Рішення від 20 січня 2026 р. у справі №140/11282/25 — Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 січня 2026 року ЛуцькСправа № 140/11282/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Андрусенко О.О.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі – ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі – ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097 на суму 33950,26 грн та від 21.02.2025 №0138680-2406-0318-UA07080170000013585 на суму 30877,90 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 21.02.2025 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкові повідомлення-рішення, якими здійснило нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на об`єкт житлової нерухомості (житловий будинок), що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 та об`єкт нежитлової нерухомості (нежитлового приміщення), що знаходяться за адресою: АДРЕСА_2 відповідно.

Зокрема, були прийняті податкові повідомлення-рішення від 21.02.2025 року №0138681-2406-0318-UA07080230000046097, від 21.02.2025 року №0138680-2406-0318-UA07080170000013585.

На переконання позивача, вищезазначені повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню з огляду на наступне.

02.06.2022 Підгайцівська сільська рада Луцького району Волинської області прийняла рішення №17/12 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» яким серед іншого затвердила пільги для фізичних та юридичних осіб, надані відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 Податкового кодексу України (далі – ПК України), за переліком згідно з додатком 2, які встановлюються та вводяться в дію з 01.01.2023. Згідно довідки від 24.09.2024 №156, виданою Підгайцівською сільською радою, рішення Підгайцівської сільської ради від 02.06.2022 №17/12 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» залишається чинним протягом 2024-2025 рр.

Зі змісту переліку видно, що для пенсіонерів за віком встановлена пільга зі сплати податку у розмірі 100 відсотків суми податкового зобов`язання за рік.

З урахуванням приписів підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України, рішень Підгайцівської сільської ради Луцького району Волинської області та враховуючи, що позивач є пенсіонером за віком, останній має право на вищенаведену пільгу зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Крім того, згідно довідки Боратинської сільської ради від 30.09.2025 №493/7-13/2-25, ВАТ «Волиньагропоставка», що зареєстрована за адресою: вул. Мамсурова, 13, м. Луцьк, Волинська обл., загальною площею 869,80 м.кв, знаходиться на землях Боратинської сільської територіальної громади. За вказаною адресою знаходиться приміщення, яке належить на праві власності позивачу (побутовий корпус з басейном площею 869,8 кв.м.), відтак позивач вважає, що до належного йому нерухомого майна має бути застосована податкова пільга, встановлена рішенням Боратинської сільської ради Луцького району Волинської області від 13.07.2023 №17/3.

Враховуючи наведене вище, відповідач, приймаючи оскаржувані рішення, діяв поза межами повноважень та у не спосіб, що визначений законами України, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними і підлягають скасуванню.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 06.10.2025 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та виклику сторін.

У поданому до суду відзиві на позовну заяву відповідач позов не визнав та просить відмовити у його задоволенні з підстав правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097 на суму 33950,26 грн та від 21.02.2025 №0138680-2406-0318-UA07080170000013585 на суму 30877,90 грн.

В поданій до суду відповіді на відзив позивач підтвердив власну правову позицію, викладену у позовній заяві, та не погодився із доводами протилежної сторони.

Перевіривши доводи сторін у заявах по суті справи, дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини.

Відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у власності ОСОБА_1 до 16.07.2024 перебував житловий будинок загальною площею 378,6 кв.м. за адресою: АДРЕСА_1 (а.с. 17). За адресою: АДРЕСА_2 , знаходиться нежитлове приміщення (побутовий корпус з басейном) площею 869,8 кв.м., яке належать на праві приватної власності фізичній особі ОСОБА_1 , що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (а.с. 27).

21.02.2025 ГУ ДПС у Волинській області прийняло податкові повідомлення-рішення, якими здійснило нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на об`єкт житлової нерухомості (житловий будинок), що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 та об`єкт нежитлової нерухомості (нежитлового приміщення), що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 відповідно.

Зокрема, були прийняті податкові повідомлення-рішення від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097 та від 21.02.2025 №0138680-2406-0318- UA07080170000013585 (а.с. 12, 13).

Податкові повідомлення-рішення від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097, від 21.02.2025 №0138680-2406-0318-UA07080170000013585, були отримані позивачем 08.09.2025, що підтверджується даними відстеження поштового відправлення (а.с. 16).

Зі змісту податкових повідомлень-рішень від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097, від 21.02.2025 №0138680-2406-0318-UA07080170000013585, які були прийняті за 2024 рік вбачається проведення нарахування позивачу податкових зобов`язань за платежем податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 33950,26 грн та 30877,90 грн відповідно.

При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до пункту 8.1 статті 8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

Пунктом 8.3 статті 8 ПК України визначено, що до місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Відповідно до підпункту 10.1 статті 10 ПК України до місцевих податків належать податок на майно.

Пунктом 10.3 статті 10 ПК України визначено, що місцеві ради в межах повноважень, визначених цим Кодексом, вирішують питання відповідно до вимог цього Кодексу щодо встановлення податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) та встановлення збору за місця для паркування транспортних засобів, туристичного збору та земельного податку за лісові землі.

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України, платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Визначення платників податку в разі перебування об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості у спільній частковій або спільній сумісній власності кількох осіб:

а) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній частковій власності кількох осіб, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку;

б) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб, але не поділений в натурі, платником податку є одна з таких осіб-власників, визначена за їх згодою, якщо інше не встановлено судом;

в) якщо об`єкт житлової та/або нежитлової нерухомості перебуває у спільній сумісній власності кількох осіб і поділений між ними в натурі, платником податку є кожна з цих осіб за належну їй частку.

Відповідно до підпункту 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Відповідно до підпунктів 266.3.1, 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України, база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується: а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів; б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів; в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів. Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Відповідно до підпункту 266.4.3 пункту 266.4 статті 266 ПК України, пільги з податку, передбачені підпунктами 266.4.1 та 266.4.2 цього пункту, для фізичних осіб не застосовуються до: об`єкта/об`єктів оподаткування, якщо площа такого/таких об`єкта/об`єктів перевищує п`ятикратний розмір неоподатковуваної площі, встановленої підпунктом 266.4.1 цього пункту; об`єкта/об`єктів оподаткування, що використовуються їх власниками з метою одержання доходів (здаються в оренду, лізинг, позичку, використовуються у підприємницькій діяльності).

Відповідно до підпункту 266.5.1 пункту 266.5 статті 266 ПК України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради в залежності від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 2 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування.

Згідно підпункту 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Відповідно до підпункту 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України, обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Згідно з пунктом 12.3. статті 12 ПК України Сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень.

Відповідно до часини першої статті 69 Закону України від 21.05.1997 №280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі – Закон №280/97-ВР) органи місцевого самоврядування відповідно до Податкового кодексу України встановлюють місцеві податки і збори. Місцеві податки і збори зараховуються до відповідних місцевих бюджетів у порядку, встановленому Бюджетним кодексом України з урахуванням особливостей, визначених Податковим кодексом України.

Згідно з пунктом 24 частини першої статті 26 Закону №280/97-ВР виключно на пленарних засіданнях відповідної місцевої ради вирішуються питання встановлення місцевих податків і зборів відповідно до Податкового кодексу України.

Підпунктом 12.3.3 пункту 12.3 статті 12 ПК України встановлено, що сільські, селищні, міські ради надсилають у десятиденний строк з дня прийняття рішень, але не пізніше 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлених місцевих податків та/або зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та/або зборів, в електронному вигляді інформацію щодо ставок та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку та за формою, затвердженими Кабінетом Міністрів України, та копії прийнятих рішень про встановлення місцевих податків та/або зборів та про внесення змін до таких рішень. Якщо в рішенні органу місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків та/або зборів, а також податкових пільг з їх сплати не визначено термін його дії, таке рішення є чинним до прийняття нового рішення. Контролюючі органи не пізніше 25 серпня поточного року складають зведену інформацію про розмір та дату встановлення ставок місцевих податків та/або зборів на відповідних територіях, а також про встановлені на відповідних територіях податкові пільги та подають її в електронній формі центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Сільські, селищні, міські ради встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями). Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, для фізичних осіб визначаються виходячи з їх майнового стану та рівня доходів. Пільги з податку, що сплачується на відповідній території з об`єктів нежитлової нерухомості, встановлюються залежно від майна, яке є об`єктом оподаткування (підпункт 266.4.2 пункту 266.4. статті 266 ПК України).

02.06.2022 Підгайцівська сільська рада Луцького району Волинської області прийняла рішення №17/12 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (а.с. 31), яким серед іншого затвердила пільги для фізичних та юридичних осіб, надані відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України, за переліком згідно з додатком 2.

Згідно Переліку пільг для фізичних та юридичних осіб, надані відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України, із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, пільги вводяться в дію з 01.01.2023 (а.с. 35 зворот - 36). Зі змісту цього Переліку вбачається, що для пенсіонерів за віком встановлена пільга зі сплати податку у розмірі 100 відсотків суми податкового зобов`язання за рік.

Відповідно до довідки Підгайцівської сільської ради Луцького району Волинської області від 24.09.2024 №156 (а.с. 40), рішення від 02.06.2022 №17/12 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», набрало чинності з 01.01.2023 залишається чинним протягом 2023-2024 рр.

Крім того, Боратинською сільською радою Луцького району Волинської області 13.07.2023 прийнято рішення «Про внесення змін до рішення сільської ради від 14.07.2022 №13/4 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (а.с. 41), яким внесено зміни до рішення сільської ради від 14.07.2022 №13/4 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», а саме додаток 2 викладено в новій редакції та вказане рішення набрало законної сили з 01.01.2024.

З Переліку пільг для фізичних та юридичних осіб, надані відповідно до підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України, із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, пільги вводяться в дію з 01.01.2024 видно, що для пенсіонерів за віком встановлена пільга зі сплати податку у розмірі 100 відсотків суми податкового зобов`язання за рік (а.с. 42-43).

Зазначені рішення Підгайцівської сільської ради Луцького району Волинської області та Боратинської сільської ради Луцького району Волинської області судом протиправними та нечинними не визнавались, при цьому відповідачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження протилежного.

При цьому суд також зазначає, що об`єкт нежитлової нерухомості (нежитлового приміщення), що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 , за яким здійснено нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки знаходиться на землях Боратинської сільської ради Луцького району Волинської області, що підтверджується довідкою Боратинської сільської ради від 30.09.2025 №493/7-13/2-25 (а.с. 50) та довідкою ВАТ «Волиньагропоставка» від 01.10.2025 за вих. №19 (а.с. 51).

Враховуючи наведене, з огляду на те, що ОСОБА_1 є пенсіонером за віком та інвалідом II групи, що підтверджується копіями відповідних документів, відповідач під час здійснення нарахування податку повинен був врахувати рішення Підгайцівської та Боратинської сільських рад, якими для зазначеної категорії осіб встановлено пільгу у розмірі 100 відсотків зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Про необхідність урахування контролюючими органами у своїй діяльності рішень органів місцевого самоврядування щодо пільг по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, вказано Верховним Судом у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постановах, наприклад від 06.12.2022 у справі №2140/1892/18 (адміністративне провадження №К/9901/15199/19); від 27.06.2023 у справі №804/15401/15 (адміністративне провадження №К/9901/24913/18).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що ГУ ДПС у Волинській області не довело правомірності винесення податкових повідомлень рішень від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097 та від 21.02.2025 №0138680-2406-0318-UA07080170000013585 в частині донарахування ОСОБА_1 податкового зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2024 рік у розмірі 33950,26 грн та 30877,90 грн відповідно, у зв`язку із чим з наведених вище підстав, виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування оскаржуваних податкових повідомлень рішень підлягають до задоволення.

Керуючись статтями 243-246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 21.02.2025 №0138681-2406-0318-UA07080230000046097 та від 21.02.2025 №0138680-2406-0318-UA07080170000013585.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679).

Суддя О. О. Андрусенко