єдиного податку четвертої групи ТОВ “Союз Маркет” у 2025 році.

20.05.2025 представник позивача звернувся до відповідача з адвокатським запитом №20-05-25/01 про надання інформації щодо перебування платником єдиного податку четвертої групи та копій документів по ТОВ “Союз Маркет”.

Листом №48330/6/04-36-04-04-12 від 26.05.2025 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області на адвокатський запит представника позивача повідомлено про те, що ТОВ “Союз Маркет” не є платником єдиного податку четвертої групи у 2025 році. По ТОВ “Союз Маркет” складено акт щодо правомірності перебування на єдиному податку четвертої групи у 2025 році від 20.03.2025 №14274/04-36-04-12/34989842. Відповідно до інформаційних баз ДПС України ІС “Податковий блок” станом на 22.05.2025 податкова звітність, яка подана для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, визнана як неподаткова.

Рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №47221/6/04-36-04-12-18 від 21.05.2025 про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи, в обґрунтування якого зазначено, що в порушення вимог пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України звітність не надана.

Суд першої інстанції вважав, що спірне рішення відповідача є протиправним з двох підстав: відсутня фактична підстава для його прийняття (не існував факт неподання звітності, в наявності факт несвоєчасного подання частини звітності), а також порушено порядок прийняття рішення відповідного змісту (не проведено документальну перевірку). Кожна з цих підстав є окремою та самодостатньою для скасування рішення відповідача, яке є предметом оскарження.

Врахувавши, що відповідач використав наявні у нього повноваження, а результат такого використання (спірне рішення) визнається протиправним, судом констатовано існування правових підстав для реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи, суд першої інстанції вважав належним способом захисту права позивача зобов`язання відповідача поновити таку реєстрацію, що не є втручанням в дискреційні повноваження останнього, оскільки інших правомірних варіантів поведінки у відповідача не існує.

Разом з тим, суд першої інстанції відмовив у задоволенні позовних вимог в частині зобов`язання відповідача видати витяг (довідку) з реєстру платників єдиного податку щодо статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік та прийняти податкові декларації, оскільки станом на момент розгляду справи по суті права позивача у цій частині позовних вимог не є порушеними, адже встановлено, що подані позивачем декларації були прийняті контролюючим органом.

Здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд визнає висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «Союз Маркет» є сільськогосподарським виробником, основним видом діяльності якого за КВЕД є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

ТОВ «Союз Маркет» протягом 2024 роках перебувало у статусі платника єдиного податку четвертої групи.

Задля підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2025 році ТОВ «Союз Маркет» подано ГУ ДПС у Дніпропетровській області звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 20 лютого 2025 року №9038695174); звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік (від 20 лютого 2025 року №9038695640); розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) за 2024 рік (від 19 лютого 2025 року №9037341624).

Для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи ТОВ «Союз Маркет» не подано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ) до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку).

ГУ ДПС проведена камеральна перевірка перевірки податкової звітності ТОВ «Союз Маркет», результати якої оформлені актом від 20 березня 2025 року №14274/04-36-04-12/34989842, яким встановлено порушення підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295, підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України в частині неподання до 20 лютого поточного року для щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи необхідної звітності контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку) та за місцем розташування земельної ділянки, а саме: не подано загальну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи на 2025 рік, тому у ТОВ «Союз Маркет» відсутні підстави для перебування в Реєстрі платників єдиного податку четвертої групи у 2025 році.

Рішенням ГУ ДПС у Дніпропетровській області №47221/6/04-36-04-12-18 від 21 травня 2025 року про анулювання реєстрації платником єдиного податку четвертої групи визначено, що ТОВ Союз Маркет» не є платником єдиного податку четвертої групи у 2025 році, оскільки звітність не надана в порушення вимог пп. 289.8.1 п. 298.8 ст. 298 кодексу.

Крім того, листом №48330/6/04-36-04-04-12 від 26 травня 2025 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області на адвокатський запит повідомлено позивача, що ТОВ «Союз Маркет» не є платником єдиного податку четвертої групи у 2025 році. По ТОВ «Союз Маркет» складено акт щодо правомірності перебування на єдиному податку четвертої групи у 2025 році від 20 березня 2025 року №14274/04-36-04-12/34989842. Відповідно до інформаційних баз ДПС України ІС «Податковий блок» станом на 22 травня 2025 року податкова звітність, яка подана для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи, визнана як неподаткова.

Спірним в цій справі є питання правомірності рішення контролюючого органу про анулювання позивача платником єдиного податку четвертої групи.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.

За приписами пункту 291.2 статті 291 Податкового кодексу України (далі - ПК України, застосовується в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 статті 291 ПК України визначено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Відповідно до підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 цього кодексу суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники:

а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків;

б) фізичні особи - підприємці, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України "Про фермерське господарство", за умови виконання сукупності таких вимог:

здійснюють виключно вирощування, відгодовування сільськогосподарської продукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж;

провадять господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси;

не використовують працю найманих осіб;

членами фермерського господарства такої фізичної особи є лише члени її сім`ї у визначенні частини другої статті 3 Сімейного кодексу України;

площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів фермерського господарства становить не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів сукупно.

Згідно з підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

За змістом підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Порядок реєстрації та анулювання реєстрації платників єдиного податку визначаються статтею 299 ПК України, відповідно до пункту 299.1 якої реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Пунктом 299.10 статті 299 ПК України передбачено, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

6) набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті - в останній день календарного кварталу, в якому платник податку набув статус резидента Дія Сіті;

7) втрати платником єдиного податку третьої групи статусу електронного резидента (е-резидента);

8) наявність щодо платника податку та/або його засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятого у порядку, встановленому Законом України "Про санкції":

щодо платників першої і другої груп - в останній день місяця, у якому прийнято таке рішення;

щодо платників третьої і четвертої груп - в останній день кварталу, у якому прийнято таке рішення.

Отже, реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку та є безстроковою.

Податковий кодекс України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, за якими особа не може бути платником єдиного податку 4 групи, зокрема, неподання платником єдиного податку четвертої групи податкової звітності, передбаченої підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу, але не містить норми, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункті 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, не може бути або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Така правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24 січня 2019 року у справі №814/1394/15.

За обставинами цієї справи позивач у 2024 року мав статус платника єдиного податку четвертої групи.

Для продовження такого статусу на 2025 рік позивачем подано контролюючому органу документи, передбачені підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК України, а саме загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи з додатками №9141104454 від 19 травня 2025 року, звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи №9038695640 від 20 лютого 2025 року, звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи №9038695174 від 20 лютого 2025 року; розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2024 рік №9037341624 від 19 лютого2025 року.

Подані позивачем документи отримано контролюючим органом, про що свідчать відповідні квитанції.

Контролюючим органом подані позивачем документи не визнані податковою звітністю.

Отже, суд першої інстанції правомірно вказав, що позивачем вимоги пп. 298.8.1. п. 298.8. ст. 298 ПК України виконано шляхом подання усіх необхідних документів.

При цьому станом на дату прийняття відповідачем спірного рішення усі документи, передбачені пп. 298.8.1. п. 298.8. ст. 298 ПК України, позивачем відповідачу подані та контролюючим органом отримані.

Подання окремих документів (звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи з додатками №9141104454 від 19 травня 2025 року) за межами встановленого пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України строку, як вказано вище, не може бути підставою для втрати позивачем статусу платника єдиного податку 4 групи.

Також суд визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції стосовно доводів контролюючого органу про визнання поданої позивачем звітності «неподатковою».

За правилами пункту 48.7 статті 48 ПК України податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Тобто визнання податкової звітності такою, що не є податковою декларацією, застосовується до податкової звітності, складеної із порушенням вимог статті 48 ПК України: відсутність обов`язкових реквізитів: тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий); повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; місцезнаходження (місце проживання) платника податків тощо.

Стаття 48 ПК України, як правильно зауважив, суд першої інстанції, не містить положень щодо визнання податкової звітності такою, що не є податковою декларацією, якщо податкова звітність подана із порушенням установлених строків.

Отже, порушення позивачем строку для подання звітності (окремої її частини) за умови, що станом на дату прийняття спірного рішення звітність подана відповідачу та перебувала в його розпорядженні в повному обсязі, не може бути підставою для анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку 4 групи, відповідно, суд погоджує висновок суду першої інстанції про протиправність такого рішення контролюючого органу.

Статтею 298 ПК України врегульовано порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування, відповідно до пункту 298.8 якої порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до підпунктів 298.8.1-298.8.9 цієї статті.

У разі наявності в контролюючого органу підстав вважати, що позивач не може бути платником єдиного податку, контролюючий орган згідно з пунктом 299.10 статті 299 ПК України може прийняти рішення про анулювання реєстрації суб`єкта господарювання як платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

При цьому згідно з абзацом другим пункту 299.11 статті 299 ПК України у разі виявлення відповідним контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку четвертої групи невідповідності вимогам підпункту 4 пункту 291.4 та пункту 291.5-1 статті 291 цього Кодексу у податковому (звітному) році або у попередніх періодах, такому платнику за такі періоди нараховуються податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку четвертої групи, та штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені главою 11 розділу II цього Кодексу. Такий платник податку зобов`язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Отже, реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках.

Судом першої інстанції правильно зазначено, що способом реалізації владних управлінських функцій у разі встановлення обставин під час проведення документальної перевірки, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

При цьому, прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної виїзної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, тобто бути платником єдиного податку четвертої групи за критеріями, визначеними у підпункті 4 пункту 291.4. статті 291 Податкового кодексу України.

Контролюючим органом не встановлено невідповідності поданих податкових декларацій вимогам статті 48 ПК України.

Крім того, відповідач не наділений повноваженнями не визнавати звітність у зв`язку з пропуском платником податку строку на подачу декларації, встановленого підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 Податкового кодексу України (пропущення встановлених цією нормою строків).

Суд зауважує, що відповідач не наділений повноваженнями не визнавати звітність у зв`язку з пропущенням платником податку строку на подачу декларації, встановленого пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України (пропущення встановлених цією нормою строків), оскільки способом реалізації владних управлінських функцій за наявності встановлення обставин, за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття контролюючим органом рішення саме про анулювання реєстрації платника єдиного податку, а таке анулювання, у свою чергу, вже реалізується шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 24 січня 2019 року у справі №814/1394/15.

Отже, суд першої інстанції правильно вважав, що прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Законодавець наділив контролюючий орган правом приймати рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку виключно за наслідками проведення документальної перевірки платника податку, а відповідачем не надано доказів проведення документальної перевірки позивача.

Верховний Суд у постанові від 26 лютого 2019 року у справі №805/396/17-а дійшов висновку, що реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

При цьому, однією з підстав анулювання реєстрації платником єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу є неподання таким платником податкової звітності, передбаченої підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 цього Кодексу, а не невчасне подання податкової звітності.

Суд першої інстанції вірно зауважив, що наслідки неподання або несвоєчасного подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності визначені статті 120 ПК України тягнуть за собою накладення штрафу у визначених законом розмірах.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 08 грудня 2021 року по справі №580/2725/19.

Зважаючи на викладені висновки, суд визнає правильним висновок суду першої інстанції про протиправність рішення №47221/6/04-36-04-12-18 від 21 травня 2025 року про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи, а також обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права позивача - зобов`язання ГУ ДПС у Дніпропетровській області поновити реєстрацію позивача платником єдиного податку четвертої групи в Реєстрі платників єдиного податку з 01 січня 2025 року.

Доводи апеляційної скарги зводяться до переоцінки висновків, зроблених судом першої інстанції, та спростовані висновками суду.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини шостої статті 12 КАС України, розглянута за правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України розглядаються за правилами загального позовного провадження, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року в справі № 160/15594/25 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 вересня 2025 року в справі № 160/15594/25 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Союз Маркет» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати ухвалення 22 січня 2026 року та відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених цим пунктом.

Повне судове рішення складено 22 січня 2026 року.

Суддя-доповідач В.А. Шальєва

суддя В.Є. Чередниченко

суддя С.М. Іванов